Запольский С.В. (ред.) Финансовое право: Учебник
Подождите немного. Документ загружается.
Раздел
VL
Правовые
основы
денежно-кредитной
системы
Источниками
формирования
имущества
некоммерческой
организа
ции
являются:
•
регулярные
и
единовременные
поступления
от
учредителей
(участников,
членов);
•
добровольные
взносы
и
пожертвования;
•
выручка
от
реализации
товаров,
работ,
услуг;
•
дивиденды
(доходы,
проценты),
получаемые
по
акциям,
об
лигациям,
другим
ценным
бумагам;
•
доходы,
получаемые
от
собственности
(сдача
в
аренду,
иное
возмездное
использование);
•
другие
не
запрещенные
законом
поступления.
Источниками
формирования
имущества
государственной
корпо
рации
могут
служить
регулярные
или
единовременные
поступления,
взносы,
иные
платежи
от
юридических
лиц,
для
которых
обязанность
осуществлять
эти
взносы
(платежи)
установлена
федеральным
зако
ном.
Данная
норма
(абз.
3
п.
1
ст.
26
Закона
о
некоммерческих
орга
низациях)
является
основополагающей
для
осуществления
финансо
вой
деятельности
особой
категории
юридических
лиц,
занимающих
·промежуточное
положение
между
коммерческими
и
некоммерче
скими
организациями
и
выполняющих
многие
публично-правовые
функции.
Примером
может
служить
государственная
корпорация
«Агентство
по
страхованию
вкладоВ>>
(АСВ).
§
3.
Правовой
режим
доходов
и
расходов
организации
Международными
стандартами
финансовой
отчетности
(МСФО),
воспроизведенными
в
Положениях
по
бухгалтерскому
учету
<<До
ходы
организации>>
1
и
<<Расходы
организации>>
2
,
даются
следующие
определения
доходов
и
расходов.
Доходами
организации
признаются
увеличение
экономических
выгод
в
результате
поступления
активов
(денежных
средств,
иного
744
См.:
Положение
по
бухгалтерскому
учету
«Доходы
организации»
ПБУ
9/99,
утв.
приказом
Минфина
России
от
6
мая
1999 r.
N2
32н
//
БНА
РФ.
1999.
N2
26.
См.:
Положение
по
бухгалтерскому
учету
«Расходы
организации»
ПБУ
10/99,
утв.
приказом
Минфина
России
от
6
мая
1999
r.
N2
ЗЗн
//
БНА
РФ.
1999.
N2
26.
Глава
XXVI.
Финансы
коммерческих
и
некоммерчес/Сих
организаций
имущества)
и
(или)
погашение
обязательств,
приводящее
к
увеличе
нию
капитала
этой
организации,
за
исключением
увеличения
вкла
дов
по
решению
участников
(собственников
имущества).
Не
являются
доходами,
в
частности:
•
суммы
НДС,
акцизов,
налога
с
продаж,
экспортных
пошлин
и
другие
бюджетные
платежи
и
отчисления
в
государствен
ные
внебюджетные
фонды;
•
средства,
подлежащие
перечислению
по
договорам
комис
сии,
агентирования,
финансирования
под
уступку
денежно
го
требования
(факторинг)
и
иным
коммерческим
обязатель
ствам
в
пользу
комитента,
принципала,
бенефициара;
•
платежи,
совершаемые
в
целях
предварительной
оплаты
то-
варов, работ,
услуг;
·
•
авансы
и
задатки;
•
средства,
выплачиваемые
в
погашение
кредита,
займа,
ссуды;
включая
проценты
за
их
использование.
Таким
образом,
под
доходами
организации
следует
понимать
только
те
поступления,
которые
приводят
к
увеличению
капита
ла
организации,
т.е.
средств,
способных
быть
использованными
для
наращивания
активов.
В
юридическом
смысле
это
предполагает
отделение
части
средств
из
выручки
в
связи
с
обременением
выручки
обязательствами,
воз
никновение
которых
связано
с
получением самой
выручки.
Речь
идет о
многих
видах
расходов,
связанных
с
осуществлением
произ
водственной
деятельности:
закупке
сырья,
материалов,
энергоресур
сов,
оплате
труда,
внесении
косвенных
налогов
в
бюджет
и
т.д.
Экономическим
и
правовым
механизмом
получения
организа
цией
так
называемого
чистого
дохода
является
исполнение
обяза
тельств,
перечисленных
выше,
и
тем
самым
«очистка>>
выручки
от
денежных
средств,.
подлежащих
перечислению
в
бюджет,
внебюд
жетные
фонды
или
другим
организациям.
В
связи
с
тем
что
юридическая
судьба
доходов
организации
во
многом
связана
с
источниками
их
возникновения,
существенное
значение
имеет
классификация
доходов
организации.
Доходы
делятся
на
четыре
основных
вида:
1)
выручка
от
производственно-хозяйственной
деятельности,
под
которой
понимаются
средства,
полученные
в
резулъта-
745
Раздел
Vl.
Правовые
основы
денежно-кредитной
системы
те
осуществления
уставной
деятельности
организации,
т.е.
реализация
товаров,
работ,
услуг
за
плату
по
установленным
в
административном
порядке
или
согласованным
с
контра
гентом
ценам
и
тарифам;
2)
операционные
доходы:
а)
поступления,
связанные
с
предоставлением
во
временное
пользование
за
плату
другим
организациям
или
гражда
нам
активов
организации,
в
том
числе
проценты;
б)
поступления
платы
за
использование
другими
лицами
объектов
интеллектуальной
собственности,
принадлежа
щих
организации;
в)
поступления,
связанные
с
инвестициями
(продажа
цен
ных
бумаг,
дивиденды,
проценты
по
вкладам),
прибыль
от
осуществления
совместной
деятельности;
г)
поступления,
связанные
с
отчуждением
основнЬIХ
средств
и
иных
активов;
3)
внереализационные
доходы:
а)
штрафы,
пени,
неустойки,
полученные
(взысканные)
за
нарушение
условий
договоров
контрагентами;
б)
активы,
полученные
безвозмездно;
в)
поступления
в
виде
возмещения
организации
причинен
ных
ей
убытков;
г)
прибыль
прошедших
периодов,
выявленная
в
отчетном
году;
д)
суммы
кредиторской
и
депонентской
задолженности
с
истекшим
сроком
исковой
давности;
е)
иные
доходы, не
связанные
с
уставной
деятельностью
ор
ганизации;
4)
чрезвычайные
доходы
-
поступления,
вызванные
обстоя
тельствами
непредсказуемого
характера,
такие
как получение
страхового
возмещения,
вызванного
стихийным
бедствием,
компенсация
за
национализированное
или
реквизированное
имущество,
доходы
от
списания
непригодных
к дальнейшему
использованию
активов.
Под
расходами
организации
понимаются
уменьшение
экономи
ческих
выгод
в
результате
выбытия
активов
(денежных
средств,
ино
го
имущества)
и
(или)
уменьшение
капитала
организации,
за
исклю-
746
Глава
XXVI.
Финансы
коммерческих
и
неком.мерческих
организаций
чением
уменьшения
вкладов
по
решению
собственника
(собствен
ников)
имущества
организации.
Не
квалифицируются
как
расход:
•
приобретение
внеоборотных
активов
(основных
средств,
не
завершенного
строительства
и
др.);
•
совершение
вкладов
в
уставные
(складочные)
капиталы
дру
гих
организаций,
в
том
числе
приобретение
ценных
бумаг;
•
совершение
платежей по
договорам
комиссии и аналогичным
договорам
в
пользу
комитента,
принципала,
бенефициара;
•
выплата
авансов,
задатков в
счет
будушей
оплаты
по
догово
рам
с
контрагентами;
•
погашение
кредита,
займа,
ссуды,
ранее
полученной
органи
зацией.
Правовой
режим
совершения
организацИями
расходов
пресле
дует
цель
единообразной
классификации
расходов
как
финансовых
операций,
предполагающих
в
ряде
случаев
уменьшение
капитала
ор
ганизации.
Для
классифицирования
той
или
иной
выплаты
в
качестве
расхо
да
необходимо
наличие
следующих
юридических
признаков:
1)
расходная
операция
совершается
за
счет
имеющихся
враспо
ряжении
организации
активов,
созданных
за
счет
легальной,
т.е.
разрешенной
законом,
деятельности
организации;
2)
расход
совершается
во
исполнение
обязательства
организа
ции
по
договору,
из
финансового
обязательства,
внедоговор
ного
обязательства
или
публичной
обязанности,
т.е.
имеет
собственное
юридическое
основание;
3)
абсолютная
сумма
(размер)
расхода
имеет
достаточную
опре
деленность
и
доказанность
применительно
к
должностным
лицам
организации,
разрешившим
(авторизировавшим)
кон
кретный
расход;
4)
расходная
операция
должна
приводить
к
безвозвратному
от
чуждению
имущества
организации,
а
не
к
образованию
деби
торской(деnонентской)задолженности.
Таким
образом,
под
расходами
следует
понимать
предусмотрен
ные
законодательством
или
предопределяемые
сложившейся
хозяйственно-финансовой
практикой
направления
использова
ния
активов
организации
для
исполнения
гражданско-правовых,
финансовых
или
иных
обязательств
организации
перед
государ-
747
Раздел
VI.
Правовые
основы
депежпо-кредитпой
системы
ством,
юридическими
или
физическими
лицами,
подлежащих
от
ражению
в
пассиве
баланса.
Важнейшей
частью
расходов
организации
являются
затраты
на
производство
и
реализацию
продукции
(товаров,
работ,
услуг),
вклю
чающие
в
себя:
• материальные
затраты;
•
затраты
на
оплату
труда;
•
расходы,
связанные
с
управлением
производственным
про
цессом;
•
стоимостЪ
использованных
в
процессе
производства
основ
ных
фондов
и
нематериаiJ:ьных активов.
Материальные
затраты
-
совокупная
стоимость
потребленных
в
процессе
производства
товарной
(покупной)
продукции,
работ,
услуг,
материальных
ресурсов,
включая
затраты
на
сырье
и
материа
лы,
стоимость
тары
и
упаковки,
приобретение
инструментов,
инвен
таря,
приобретение
комплектующих
изделий,
на
оплату
транспорт
ных
услуг,
на
выполнение
природаохранных
мероприятий
и
т
.д.
Затраты
на
оплату
труда
и
расходы
по
налогам
и
сборам
включают
в
себя
начисления
по
заработной
плате,
надбавкам,
премиям
и
иным
поощрительным
выплатам,
компенсации,
иные
начисления,
произ
водимые
согласно
принятым
схемам
и
способам
оплаты
труда,
пред
усмотренным
трудовым
законодательством,
трудовыми
контрактами
и
коллективными
договорами,
а
также
суммы
налогов
и
сборов,
на
численные
в
установленном
законодательством
РФ
о
налогах
и
сбо
рах
порядке
на
данные
начисления.
Расходы,
связанные
с
управлением,
охватывают
административно
управленческие
расходы,
командировочные
затраты,
содержание
служебного
автотранспорта
и
иные
однотипные
с
названными
рас
ходы.
Под
стоимостью
использованных
в
процессе
Производства
основ
ных
фондов
понимаются
затраты,
предполагаюЩие
постепенный,
в
течение
продолжительного
периода
перенос
стоимости
этих
фон
дов
на
стоимость
вновь
созданных
товаров,
работ,
услуг
через
меха
низм
амортизации.
Соотношение
амортизации
с
налогообложением
прибьши
установлено
гл.
25
НК
РФ.
Используя
приведеиные
финансово-учетные
инструменты,
ком
мерческие
организации
осуществляют
планирование
и
учет
расхо-
748
Глава
XXVI
Финансы
коммерческих
и
некоммерческих
организаций
дов
в
целях
соизмерения
элементов
производственных
и
непроиз
водственных
затрат
для
повыюения
эффективности
хозяйственной
деятельности,
создания
финансовых
и
иных
резервов
и
сокращения
непроизводительных
потерь.
Синтетическим
показателем
эффектив
ности
производства
является
себестоимость
продукции,
работ,
услуг.
Под
себестоимостью
понимается
денежное
выражение
затрат
ор
ганизации
на
производство
продукции,
включающих
прямые
затра
ты и
накладные
расходы.
Различается
себестоимость:
•
производственная;
•
полная.
Производственная
себестоимость
-
валовые
затраты
с
учетом
остатков
незаверrоенного
производства,
расходов
будущих
периодов
и
резервов
предстоящих
расходов
и
платежей.
Полная
себестоимость
включает
в
себя
производственную
себе
стоимость,
внепроизводственные
(коммерческие)
и
управленческие
расходы.
Источником
права
для
осуществления
финансово-бухгал
терского
учета
и
управления
финансовыми
ресурсами
выступают
За
кон
о
бухгалтерском
учете,
НК
РФ,
Положение
по
ведению
бухгал
терского
учета
и
бухгалтерской
отчетности
в
Российской
Федерации,
утв.
приказом
Минфина
России
от
29
июля
1998
г.
NQ
34н
1
,
а
также
положения
по ведению
бухгалтерского
учета
по
отдельным
направ
лениям
финансовой
работы
организаций,
утв.
Минфином
России.
Основными
из
них
являются:
1)
ПБУ
1/2008
«Учетная
политика
организаций>>
2
;
2)
ПБУ
9/99
<(Доходы
организации»
и
ПБУ
10/99
<(Расходы
орга
низации>>;
3)
ПБУ
18/02
<(Учет
расходов
по
налогу
на
прибьmь
органи
заций»3;
4)
ряддруrихПБУ.
БНА
РФ.
1998.
N2
23.
См.:
Приказ
Минфина
России
от
6
октября
2008
r.
N2
106н
//
БНА
РФ.
2008.
N244.
См.:
Приказ
Минфина
России
от
19
ноября
2002
r.
N!
114н
//
БНА
РФ.
2003.
N210.
749
Раздел
Vl.
Правовые
основы
денежно-кредитной
системы
Важным
элементом
финансовой
правосубъектности
организа
ции
служит
учетная
политика,
утверждаемая
ее
руководителем
или
руководящим
органом.
Подлежат
утверждению
рабочий
план
счетов
бухгалтерского
учета,
формы
первичной
документации
и
докумен
тов
для
внутренней
бухгалтерской
отчетности,
методы
оценки
ак
тивов
и
обязательств,
правила
документооборота,
порядок
контро
ля
за
финансовыми
операциями.
Тем
самым
требования
финансо
вого
и
учетного
законодательства
подлежат
обязательной
адаптации
и
конкретизации
в
преломлении
к каждой
организации,
становятся
частью
локального
внутрихозяйственного
правового
регулирования.
Гражданское
законодательство
исходит
из
принципа,
устанав
ливающего,
что
банк
может
использовать
имеющиеся
на
счете
де
нежны·е
средства,
гарантируя
право
клиента
беспрепятственно
рас
поряжаться
этими
средствами
(ст.
845
ГК
РФ).
Финансовые
ресурсы,
преимущественно
находясь
в
денежной
(безналичной)
форме,
в
пол
ной
мере
подпадают
под
действие
этого
принципа.
Вместе
с
тем
за
коном
гарантируется
защита
ряда
публично-правовых
и
частнопра
вовых
интересов,
связанных
с
осуществлением
имущественного
обо
рота
в
целом
и
денежного
в
частности.
Прежде
всего
обеспечивается достоверность
воли
организации
по
распоряжению
денежными
средствами.
Для
этого
любому
действию,
направленному
на отчуждение
одной
и
приобретение
другой
орга
низацией
денежных
средств,
имущества
или
иных
активов,
придает
ся
конкретно
определенная
правовая
форма,
предписанная
финан
совым
законодательством,
а
именно
форма
финансовой
операции.
Во-вторых,
любая
финансовая
операция
перед
ее
осуществле
нием
подлежит
финансово-учетной
классификации
с
одновременным
отражением
в
данных
бухгалтерского
учета.
Тем
самым
определяют
ся
правовая
природа
и
юридические
последствия
совершенной
фи
нансовой
операции.
В-третьих,
в
результате
совершения
соответствующей
финансо
вой
операции
возникают
гражданские
и
финансово-правовые
обя
зательства
и
обязанности
организации
в
отношении
других
органи
заций
и
граждан,
выступающих
кредиторами.
Осуществление
тех
или
иных
сделок
и
операций
только
в
установленной
финансовым
законодательством
форме
служит
предметом
субъективного права
для
неопределенно
го
круга
лиц.
В-четвертых,
возможное
противоправное
отступление
от
правил
финансовой
квалификации
(например,
незаконное
отнесение
на
се-
750
Глава
XXVI.
Финансы
коммерческих
и
некоммерческих
организаций
бестоимость
платежей,
подлежащих
совершению
их
из
прибыли)
за
трагивает
интересы
государства,
недополучающего
причитающиеся
ему
доходы.
В-пятых,
несоблюдение
финансово-правового
режима
распоря
жения
денежными
средствами
осложняет
применение
специальных
норм,
ограничивающих
применение
принципа
свободного
и
беспре
пятственного
распоряжения
денежными
средствами
(в
случае
су
ществования
запрета,
ограничений
или
специальных
правил
совер
шения
соответствующих
операций).
В-шестых,
отступление
от
правового
режима
совершения
финан
совых
операций
дезорганизует
бухгалтерский,
статистический,
нало
говый
учет
и
тем
самым
затрудняет
государственное
программирова
ние
и
финансовое
планирование
экономического
развития
в
рамках
региона
или
всей
страны.
В
силу
этих
и
ряда
других
важных
обстоятельств
гражданеко
правовое
регулирование
имущественных
отношений
с
участием
ор
Ганизаций
сопровождается
и
дополняется
финансово-правовым
регулированием,
а
гражданская
правосубъектноетЪ
организации
реализуется
не
иначе
как
в
порядке,
установленном
финансовым
за
конодательством.
Финансово-правовое
опосредствование
хозяйственной
деятель
ности
организаций
приводит
к
последовательному
формированию
нескольких
имущественных
фондов,
или,
как
их
называет
Е.
М.
Аш
марина,
финансовых
потоков
1
:
•
фонда
выручки
в
виде
полученных
денежных
средств
и
деби
торской
задолженности
в
качестве
эквивалентного
возмеще
ния
за
реализацию
активов;
•
потока
исполнения
налоговых
и
иных
финансовых
обяза
тельств,
возникающих
по
типу
косвенного
обложения;
•
потока
формирования
прибыли
коммерческой
организации
путем
совершения
платежей
и
отчислений,
относимых
на
се
бестоимость"продукции,
работ,
услуг;
•
потока
распоряжения
прибьmью
путем
ее
прямого
налого
обложения;
См.:
Ашмарина
Е.М.
Место
норм,
регулирующих
учетные
процессы,
в
системе
финансового
права
Российской
Федерации.
М.,
2004.
С.
137.
751
Раздел
VI.
Правовые
основы
денежно-кредитной
системы
•
потока
распределения
чистой
прибьши
коммерческой
орга
низации
в
целях
направления
ее
на
потребление,
инвести
ции,
в
резервы
и
на
другие
цели
по
усмотрению
собственника
или
собственников.
Нельзя
не
заметить,
что
метод
финансового
права
в
сфере
иму
щественных
отношений,
складывающихся
в
организациях
и
между
организациями, находит
свое
применение
в
значительно
модифици
рованном
виде.
Императивность
финансового
регулИрования
реали
зуется
путем
возложения
на
субъектов
хозяйствования
обязательств
и
обязанностей,
исполнение
которых
служит
условием
для
реализа
ции
их
собственных
экономических
интересов.
В
отличие
от
ранее
существовавшего
порЯдка
директивного
рас
поряжения
доходами
и
прибьmью
государственных
предприятий
в
условиях
планового
хозяйства
ныне
действующий
финансово
правовой
режим
является
комбинацией
императивных
норм и
пра
вил
с
довольно
широкой
мерой
самостоятельности
организаций
в
об
ласти
финансов,
ограничиваемой
только
по
публичным
соображе
ниям
и
в
интересах
общества.
Однако
баланс
частных
и
публичных
интересов
в
деятельности
организаций
может
быть
обеспечен
только
при
каждодневном
его
поддержании
в
заданных
законодательством
и
параметрами
государственной
финансовой
политики
пропорциях.
§
4.
Правовой
режим
оборотных
средств
коммерческой
организации
Оборотные
средства
(или
оборотный
капитал)
-
часть
активов,
обе
спечивающая
непрерывность
производственно-хозяйственной
дея
тельности.
Осуществление
затрат
на
приобретение
сырья,
мате
риалов,
инструмента,
авансовая
оплата
труда
и
другие
расходы
ор
ганизации
не
должны
лишать
организацию
возможности
совершать
аналогичные
или
другие
платежи
и
расходы
в
дальнейшем
независи
мо
от
реализации продукции,
работ,
услуг
по
предыдущему
произ
водственному
циклу.
Оборотные
средства
обеспечивают
постоянную
платежеспособность
коммерческой
организации.
Структура
и
размер
оборотных
средств
являются
предметом
фи
нансового
нормирования.
В
условиях
плановой
экономики
норматив
оборотных
средств
выступал
в
виде
планового
показателя,
утверж
даемого
государственным
предприятиям
вышестоящим
органом.
752
Глава
XXVI.
Финансы
коммерческих
и
некоммерческих
организаций
В
современных
условиях
норматив
оборотных
средств
становится
инструментом
внутрихозяйственного
управления
финансовыми
ре
сурсами
и
одновременно
индикатором
нормального
хода
производ
ственного
процесса.
Дело
в
том,
что
любой
сбой
производственного
цикла
вызыва
ет
иммобилизацию
оборотного
капитала
и
приводит
к
временной
неплатежеспособности
организации.
Так,
выпуск
некачественной
и
(или)
не
пользующейся
спросом
продукции
«омертвляет>>
вопло
щенные
в
ней
оборотные
средства,
приводит
к
неспособиости
орга
низации
произвести
обязательные
платежи
и
расчеты
ввИду
неполу
чения
соответствующей
выручки.
Правовой
режим
оборотных
средств
предполагает
прежде
всего
предотвращение
их
полной
потери
и
отвлечения
в
непроизводствен
ную
сферу,
рациональное
использование
и
ускорение
оборачивае
мости.
Допущение
убытков,
чем
бы
они
ни
объяснялись,
приводит
к
потере
оборотных
средств,
неплатежеспособности
организации,
что
является
основанием
для
применения
мер,
предусмотренных
законодательством о
песостоятельности
и
банкротстве
(наблюдение,
финансовое
оздоровление,
внешнее
управление
и
конкурсное
про
изводство).
При
банкротстве
кредитных
организаций
по
решению
арбитраж
ного
суда
может
использоваться
только
одна мера -
конкурсное
про
изводство,
однако
до
введения
этой
процедуры
ЦБ
РФ
вправе
потре
бовать
от
кредитной
организации
осуществления
мер
по
финансово
му
оздоровлению
1
•
Эффективное
использование
оборотных
средств
характеризуется
минимализацией
производственных
запасов,
сокращением
пребы
вания
оборотных
средств в
незавершенном
производстве,
эффектив
ной
организацией
сбыта
продукции,
реализации
работ,
четкой
орга
низацией
расчетов,
медопущением
чрезмерного
отвлечения
средств
в
дебиторскую
задолженность,
исключением
случаев
возникновения
дебиторской
задолженности,
безнадежной
по
взысканию.
Обратные
явления
-
индикаторы
<<проедания>>
оборотных
средств,
свИдетель
ствующие
о
движении
организации
к
песостоятельности
и
банкрот
ству.
См.
ст.
5,
12
Федерального
закона
«0
несостоятельности
(банкротстве)
кредит
ных
организаций».
753