Запольский С.В. (ред.) Финансовое право: Учебник
Подождите немного. Документ загружается.
Раздел
.ТV.
Правовое
регулирование
государственных
и
муниципальных
доходов
Инвесторы
не
уплачивают
налог
на
имущество
организаций
в
от
ношении
собственных
основных
средств,
нематермальных
активов,
запасов
и
затрат,
которые
используются
исключительно
для
осу
ществления
деятельности,
предусмотренной
соглашением.
Для
получения
освобождения
по
налогу
на
имущество
органи
заций,
транспортному
налогу,
таможенной
пошлине
при
ввозе
то
варов
на
таможенную
территорию
Российской
Федерации
дЛя
вы
полнения
работ
по
соглашению
и
вывозе
произведенной
продукции
инвестор
представляет
в
налоговые
органы
документы
по
перечням,
определяемым
соответственно
постановлениями
Правительства
РФ
от
15
января
2004
г.
N2
14
1
,
от
15
января
2004
г.
N2
15
2
и
от
21
января
2004
г.
N2
25
3
•
Инвестор
при
любом
способе
раздела
продукции
освобождает
ся от
уплаты региональных
и
местных
налогов
и
сборов
по
решению
соответствующего
законодательного
(
представятельного)
органа
го
сударственной
власти
или
представятельного
органа
местного
само
управления.
Особенностью
налогового
администрирования
данного
специаль
ного
налогового
режима
является
постановка
налогоплательщика на
учет в
налоговом
органе
по
местонахожден~;~ю
участка
недр.
Поста
новка на
учет
по
местонахождению
инвестора
осуmествляется
толь
ко
в
случае,
если
участок
находится
на
континентальном
шельфе
или
в
пределах
исключительной
экономической
зоны
Российской
Феде
рации.
Налогоплательщик,
желающий
перейти
на
данный
специальный
налоговый
режим,
должен
представить
в
налоговый
орган
в
течение
1
О
дней
с
даты
вступления
соглашения
о
разделе
продукции
в
силу
с
заявлением
о
постановке
на
учет
документы,
установленные
п.
2
ст.
346.35
НК
РФ.
Инвестору
выдается
свидетельство
о
постановке
на
учет
налого
плательщика
при
выполнении
соглашения
о
разделе
продукции.
Данный
специальный
налоговый
режим
применяется
в
течение
всего
срока
действия
соглашения.
При
этом
элементы
налогообложения,
уста
новленные
ст.
17
НК
РФ,
определяются
отдельно
по
каждому
нало-
504
СЗ
РФ.
2004.
N2
3.
Ст.
199.
СЗ
РФ.
2004.
N2
3.
Ст.
200.
СЗ
РФ.
2004.
N2
3.
Ст.
283.
Глава
XVIJ.
Специальные
налоговые
режимы
гу
в
соответствии
с
главами
части
второй
НК
РФ
с
особенностями,
предусмотренными
гл.
26.4 НК
РФ.
Налоговые
декларации
представляютел
в
налоговые
органы
по
местонахождению
участка
недр
отдельно
по
каждому
налогу,
упла
та
которого
предусмотрена
гл.
26.4
НК
РФ,
и
отдельно
по
каждо
му
соглашению.
С
1
января
2008
г.
налогоплательщики,
отнесенные
в
соответствии
со
ст.
83
НК
РФ
к
категории
крупнейших,
обязаны
представлять
налоговые
декларации
(расчеты)
в
налоговый
орган
по
месту
учета
в
качестве
крупнейших
налогоплательщиков.
Выездные
налоговые
проверки
в
отношении
инвесторов
также
проводятся
с
учетом
особенностей.
В
течение
срока
действия
согла
шения
проверка
может
проводиться
в
отношении
любого
периода
начиная
с
года
вступления
соглашения
в
силу,
а ее
максимальный
срок
не
должен
превышать
шесть
месяцев.
При
проведении
выездной
проверки
организации,
имеющей
фи
лиалы
и
представительства,
указанный
срок
увеличивается
на
один
месяц
для
проведения
проверки
каждого
филиала
и
представитель
ства.
Инвестор
(оператор)
для
целей
налогового
контроля
обязан
хра
нить
первичные
документы,
связанные
с
исчислением
и
уплатой
на
логов,
в
течение
всего
срока
действия
соглашения.
Инвесторам
предоставлены
важные
юридические
гарантии
(п.
14,
15
ст.
346.35 НК
РФ):
1)
если
нормативными
правовымя
актами
законодатель
ных
(представительных)
органов
государственной
власти
и представятельных
органов
местного
самоуправления
не
предусмотрено
освобождение
инвестора
от
уплаты
регио
нальных
и
местных
налогов
и
сборов,
они
подлежат
возме
щению
за
счет
соответствующего
уменьшения
доли
произ
веденной
продукции,
передаваемой
государству,
в
части,
передаваемой
соответствующему
субъекту
Российской
Фе
дерации;
2)
при
выполнении
соглашений,
заключенных
до
вступления
в
силу
Закона
о
соглашениях
о разделе
продукции,
применя
ются
условия
освобождения
от
уплаты
налогов,
сборов-
и
иных
обязательных
платежей,
а
также
порядок
их
исчисле
ния,
уплаты
и
возврата,
которые
были
предусмотрены
этими
соглашениями.
Глава
XVIII
Государственный
долг
и
кредит
§ 1 .
Понятие
и
виды
государственного
(муниципального)
долга
Долговые
отношения
с
участием
государства
и
муниципальных
об
разований
являются
неотъемлемой
частью
финансовых
систем
боль
шинства
государств
мира.
В
рамках
мировой
финансовой
системы
результатом
многочисленных
заимствований
органами
власти
раз
личных
уровней
на
внутреннем
и
внешнем
финансовых
рынках
стал
рост
государственного
и
муниципального
долга
как
в
относитель
ном,
так
и
в
абсолютном
выражении.
Государственный
(муниципальный)
долг
можно
рассматривать
в
нескольких
аспектах.
С
экономической
точки
зрения
государстве
н
ный
(муниципальный)
долг
представляет
собой
совокупность
обще
ственных
отношений,
в
которых
государство
(местные
органы
вла
сти)
выступают
в качестве
заемщиков
или
гарантов
возврата
займов,
выданных
третьим
лицам.
С
материальной
точки
зрения
долг
государства
(муниципалите
тов)
является
денежной
задолженностью
государства
(местных
орга
нов
власти)
перед
физическими
и
юридическими
лицами.
506
Глава
XVIIl
Государственный
долг и
кредит
И
наконец,
с
правовой
позиции
государственный
долг
представля
ет
собой
денежное
обязательство
государства
(муниципальных
обра
зований)
по
возврату
полученных
взаймы
денежных
средств
и
обя
зательство
отвечать
перед
кредиторами
за
исполнение
обязательств
третьими
лицами.
В
действующем
бюджетном
законодательстве
Российской
Фе
дерации
государственный
долг
Российской
Федерации
определяет
ся
как:
1)
долговые
обязательства
Российской
Федерации
перед
физи
ческими
и
юридическими лицами
Российской
Федерации,
субъектами
Российской
Федерации,
муниципальными
обра
зованиями,
иностранными
государствами,
международными
финансовыми
организациями,
иными
субъектами
междуна
родного
права,
иностранными
физическими
и
юридически
ми
лицами,
возникшие
в
результате
государственных
заим
ствований
Российской
Федерации;
2)
долговые
обязательства
по
государственным
гарантиям,
пре
доставленным
Российской
Федерацией;
3)
долговые
обязательства,
возникшие
в
результате
принятия
законодательных
актов
Российской
Федерации
об
отнесении
на
государственный
долг
долговых
обязательств
третьих
лиц
(ст.
97
БК
РФ).
В
научной
литературе
также
выделяют
понятие
<<общегосудар
ственный
долг>>,
которое
представляет
собой
совокупность
долговых
обязательств
всех
органов
власти
различных
уровней
(Российской
Федерации,
субъектов
Российской
Федерации
и
муниципальных
об
разований).
При
рассмотрении
общественных
отношений,
возникающих,
изменяющихся
и
прекращающихся
в
сфере
государственного
(муни
ципального)
долга,
можно
выделить
ряд
основных
признаков.
Во-первых,
обязательным
субъектом
в
области
государственного
(муниципального)
долга
выступает
государство
(муниципальное
об
разование)
в
качестве
заемщика
или
гаранта.
Во-вторых,
отношения
в
области
государственного
(муници
пального)
долга
возникают,
изменяются
и
прекращаются
по
поводу
денежных
средств,
т.е.
являются
финансовыми
отношениями.
В-третьих,
отношения
в
сфере
государственного
(муниципально
го)
кредита
строятся
на
основе
срочности,
возвратности,
платности
и
добровольности.
Подчеркнем,
что
принцип
добровольности
в
сфе-
507
Раздел
IV.
Правовое
регулирование
государственных
и
муниципальных
доходов
ре
государственного
долга
необходимо
рассматривать
с
определен
нЬiми
ограничениями,
касающимися
отношений
уполномоченных
государственных
органов
между
собой
при
привлеченйи
денежных
средств,
их
использовании,
обслуживании
и
погашении.
Вместе
с
тем
взаимоотношения
уполномоченных
государстве
н
ных
(муниципальных)
органов
с
физическими
и
юридическими
ли
цами,
иностранными
государствами
и
их
юридическими
лицами
-
заемщикам
всегда
построены
на
основе
равноправия,
добровольно
сти,
имущественной
самостоятельности
и
автономии
волъ
сторон.
В-четвертых,
отношения
в
сфере
государственного
(муници
пального)
долга
направлены
на
аккумуляцию
свободных
денежных
средств.
В-пятых,
назначением
государственного
(муниципального)
дол
га
является
финансирование
дефицита
бюджета
соответствующего
уровня.
В
случае
предоставле~ия
государственных
гарантий
мож
но
говорить
об
обеспечении
развития
общественно
значимых
про
грамм.
На
основании
изложенного
под
государственным
(муниципаль
ным)
долгом
следует
понимать
урегулированную
правовыми
нормами
систему
общественных
отношений,
в
которых
их
обязательный
субъ
ект-
государство
(муниципальное
образование)
в
лице
уполномо
ченных
органов
выступает
в
качестве
заемщика,
гаранта
по
отноше
нию
к
иностранным
государствам,
международным
организациям,
юридическим
и
физическим
лицам
или
признает
за
собой
долговые
обязательства
третьих
лиц
в
целях
финансирования
дефицита
бюд
жета
и
обеспечения
развития
социально-экономических
программ.
Немаловажным
вопросом
в
сфере
правового
регулирования
го
сударственного
долга
является
отраслевая
принадлежиость
право
вых
норм,
регулирующих данные
отношения.
В
правовам
массиве
присутствуют
международно-право
вые,
конституционно-
право
вые,
административно-
право
вые,
граждане
ко-
правовые
и
финансово
правовые
нормы,
что
является
причиной
непрекращающейся
дис
куссии
об
отраслевой
принадлежности
института
государственного
(муниципального)
долга.
На
наш
взгляд,
его
финансово-правовая
сущность
находит
свое
отражение
в
следующем.
Для
отношений
в
сфере
государственного
долга
характерно
то,
что
они
возникают,
изменяются
и
прекращают-
508
Глава
XVIII.
Государственный
долг и
кредит
ся
в
процессе
образования,
использования
и
распределения
центра
лизованных
денежных
фондов
государства.
Все
указанные
отношения
охватываются
такой
финансово
правовой
категорией,
как
<<финансовая
деятельность
государства».
Под
ней,
в
свою
очередь,
понимается
процесс
образования,
распре
деления
и
использования
государством
средств
через
свои
денежные
фонды,
осушествляемый
в
определенных
формах
(
правовой
и
непра
вовой,
в
форме
создания
и
использования
централизованных
и
де
централизованных
фондов
денежных
средств)
различными
средства
ми,
способами
в
целях
покрытия
публичных
затрат.
Другой
финансово-правовой
особенностью,
позволяющей
рас
сматривать
государственный
долг
как
финансово-правовой
инсти
тут,
является
то,
что
большинство
отношений
в
сфере
государствен
ного кредита
имеют
властный
характер
и
при
их
регулировании
ис
пользуется
метод
властных
предписаний.
В
рамках
финансового
права
строятся
отношения
между
зако
нодательными
(представительными)
и
исполнительными
органа
ми
власти
в
процессе
принятия
решения
об
осушествлении
госу
дарственных
заимствований,
а
также
размещении,
обслуживании
и
погашении
государственного
долга.
Иными
словами,
финансово
правовые
отношения
являются
неотъемлемой
составляющей
отно
шений
в
сфере
государственного
(муниципального)
долга.
Не
менее
важно
учитывать
целевую
направленность
деятельно
сти
государства
в
сфере
государственного
долга.
Целью
государст
венных
займов
как
одной
из
основных
форм
гасдолга
является
фи
нансирование
дефицита
федерального
бюджета.
Иными
словами,
де
нежные
ресурсы,
получаемые
от
государственных
(муниципальных)
заимствований,
по
определению
являются
финансовым
обеспечени
ем
выполнения
публичных
задач
и
функций
государства
и
муници
пальных
образований.
И
наконец,
отношения
в
сфере
государственного
долга,
как
и
фи
нансовая
деятельность
государства,
реализуются
в
рамках
субъектно
объектных
отношений,
отличительной
особенностью
которых,
как
уже
отмечалось,
является
обязательное
участие
государства
(муни
ципального
образования),
непосредственно
или
через
свои
компе
тентные
органы
власти, в
данных
отношениях.
509
Раздел
Jv.
Правовое
регулирование
государственных
и
муниципальных
доходов
Таким
образом,
можно
утверждать,
что
в
целом
общественные
отношения,
возникающие,
изменяющиеся
и
прекращающие
ся
в
сфере
государственного
(муниципального)
долга,
являют
ся
предметом
регулирования
финансового
права,
в
частности,
относятся
к
самостоятельному
финансово-правовому
институту
государственного
долга.
§
2.
Формы
государственного
(муниципального)
долга
Принятые
государством
(муниципаль}fыми
образованиями)
долго
вые
обязательства
находят
свое
отражение
в
оформленных
кредит
ных
соглашениях,
обращающихся
государственных
и
муниципаль
ных
ценных
бумагах
и
иных
долговых
обязательствах.
Перечень
форм
государственного
и
муниципального
долга
приведен
в
БК
РФ.
Рассмотрим
их
более
подробно.
Прежде
всего
следует
выделить
кредитные
соглашения
и
договоры,
заключенные
от
имени
Российской
Федерации
как
заемщика
с
кредит
ными
организациями,
иностранными
государствами
и
международ
ными
финансовыми
организациями.
Данные
соглашения
представ
ляют
собой
дву-
и
многосторонние
сделки,
сутью
которых
являет
ся
предоставление
Российской
Федерации
как
заемщику
денежных
средств в
виде
кредитов
на
условиях
добровольности,
платности,
срочности
и
возвратности.
Наиболее
распространенной
формой
государственного
дол
га
выступают
государственные
займы
путем
выпуска
ценных
бумаг
от
имени
Российской
Федерации.
По
данным
Минфина
России,
на
5
апреля
2010
г.
государственный
внутренний
долг
Российской
Фе
дерации,
выраженный
в
государственных
ценных
бумагах,
составлял
1
869
599,745
млн
руб.
Федеральный
закон
от
29
июля
1998
г.
N2
136-ФЗ
<<Об
особенно
стях
эмиссии
и
обращения
государственных
и
муниципальных
цен
ных
бумаг»
1
определяет
правовые
основы
участия
Российской Феде
рации,
ее
субъектов
и
муниципальных
образований
в
осуществлении
эмиссии
государственных
и
муниципальных
ценных
бумаг
и
испол
нения
обязательств.
В
данном
законе
также
устанавливается
про-
СЗ
РФ.
1998.
N2
31.
Ст.
3814.
510
Глава
XVIII.
Государственный
долг
и
кредит
цедура
эмиссии
государственных
и
муниципальных
ценных
бумаг
и
особенности
их обращения,
а
также
порядок
раскрытия
информа
ции
эмитентами
ценных
бумаг.
Под
государственными
(муниципальными)
ценными
бумагами
по
нимаются
эмиссионные
ценные
бумаги
(облигации),
выпущен
ные
от
имени
Российской
Федерации,
субъекта
Российской Феде
рации
и
муниципального
образования,
которые
удостоверяют
пра
во
их
держателя
на
получение
от
эмитента
денежных
средств
(могут
быть
выражены
в
национальной
или
иностранной
валюте)
или
в
за
висимости
от
условий
эмиссии
этих
ценных
бумаг
иного
имущества,
установленных
процентов
от
номинальной
стоимости
либо
иных
имущественных
прав.
Среди
обращающихся
на
рынке
государственных
ценных
бумаг
можно
выделить:
•
государственные
краткосрочные
бескупонные
облигации
(ГКО)
-выпускаются
с
1993
г.;
'
•
облигации
федерального
займа
с
постоянным
купонным
до
ходом
(ОФЗ-
ПД);
•
облигации
федерального
займа
с
фиксированным
купонным
доходом
(ОФЗ-ФД);
•
облигации
федерального
займа
с
амортизацией
долга
(ОФЗ-АД);
•
облигации
федерального
займа
с
переменным
купонным
до
ходом
(ОФЗ-ПК);
•
облигации
государственного
сберегательного
займа
(ОГСЗ)
выпускаются
с
1995
г.;
•
облигации
внутреннего
государственного
валютного
займа
(ОВВЗ)
-выпускаются
с
1993
г.
Эмиссия
государственных
(муниципалыtых)
ценных
бумаг
осу
ществляется
отдельными
выпусками.
Она
может
иметь
место
лишь
при
закреплении
в
бюджете
на
данный
финансовый
год
предельного
размера
соответствующего
государственного
долга,
а
также
муници
пального
долга
и
предельного
объема
заемных
средств,
направляе
мых
Российской
Федерацией,
субъектом
Российской
Федерации
или
муниципальным
образованием
в
течение
текущего
финансового
года
на
финансирование
дефицита
бюджета
соответствующего
уров-
511
Раздел
Jv.
Правовое
регулирование
государственных
и
муниципальных
доходов
ня или
программ
развития
субъекта
Российской
Федерации
или
му-
ниципального
образования.
1
Высший
орган
исполнительной
власти
Российской
Федерации
-
Правительство
РФ,
органы
исполнительной
власти
субъекта
Россий
ской
Федерации
и
органы
местного
самоуправления
рассматривают
и
утвер:жцают
в
виде
нормативного
акта
Генеральные
условия
эмис
сии
и
обрашения
государственных
или
муниципальных
ценных
бу
маг.
В
нем
указываются
вид
и
валюта
ценных
бумаг,
форма
выпуска,
срок
их обращения,
а
также
ограничения
по
кругу
лиц.
На
основе
Генеральных
условий
Минфин
России
(соответ-ствую
щий
исполнительный
орган
субъекта
Российской
Федерации,
муни
ципального
образования)
также
в
форме
нормативного
акта
прини
мает
Условия
эмиссии
и
обращения
государственных
(муниципаль
ных)
ценных
бумаг.
В
нем
детализируются
положения
Генеральных
условий
путем
указания
на
минимальный
и
максимальный
сроки
обращения
данного
вида
государственных
(муниципальных)
ценных
бумаг,
номинальную
стоимость
одной
ценной
бумаги,
порядок
их
размещения,
размер
дохода,
иные
существенные
условия.
Окончательные
параметры
выпуска
содержатся
в
Решении
об
эмиссии
отдельного
выпуска
государственных
ценных
бумаг
(
эми
тент,
период
размещения,
форма
и
вид
ценных
бумаг,
их
номиналь
ная
стоимость
и
количество,
дата
погашения
ценных
бумаг),
а
также
иные
условия,
имеющие
значение
для
их
размещения
и
обращения.
Условия,
содержащиеся
в
Решении
об
эмиссии
отдельного
выпуска,
должны
быть
опубликованы
в
СМИ
или
раскрыты
эмитентом
иным
способом
не позднее
чем
за
два
рабочих
дня
до
даты
начала
разме
щения.
По
итогам
выпуска
Минфин
России
(соответствующий
испол
нительный
орган
субъекта
Российской
Федерации,
муниципально
го
образования)
как
эмитент
принимает
нормативный
правовой
акт,
содержащий
отчет
об
итогах
эмиссии
государственных
(муниципаль
ных)
ценных
бумаг.
Необходимо
отметить,
что
выпуск
государственных
ценных
бу
маг
является
наиболее
распространенной
формой
государственных
долгов
большинства
стран
мира.
Из-за
их
высокой
ликвидности
и
малорисковости
доля
государственных
ценных
бумаг
в
структуре
го
сударственного
долга
может
составлять
от
50-70%
общего
объема
го
сударственной
задолженности.
512
Глава
XVIII
Государственный
долг
и
кредит
Отдельной
формой
государственного
долга
выступают
договоры
и
соглашения
о
получении
Российской
Федерацией
кредитов
от
бюдже
тов
других
уровней
бюджетной
системы
Российской
Федерации.
Долж
ником
по
бюджетному
кредиту
может
выступать
Российская
Феде
рация,
ее
субъекты
и
муниципальные
образования.
СпецИфической
формой
государственного
(муниципального)
долга
выступают
договоры
о
предоставлении
Российской
Федерацией,
субъектами
Российской Федерации,
муниципальными
образованиями
государственных
(муниципальных)
гарантий.
С
правовой
точки
зрения
предоставление
государственной
(муниципальной)
гарантии
не
яв
ляется
основанием
для
возникновения
заемных
отношений,
в
кото
рых
участвует
государство
(муниципальное
образование).
Государственная
гарантия
лишь
закрепляет
обязанность
государ
ства,
муниципального
образования
исполнить
обязательство
долж
ника
в
случае
его
ненадлежащего
выполнения
последним
перед
третьим
лицом.
Таким
образом,
говорить
о
денежном
обязательстве
государства
(муниципального
образования)
можно
лишь
на
момент
неисполнения
юридическим
лицом
гарантированных
обязательств.
И
наконец,
одной
из
форм
долга
являются
долговые
обязатель
ства,
ранее
отнесенные
в
соответствии
с
законодательством
Российской
Федерации
на
государственный
долг
Российской
Федерации.
Так,
госу
дарственным
внутренним
долгом
Российской
Федерации
признают
ся
государственные
долговые
товарные
обязательства
в
виде
облига
ций
государственных
целевых
беспроцентных
займов
на
приобрете
ние
товаров
народного
потребления,
включая
легковые
автомобили,
целевых
чеков
на
приобретение
легковых
автомобилей,
чеков «Уро
жай-90>>,
целевых
вкладов
на
приобретение
легковых
автомобилей,
обязательств государства
перед
сдаТчиками
сельскохозяйственной
продукции.
К
данной
форме
государственного
долга
также
относят
ся
гарантированные
сбережения
граждан.
Перечень
форм
государственного
долга
субъекта
Российской
Фе
дерации
по
сравнению
с
государственным
долгом
Российской
Феде
рации
имеет
две
особенности.
Во-первых,
субъект
Российской
Федерации
вправе
заключать
кредитные
соглашения
и
договоры
только
с
кредитными
организа
циями,
иностранными
банками и
международными
финансовыми
организациями.
Во-вторых,
перечень
форм
государственного
долга
субъекта
Российской
Федерации
в
отличие
от
форм
государственного дол-
513