Запольский С.В. (ред.) Финансовое право: Учебник
Подождите немного. Документ загружается.
Раздел
Jv.
Правовое
регулирование
государственных
и
муниципальных
доходов
•
налога
на
добычу
полезных
ископаемых
(за
исключением
по
лезных
ископаемых
в
виде
углеводородного
сырья
и
общерас
пространенных
полезных
ископаемых)
-по
нормативу
40%;
•
налога
на
добычу
полезных
ископаемых
на
континентальном
шельфе
Российской
Федерации,
в
исключительной
эконо
мической
зоне
Российской
Федерации,
за
пределами
терри
тории
Российской
Федерации-
по
нормативу
100%;
•
регулярных
платежей
за
добычу
полезных
ископаемых
(роял
ти)
при
выполнении
соглашений
о
разделе
продукции
в
виде
углеводородного
сырья
(газ
горючий
природный)
-
по
нор
мативу
100%;
•
регулярных
платежей
за
добычу
полезных
ископаемых
(роял
ти)
при
выполнении
соглашений
о разделе
продукции
в
виде
углеводородного
сырья
(за
исключением
газа
горючего
при
родного)-
по
нормативу
95%;
•
регулярных
платежей
за
добычу
полезных
ископаемых
(роял
ти)
на
континентальном
шельфе,
в
исключительной
эконо
мической
зоне
Российской
Федерации,
за
пределами
терри
тории
Российской
Федерации
при
выполнении
соглашений
о
разделе
продукции-
по
нормативу
100%;
• ·
сбора
за
пользование
объектами
водных
биологических
ре
сурсов
(исключая
внутренние
водные
объекты)
-
по
норма
тиву
20%;
•
сбора
за
пользование
объектами
водных
биологических
ре
сурсов
(по
внутренним
водным
объектам)
---,-
по
нормативу
20%;
•
водного
налога-
по
нормативу
100%
и
др.
В
частности,
к
налоговым
доходам
субьектов
Российской
Федера
ции
относятся
доходы
от
следующих
региональных
налогов
(ст.
56
БКРФ):
•
налога
на
имущество
организаций-
по
нормативу
100%;
•
налога
на
игорный
бизнес-
по
нормативу
100%;
•
транспортного
налога-
по
нормативу
100%
и
др.
В
свою
очередь,
к
налоговым
доходам
местных
бюджетов
относят
ся
(ст.
61
БК
РФ):
314
•
собственные
налоговые
доходы
местных
бюджетов
от
мест
ных
налогов
и
сборов,
определенные
налоговым
законода
тельством
Российской
Федерации;
Глава
XII.
Общая
характеристика
провового
регулирования
государственных
доходов
•
отчисления
от
федеральных
и
региональных
регулирующих
налогов
и
сборов,
передаваемые
местным
бюджетам
Россий
ской
Федерацией
и
субъектами
Российской
Федерации
и
др.
§
3.
Иеналоговые
доходы
государства
и
муниципальных
образований
Финансовая
база
государства
и
муниципальных
образований
фор
мируется
с
помощью
различных
форм
и
методов
привлечения
де
нежных
ресурсов.
К
числу
неналоговых
доходов
могут
быть
отне
сены
обязательные
и
добровольные
платежи.
К
числу
обязательных
неналоговых
доходов
относятся
таможенные
пошлины
и
сборы.
На
добровольных
началах
формируются
доходы,
nолучаемые
от
разме
щения
государственных
и
муниципальных
ценных
бумаг.
Неиалоговые
доходы
государства
и
муниципальных
образований
представляют
собой
поступающие
в
распоряжение
государства
и
му
ниципальных
образований
доходы
от
использования
государствен
ного
и
муниципального
имущества,
деятельности органов
государст
венной
власти
и
местного
самоуправления,
платежи
эквивалентного
и
штрафного
характера,
а
также
средства,
привлекаемые
на
добро
вольных
началах
1
•
Иеналоговые
доходы
имеют
нормативное
закрепление,
их
пере
чень
представлен
в
ст.
41
БК
РФ.
К
числу
неналоговых
доходов
относятся:
1)
доходы
от
использования
имущества,
находящегося
в
госу
дарственной
или
муниципальной
собственности:
а)
средства,
получаемые
в
виде
арендной
либо иной
платы
за
сдачу
во
временное
владение
и
пользование
или
во
вре
менное
пользование
имущества,
находящегося
в
государ
ственной
или
муниципальной
собственности;
б)
средства,
получаемые
в
виде
процентов
по
остаткам
бюд
жетных
средств
на
счетах
в
кредитных
организациях;
----------·
См.:
Финансовое
право:
учебник
1
под
ред.
Н.И.
Химичевой.
С.
298.
315
316
Раздел
Jv.
Правовое
регулирование
государственных
и
муниципальных
доходов
в)
средства,
получаемые
от
передачи
имущества,
находяще
гося в
государственной
или
муниципальной
собственно
сти,
под
залог,
в
доверительное
управление;
г)
плата
за
пользование
бюджетными
средствами,
предо
ставленными
другим
бюджетам,
иностранным
государ
ствам
или
юридическим
лицам
на
возвратной
и
платной
основах;
д)
доходы
в
виде
прибыли,
приходящейся
на
доли
в
устав
ных
(складочных)
капиталах
хозяйственных
товариществ
и
обществ,
или
дивидендов
по
акциям,
принадлежащим
Российской
Федерации,
субъектам
Российской
Федера
ции
или
муниципальным
образованиям;
е)
часть
прибьши
государственных
и
муниципальных
уни
тарных
предприятий,
остающаяся
после
уплаты
налогов
и
иных
обязательных
платежей;
ж)
другие
доходьi,
предусмотренные
законодательством
Рос
сийской
Федерации,
от
использования
имущества,
нахо
дящегося
в
государственной
или
муниципальной
собст
венности;
2)
доходы
от
платных
услуг,
оказываемых
бюджетными
учреж
дениями,
находящимися
в
ведении
федеральных
органов
исполнительной
власти,
органов
исполнительной
власти
субъектов
Российской
Федерации,
органов
местного
самоу
правления;
3)
средства,
полученные
в
результате
применеимя
мер
граж
данско-правовой,
административной
и
уголовной
ответ
ственности,
в
том
числе
штрафы,
конфискации,
компенса
ции,
а
также
средства,
полученные
в
возмещение
вреда,
при
чиненного
Российской
Федерации,
субъектам
Российской
Федерации,
муниципальным
образованиям,
и
иные
суммы
принудительного
изъятия.
В
частности,
штрафы
подлежат
зачислению
в
местные
бюд
жеты
по
месту
нахождения
органа
или
должностного
лица,
примявшего
решение
о
наложении
штрафа,
если
иное
не
предусмотрено
законодательными
актами
Российской
Феде
рации.
Суммы
конфискаций,
компенсаций и
иные
средства,
в
принудительном
порядке
изымаемые
в
доход
государства,
зачисляются
в
доходы
бюджетов.
Глава
XII.
Общая
характеристика
правовага
регулирования
государственных
доходов
Суммы
денежных
взысканий
(штрафов),
применяемых
в ка
честве
санкций,
предусмотренных
гл.
16
и
18
НК
РФ,
под
лежат
зачислению
в
соответствующие
бюджеты
бюджетной
системы
Российской
Федерации
по
нормативам
и
в
порядке,
которые
установлены
федеральным
законом
о
федеральном
бюджете
и
(или)
законодательством
Российской
Федерации
о
налогах
и
сборах
для
соответствующих
налогов
и
сборов,
федеральными
законами
о
бюджетах
государственных
вне
бюджетных
фондов.
Суммы
денежных
взысканий
(штрафов),
применяемых
в
ка
честве
санкций,
предусмотренных
гл.
16
и
18
НК
РФ,
кото
рые
невозможно
отнести
к
соответствующему
налогу
и
сбору,
подлежат
зачислению
в
федеральный
бюджет,
бюджеты
со
ответствующих
субъектов
Российской
·Федерации,
местные
бюджеты
в
порядке,
определяемом
федеральным
законом
о
федеральном
бюджете
на
очередной
финансовый
год;
4)
безвозмездные
и
безвозвратные
перечисления
в
виде:
а)
финансовой
помощи
из
бюджетов
других
уровней
в
фор
ме дотаций
и
субсидий;
б)
субвенций
из
федерального
бюджета и
(или)
из регио
нальных
бюджетов;
в)
иных межбюджетных
трансфертов
из
других
бюджетов
бюджетной
системы
Российской
Федерации;
г)
безвозмездных
и
безвозвратных
перечислений
от
физиче
ских
лиц
и
юридических
лиц,
международных
организа
ций
и
правительств
иностранных
государств, в
том
числе
добровольных
пожертвований;
д)
иные
неиалоговые
доходы.
Доходы
бюджетного
учреждения,
полученные
от
предпринима
тельской
и
иной
деятельности,
приносящей
доход,
в
полном
объеме
учитываются
в
смете
доходов
и
расходов
бюджетного
учреждения
и
отражаются
в
доходах
соответствующего
бюджета
как
доходы
от
ис
пользования
имущества,
находящегося
в
государственной
или
му
ниципальной
собственности,
либо
как
доходы
от
оказания
платных
услуг.
При
этом
следует
отметить
отличие
обязательных
неналого
вых
доходов
от
налоговых
платежей.
Указанные
платежи
отличают
ся
друг
от
друга
нормативным
регулированием.
Налоговые
доходы
формируются
в
соответствии
с
законодательством
о
налогах
и
сбо-
317
Раздел
Jv.
Правовое
регулирование
государственных
и
муниципальных
доходов
рах,
в то
время
как
нормативное
регулирование
обязательных
нена
логовых
доходов
может
осуществляться
комплексом
нормативных
правовых
актов
различной
отраслевой
принадлежности.
Обязательные
неиалоговые
доходы
в
отличие
от
налоговых
до
ходов
обладают
возмездным
характером.
К
примеру,
таможенный
сбор
как
платеж
является
одним
из
условий
совершения
таможен
ными
органами
действий,
связанных
с
таможенным
оформлением,
хранением,
сопровождением
товаров.
Соответственно,
после
упла
ты
таможенного
сбора
в
интересах
плательщика
сбора
совершаются
юридически
значимые
действия.
ГлаваХIII
Основы
налогового
права
§ 1.
Понятие
налогов
и
сборов.
Функции
налогов
На
Руси
о
первых
налогах,
распределявшихся
на
регулярной
основе,
упоминается
еще
в
летописях.
Так,
в
Лаврентьевекой
летописи
ска
зано:
<<В
лето
6367
Имаху
дань
Варяги
из
заморья
на
Чюди
и
на
ело
венах,
на
Мери
и
на
Всех
Кривичах;
а
Козари
Имаху
на
Полянах,
и
на
Северах
и
на
Вятичах,
и
маху
по
белей
Веверице
от
дыма>>
1
•
Процесс
собирания
налогов
князьями
«ПО
большой
части,
бы
вал
отнесен
к
двум временам
года:
к
весне
и
зиме>>
2
,
когда
князь
и
его
войско
отдыхали
от походов.
Налоги
упоминаются
под
разны
ми
названиями:
дань
(общее
название
всех
сборов),
оброк,
урок.
До
988
г.
основными
видами
налогов
бьmи
оброки,
корма,
подати.
Дань
собиралась
двумя
способами:
подвластные
народы
привозили
дань
в
Киев
или
же
князья
сами
ездили
за
ней
по
подвластным
народам.
Первый
способ
назывался
повозом,
второй
-
полюдьем.
Памятники
истории
Киевского
государства
IX-XII
вв.
Л.,
1936.
С.
29.
Толстой
Д.
История
финансовых
учреждений
России
со
времени
основания
госу
дарства
до
кончины
Императрицы
Екатерины
Второй.
СП
б.,
1848.
С.
35.
319
Раздел
ТV.
Правовое
регулирование
государственных
и
мунициnШiьных
доходов
Полюдье
было
по
сути
административно-финансовой
поезд
кой
князя
по
подвластным
племенам
1
•
Уплачивали
дань
натурой,
чаще
всего
мехами,
медом,
кунами.
Предметы,
служившие
платой,
во
многом
зависели
от
конкретного
вида
хозяйственной
деятель
ности,
которой
занималось
то
Или
иное
племя.
Подати
постуnа
ли
в
казну
князя
главным
образом
от
землевладельцев.
Они
взи
мались
деньгами
и
натурой,
их
роли
выполняли
кожаные
деньги,
хлеб,
мед,
рыба
2
•
Определенного
различия
между
денежными
и
натуральными
продуктами,
уплачиваемыми
населением,
не
име
лось3.
Впервые
законодательное
закрепление
норм,
регулирующих
от
ношения,
связанные
со
сборами
и
повинностями,
появляется
в
«Рус
ской
Правде».
В
ст.
42-43
Краткой
редакции
<<Русской
Правды>>
и
ст.
96-97
Пространной
редакции
отмечаются
такие
подати
и
повин
ности,
как
корм,
городовые
и
мостовые
деньги
4
•
Налоги
и
сборы
являются
системообразующими
категориями
налогового
права,
на
основе
которого
формируется
все
современное
налоговое
право
России.
Уяснение
сущности
налогов
и
сборов
-
это
средство
познания
природы
налогового
права
и
его
содержания.
Несомненно
одно:
на
логи.
и
сборы
являются
отправной
точкой
налогового
права не
толь
ко
теоретического,
но и
практического
характера.
При
этом
не
сле
дует
отождествлять
понятия
налога
и
сбора,
поскольку
между
этими
категориями
есть
некоторая
разница
как
юридического,
так
и
эконо
мического
характера.
До
принятия
НК
РФ
четкое
законодательное
определение
нало
га
отсутствовало.
Статья
2
ЗаконаРФ
от
27
декабря
1991
г.
NQ
2118-1
«Об
основах
налоговой
системы
в
Российской
Федерации»
5
опреде
ляла,
что
<<под
налогом,
сбором,
пошлиной
и
другими
платежами
по
нимается
обязательный
взнос
в
бюджет
соответствующего
уровня
320
См.:
Ключевский
В.
О.
Русская
история:
полный
курс
лекций:
в
3
т.
Т.
1.
М.,
1993.
с.
132.
См.:
Гагмейстер
Ю.А.
Разыскания
о
финансах
древней
России.
СПб.,
1833.
С.49.
См.:
Там
же.
С.
51.
См.:
Новицкая
Т.
Е.
Древнерусское
государство
и
право.
М.,
1998.
С.
63-71.
Ведомости
СНД
и
ВС
РФ.
1992.
N2
11.
Ст.
527
(документ
утратил
силу).
Глава
XIII.
Основы
налогового
права
или
во
внебюджетный
фонд,
осуществляемый
плательщиками
в
по
рядке
и
на
условиях,
определяемых
законодательными
актами>>.
Из
самого
определения
следует,
что
законодатель
не провел
в
нем
чет
кого
разграничения
между
обязательными
платежами,
что,
несо
мненно,
бьmо
необходимо,
поскольку
не
все
обязательные
платежи
можно
отнести
к
налогам.
Анализируя
зарубежное
налоговое
законодательство,
можНо
прийти
к
выводу
о
том,
что
«определения
понятия
"налог"
или
во
все
отсутствуют
в
соответствующих
актах,
или
носят
самый
общий
характер»
1
•
Легитимное
понятие
налога
бьmо
введено
вступившей
в
силу
ча
стью
первой
НК
РФ.
В
ст.
8
НК
РФ
под
налоrом
понимается
обязательный,
индиви
дуально
безвозмездный
платеж,
взимаемый
с
организаций
и
физи
ческих
лиц
в
форме
отчуждения
принадлежаших
им
на
праве
собст
венности,
хозяйственного
ведения
или
оперативного
управления
денежных
средств
в
целях
финансового
обеспечения
деятельности
государства
и
(или)
муниципальных
образований.
Из
самого
определения
понятия
<<налог>>,
содержащегося
в
НК
РФ,
можно
выделить
следующие
его
признаки:
обязательность,
денежный
характер,
безвозвратность,
публичный
и
индивидуальный
безвозмездный
характер.
Современное
налоговое
законодательство
(ст.
3
НК
РФ)
ука
зывает
на
то,
что
ни
на
кого
не
может
быть
возложена
обязанность
уплачивать
налоги
и
сборы,
а
также
иные
взносы
и
платежи,
облада
ющие
установленными
НК
РФ
признаками
налогов
или
сборов,
не
предусмотренные
НК
РФ
либо
установленные
в
ином
порядке,
чем
это
определено
НК
РФ.
Кроме
того,
акты
законодательства
о
налогах
и
сборах
должны
быть
сформулированы
таким
образом,
чтобы
каж
дый
точно
знал,
какие
налоги
(сборы),
когда
и
в
каком
порядке
он
должен
платить.
При
этом
налог
считается
установленным
лишь
в
том
случае,
когда
определены
налогоплательщики
и
элементы
налогообло
жения.
Кучеров
И.И.
Налоговое
право
зарубежных
стран:
курс
лекций.
М.,
2003.
С.
93.
321
Раздел
Jv.
Правовое
регулирование
государственных
и
муниципальных
доходов
К
элементам
налогообложения
относятся:
•
объект
налогообложения;
•
налоговая
база;
•
налоговый
период;
•
налоговая
ставка;
•
порядок
исчисления
налога;
•
порядок
и
сроки
уплаты
налога.
Элементы
налога
формируют
структуру
любого
налога.
Любой
налог
должен
содержать
в
себе
совокупность
частей
(элементов),
без
которых
налог
как
правовая
категория
существовать не может.
Без
этих
составных
частей
налог
в
том
понимании,
в
котором
он
опре
деляется
законодателем,
не
образует
каких-либо
правовых
послед
ствий.
Отсутствие
в
законе
о
налоге
хотя
бы
одного
из
перечислен
ных
элементов
говорит о
том,
что
налог не
установлен
и,
следова
тельно,
не
может
взиматься.
Несомненно,
каждый
налог
обладает
своей
спецификой,
и
за
конодатель
обязан определять
все
элементы
налога
таким
образом,
чтобы
налогоплательщик
мог
знать,
какие
налоги
и
в
каком
размере
он
должен
платить.
Рассматривая
налог,
необходимо
определить
юридические
при-·
знаки
сбора.
Несмотря
на
то
что
налог
и
сбор не
тождественнJ>Iе
ка
тегории,
тем
не
менее
сбор
также
является
системаобразующей
кате
горией
налогового
права.
Следует
отметить,
что
до
настоящего
вре
мени
в
теории
налогового
права
является
дискуссионной
проблема
соотношения
понятий
<<налог>>
и
<<сбор>>
и
вообще
юридической
при
роды
сборов.
Тем
не
менее
в
литературе
вьщеляют
общие
и~отличи
тельные
признаки
налогов
и
сборов.
322
К
общим
признакам
относят:
•
обязательность
уплаты
налогов
и
сборов
в
соответствующие
бюджетные
и
внебюджетные
фонды;
•
адресное
поступление
в
бюджеты
или фонды,
за
которыми
они
закреплены;
•
изъятие
на
основе
законодательно
закрепленной
формы
и
порядка
поступления;
•
возможность
принудительного
способа
изъятия;
•
контроль
единой
системы
налоговых
органов
1
•
См.:
Налоговое
право
России:
учебник
1
под
ред.
Ю.А.
Крохиной.
М.,
2004.
С.
49-50.
Глава
Xlll
Основы
налогового
права
При
этом
приводятся
и
основания
разграничения
по
различным
основаниям,
а
именно
по
значению,
цели,
обстоятельствам,
характе
ру
обязанности,
периодичности.
Налоговый
кодекс
РФ
определяет
сбор
как
обязательный
взнос,
взимаемый
с
организаций
и
физических
лиц,
уплата
которого
явля
ется
одним
из
условий
совершения
в
отношении
плательщиков
сбо
ров
государственными
органами,
органами
местного
самоуnравле
ния,
иными
уполномоченными
органами
и должностными
лицами
юридически
значимых
действий,
включая
предоставление
опреде
ленных
прав
или
выдачу
разрешений
(лицензий)
(п.
2
ст.
8).
Проблема
соотношения
понятий
налога
и
сбора
имеет
не только
теоретический,
но и
практический
характер.
Важно
определить
пра
вовые
формы
установления
сборов
и
как
эти
формы
соотносятся
с
правовым
механизмом
установления
нал~гов.
Вопрос
состоит
в
том,
являются
ли
идентичными
правовые
формы
установления
налогов
и
сборов
или
между
ними
имеются
существенные
различия.
Конституционный
Суд
РФ
в
своих
определениях
от
10
декабря
2002
г.
NQ
283-0
и
284-0
1
выработал
собственные
подходы
к
соотно
шению
налогов
и
сборов
и
порядку их
установления.
Раскрывая
содержание
понятия
<<Законно
установленные
нало
ги
и
сборы»,
Конституционный
Суд
РФ
указал,
что
установить
на
лог
или
сбор
можно
только
законом
и
только
путем
прямого
пе
речисления
в
нем
существенных
элементов
налогового
обязатель~
ства.
Учитывая
правовые
позиции
Конституционного
Суда
РФ,
фе
деральный
законодатель
при
определении
в
НК
РФ
основных
на
чал
законодательства
о
налогах
и
сборах
(ст.
3
НК
РФ)
исходил
из
того,
что
налоги
и
сборы
как
обязательные
платежи
в
бюджет
име
ют
различную
правовую
природу:
если
налог
-
это
индивидуальный
безвозмездный
платеж
в
целях
финансового
обеспечения
деятель
ности
г9сударства
и
(или)
муниципальных
образований,
то
сбор
-
это
взнос,
уплата
которого
плательщиком
является
одним
из
усло
вий
совершения
в
отношении
него
государственными
органа
ми,
органами
местного
самоуправления
и
должностными
лицами
ВКС
РФ.
2003.
N2
2.
323