Запольский С.В. (ред.) Финансовое право: Учебник
Подождите немного. Документ загружается.
Раздел
IV.
Правовое
регулирование
государственных
и .муниципальных
доходов
•
запрещает
действия
налоговых
органов,
таможенных
орга
нов,
их
должностных
лиц,
разрешенные
или
предписанные
НКРФ;
•
разрешает
или
допускает
действия,
запрещенные
НК
РФ;
•
изменяет
установленные
НК
РФ
основания,
условия,
после
довательность
или
порядок
действий
участников
отношений,
регулируемых
законодательством
о
налогах
и
сборах,
иных
лиц,
обязанности
которых
установлены
НК
РФ;
•
изменяет
содержание
понятий
и
терминов,
определенных
в
НК
РФ,
либо
использует
эти
понятия
и
термины
в
ином
значении,
чем
они
используются
в
НК
РФ;
•
иным
образом
противоречит
общим
началам
и
(или)
букваль
ному
смыслу
конкретных
положений
НК
РФ.
Важнейшим
для
правильного
уяснения
проблемы
источников
налогового
права
является
уяснение
терминологии,
которую
ис
пользует
законодатель
при
обозначении
законодательного
массива,
регулирующего
налоговые
правоотношения.
Налоговый
кодекс
РФ
определяет
состав
законодательства
как
законодательство
о
налогах
и
сборах.
Федеральное
законодательство
о
налогах
и
сборах
состоит
из
НК
РФ
и
принятых
в
соответствии
с
ним
федеральных
законов
о
на
логах
и
сборах.
В
отличие
от
ранее
действующего
налогового
законо
дательства,
которое
включало
в себя
законы,
акты
Президента
РФ
и
Правительства
РФ,
современное
налоговое
законодательство
полу
чило
строго
очерченные
границы.
Налоговый
кодекс
РФ
как
кодифицированный
федеральный
за
кон
устанавливает
систему
налогов
и
сборов,
взимаемых
в
федераль
ный
бюджет,
а
также
общие
принципы
налогообложения
и
сборов
в
Российской
Федерации,
в
том
числе:
344
•
виды
налогов
и
сборов,
взимаемых
в
Российской
Федера
ции;
•
основания
возникновения
(изменения,
прекращения)
и
по
рядок
исполнения
обязанностей
по
уплате
налогов
и
сборов;
•
принципы
установления,
введения
в
действие
и
прекраще
ния
действия
ранее
введенных
налогов
и
сборов
субъектов
Российской
Федерации
и
местных
налогов
и
сборов;
•
права
и
обязанности
налогоплательщиков,
налоговых
орга
нов
и
других
участников
отношений,
регулируемых
законо
дательством
о
налогах
и
сборах;
Глава
XIIL
Основы
налогового
права
•
формы
и
методы
налогового
контроля;
•
ответственность
за
совершение
налоговых
правонарушений;
•
порядок
обжалования
актов
налоговых
органов
и
действий
(бездействия)
их
должностных
лиц.
Указанные
отношения
не могуr
регулироваться
иными
федеральными
законами,
а
только
НК
РФ.
Субъекты
Российской
Федерации
и
муниципальные
образования
наделены
полномочиями
в
сфере
регулирования
налоговых
правоот
ношений
в
рамках
полномочий,
предоставленных
НК
РФ
и
БК
РФ.
Налоговое
законодательство
субъектов
Российской
Федерации
со
стоит
из
законов
субъектов
Российской
Федерации
и
иных
норма
тивных
правовых
актов.
В
свою
очередь,
НК
РФ
в
качестве
актов
муниципальных
образо
ваний
называет
только
акты
представительньiх
органов
муниципаль
ных
образований.
Правотворческая
деятельность
субъектов
Россий
ской
Федерации
и
муниципальных
образований
имеет
усеченный
характер,
поскольку
они
лишены
возможности
устанавливать,
вво
дить
и
взимать
налоги
и
сборы,
не
установленные
НК
РФ.
Акты
налогового
законодательства
субъектов
Российской
Феде
рации
ц
муниципальных
образований
должны
отвечать
следующим
требованиям:
•
соответствовать
нормам
НК
РФ;
•
иметь
территориальную
ограниченность
в
пределах
субъекта
или
муниципального
образования;
•
иметь
форму
законов
и
правовых
актов
представительных
ор
ганов
муниципальных
образований.
Несмотря
на
то
что
в
Конституции
РФ
заложен
принцип
нало
гового
федерализма,
современное
законодательство
о
налогах
и
сбо
рах
пошло
по
пути
жесткой
регламентации
компетенции
субъектов
Российской
Федерации
и
органов
местного
самоуправления
в
сфе
ре
регулирования
налогообложения.
Пре)!Ще
всего
это
необходимо
для
обеспечения
единства
налоговой
системы
Российской
Федера
ций,
что
является
необходимым
элементом
функционирования
всей
финансовой
системы
Российской
Федерации.
Следует
отметить,
что
в
условиях
проводимой
административной
и
бюджетной
реформы
роль
региональных
и
местных
бюджетов
в
обеспечении
интересов
граждан
резко
возрастает.
Органы
исполнительной
власти
субъектов
Российской
Феде
рации,
исполнительные
органы
местного
самоуправления
в
преду-
345
Раздел
IV.
Правовое
регулирование
государственных
и
муниципальных
доходов
смотренных
законодательством
о
налогах
и
сборах
случаях
в
пре
делах
своей
компетенции
издают
нормативные
правовые акты
по
вопросам,
связанным
с
налогообложением
и
со
сборами,
которые
не
могут
изменять
или
дополнять
законодательство
о
налогах
и
сборах.
Также
органы
исполнительной
власти
субъектов
Российской
Фе
дерации
и
органы
местного
самоуправления,
УJ:IОлномоченные
в
об
ласти
финансов,
дают
письменные
разъяснения
по
вопросам
приме
нения
соответственно
законодательства
субъектов
Российской
Фе
дерации
о
налогах
и
сборах
и
нормативных
правовых
актов
органов
местного
самоуправления
о
местных
налогах
и
сборах.
В
целях
обеспечения
контроля
за
соблюдением
законности
в
сфере
правотворческой
деятельности
в
области налогов
и
сборов
на
органы
власти
субъектов
Российской
Федерации
и
органы
муни-
·
ципальных
образований
возлагается
обязанность
предстамять
ин
формацию
и
копии
законов,
иных
нормативных
правоных
актов
об
установлении,
изменении и
отмене
региональных
и
местных
нало
гов
в
Минфин
России
и
ФНС
России,
а
также
в
финансовые
органы
соответствующих
субъектов
Российской
Федерации
и
территориаль
ные
налоговые
органы.
2.
Международные
нормы
налогового
права.
Помимо
националь
ного
налогового
законодательства
важное
место
в
системе
источ
ников
налогового
права
занимают
нормы,
содержащиеся
в
между
народных
договорах
и
соглашениях.
В
Конституции
РФ
определен
приоритет
норм,
содержащихся
в
международных
соглашениях,
над
национальным
законодательством.
Указанные
положения
получи
ли
развитие
в
налоговом
законодательстве
Российской
Федерации
в
соответствии
с
НК
РФ.
Если
международным
договором
Российской
Федерации,
содер
жащим
положения,
касающиеся
налогообложения
и
сборов,
уста
новлены
иные
правила
и нормы,
чем
предусмотрено
НК
РФ
и
при
пятыми
в
соответствии
с
ним
нормативными
правоными
актами
о
налогах
и
сборах,
то
примимаются
правила
и
нормы
международных
договоров
Российской
Федерации
(ст.
7
НК
РФ).
В
литературе
выделяют
три
группы
международных
соглашений
по
вопросам
налогообложения,
а
именно:
346
1)
налоговые
соглашения
об
избежании
двойного
налогообло
жения
доходов;
Глава
XIII.
Основы
налогового
права
2)
специальные
(ограниченные)
соглашения
по
вопросам
избе
жания
двойного
налогообложения;
3)
соглашения
о
сотрудничестве
и
взаимной
помоши
по
вопро
сам
соблюдения
налогового
законодательства
1
•
Основной
целью
заключения
налоговых
соглашений
об
избежании
двойного
налогообложения
является
урегулирование
вопросов
взима
ния
прямых
и
косвенных
налогов
на
территории
двух
и
более
госу
дарств.
Данное
регулирование
необходимо
для
обеспечения
интере
сов
граждан
и
юридических
лиц
государств,
которые
подписывают
указанные
соглашения.
Соглашения
об
избежании
двойного
налогообложения
могут
быть
как
двусторонними,
так
и
многосторонними.
Прежде
всего
ука
занные
соглашения
направлены
на
исключение
случаев
взимания
прямых
и
косвенных
налогов
с
граждан
и
юридических
лиц,
когда
обязанность
по
уплате
налогов
и
сборов
возникает
одновременно
на
территории
двух
и
более
государств.
Постановлением
Правительства
РФ
от
28
мая
1992
г.
NQ
352
«0
заключении
межправительственных
соглашений
об
избежании
двойного
налогообложения
доходов
и
имушества>>
утверждено
типо
вое
Соглашение
об
избежании
двойного
налогообложения
доходов
и
имуmества
2
•
Указанное
типовое
соглашение
служит
основой
заклю
чения
межправительственных
соглашений
об
избежании
двойного
налогообложения.
В
рамках
межправительственных
соглашений
об
избежании
двойного
налогообложения
разрешаются
вопросы
налогообложения
на
территории
договаривающихся
стран:
прибыли
от
коммерческой
деятельности,
международных
перевозок,
дивидендов,
процентов,
доходов
от
недвижимш:о
имушества,
доходов
от
продажи
недвижи
мого
и
движимого
имуmества,
доходов
от
авторских
прав
и
лицен
зий,
доходов
от
работы
по
найму
и
др.
Примерам
международного
акта
об
избежании
двойного
налого
обложения
является
Конвенция
между
Правительством
Россий-
См.:
Кучеров
И.
И.
Налоговое
nраво
России:
курс
лекций.
М.,
2001.
С.
74.
СПС
<<КонсультантПлюс».
Документ
утратил
силу
в
связи
с
изданием
nостанов
ления
Правительства
РФ
от
24
февраля
2010
г.
N2
84
«0
заключении
межгосу
дарственных
соглашений
об
избежании
двойного
налогообложения
и
о
nредот
вращении
уклонения
от
уnлаты
налогов
на
доходы
и
имущество»
(СЗ
РФ.
2010.
N2
10.
Ст.
1078).
347
Раздел
Jv.
Правовое
регулирование
государственных
и
муниципальных
доходов
ской
Федерации
и
Правительством
Соединенного
Королевства
Ве
ликобритании
и
Северной
Ирландии
об
избежании
двойного
на
логообложения
и
предотвращении
уклонения
от
налогообложения
в
отношении
налогов
на
доходы
и
прирост
стоимости
имущества
(1994
г.)
1
•
Ограниченные
соглашения
об
избежании
двойного
налогообложе
ния
направлены
на
урегулирование
вопросов
взимания
на
терри
тории
двух
и
более
государств
отдельных
налогов
или
налогообло
жения
отдельных
сфер
деятельности.
В
частности,
это
могут
быть
вопросы,
связанные
с
налогообложением
хозяйственной
деятель
ности
отдельных
видов
транспортных
перевозок
или
налогообло
жения
отдельных
секторов
экономики,
например,
сельского
хо
зяйства.
Важную
роль
в
системе
источников
налогового
права
играют
со
глашения
о
сотрудничестве
и
взаимной
помощи
по вопросам
соблюдения
налогового
законодательства.
Целью
заключения
указанных
соглаше
ний
является
обеспечение
взаимодействия
на
межгосударственном
уровне
для
выявления
и
пресечения
фактов
уклонения
от
уплаты
на
логов.
В
рамках
указанных
соглашений
определяются
правовые
ме
ханизмы
взаимодействия
государств
в
сфере
обмена
информацией
и
осуmествления
налогового
контроля.
Однако
следует
оговориться,
что,
принимая
международные
со
Глашения
вышеуказанных
групп,
нельзя
отрицать
и
тот
факт,
что
нормы,
касающиеся
вопросов
налогообложения,
могут
содержаться
и
в
иных
международных
договорах
и
соглашениях,
которые
заклю
чаются
на
дву-
и
многосторонней
основе.
В
их
число
следует
вклю
чить
учредительные
договоры,
торговые
и
транспортные
соглаше
ния,
дипломатические
соглашения
2
•
Совокупность
норм,
содержащихся
в
международных
договорах
и
соглашениях,
регулирующих
отношения
по
взиманию
налогов
и
сборов
с
иностранных
юридических и
физических
лиц,
обусловила
образование
ме.ждународного налогового
права,
которое
является
со
ставной
частью
международного
финансового
права.
Международ
ное
налоговое
право
является
результатом
тесного
взаимодействия
государств
мира.
СЗ
РФ.
1999.
Ng
27.
Ст.
3188.
См.:
Шепенко
Р.Л
Налоговое
право
Китая:
источники
и
субъекты.
М.,
2004.
348
Глава
XJII.
Основы
налогового
права
§
3.
Налоговые
правоотношения.
Субъекты
налоговых
правоотношений
Налоговыми
правоотношениями
являются
регулируемые
нормами
на
логового
права
общественные
отношения,
возникающие
в
процес
се
функционирования
налоговой
системы
государства,
а
также
при
установлении,
введении
и
уплате
налогов
и
(или)
сборов.
Налоговые
правоотношения
являются
разновидностью
фи
нансовых
правоотношений,
поскольку
нормы
налогового
права
-
это
разновидность
финансово-правовых
норм.
Однако
налоговым
правоотношениям
присуши
определенные
признаки,
позволяющие
их обособлять
от
финансово-
правовых
правоотношений.
Прежде
всего
налоговые
правоотношения
являются
результатом
одностороннего
установления
государства,
поскольку
налог
устанав
ливается
государством
в
одностороннем
порядке
1
•
Налоговые
правоотношения
возникают
и
функционируют
в
сфе
ре
формирования
финансовых
ресурсов
государства
и
муниципаль
ных
образований,
т.е.
охватывают
только
определенную
часть
фи
нансовой
деятельности
государства
и
муниципальных
образований.
Налоговые
правоотношения
являются
публично-правовыми,
по
скольку
выступают
формой
реализации
интересов
государства
(пуб
личных
интересов).
Государство
посредством
установления
налого
вых
норм
обеспечивает
реализацию
стоящих
перед
ним
задач.
Нало
говые
нормы
служат
одним
из
средств,
обеспечивающих
реализацию
фискаль:rых
интересов.
Налоговые
правоотношения
имеют
имущественный
характер,
который
проявляется
прежде
всего
в
том,
что
являющиеся
объектом
налоговых
правоотношений
материальные
блага
переходят
от
одних
субъектов
(налогоплательщиков)
к
государству
и
муниципальным
образованиям.
Налоговые
правоотношения
являются
отношениями
<<власти
и
подчинения>>,
поскольку
обязательным
субъектом
этих
отношений
является
государство
в
лице
уполномоченных
им
органов
власти.
В
целом
в
рамках
налоговых
правоотношений
государство
или
упол
номоченный
им
орган
наделены
несоразмерно
б6льшими
правами,
См.:
Худяков
А.И.
Указ.
соч.
С.
255.
349
Раздел
IV.
Правовое
регулирование
государственных
и
муниципальных
доходов
чем
иные
участники
налоговых
отношений.
В
силу
этого
в
юридиче
ской
литературе
налоговые
правоотношения
определяется
как
вла
стеотношения.
Это
предопределено
самой
лриродой
налога
как
фор
мы
принудительного
изъятия
денежных
средств.
Соответственно,
государство
может
осуществить
изъятие
только
с
помощью
имеющихся
средств
государственного
принуждения.
На
логоплательщик
в
результате
изъятия
части
имущества
государством
не
получает
от
последнего
эквивалентного
возмещения.
Несмотря
на
то
что
в
механизме
правового
регулирования
налоговых
отношений
стал
использоваться
диспозитивный
метод
правового
воздействия,
императивный
характер
налоговых
отношений
от
этого
не
меня
ется.
Правоотношения
как
сложный
элемент
обладают
собственной
структурой.
В
теории
права
в
состав
правоотношения
включают
субъект,
объект
и
содержание
правоотношения,
которое
представля
ет
собой
субъективные
юридиЧеские
права
и
обязанности.
Объектом
налоговых
правоотношений,
а
име»но
материальных
(имущественных)
налоговых
правоотношений,
следует
признать
де
нежные
средства,
которые
подлежат
уплате
обязанными
субъектами
в
соответствующие
бюджеты,
а
объектом
неимущественных
(про
цедурных)
правоотношений
следует
признать
такое
нематермаль
ное
благо,
как
правопорядок
в
сфере
налогообложения,
обеспечи
вающий
надлежащее
исполнение
налоговых
обязательств,
а
также
в
сфере
других
обязанностей,
установленных
налоговым
законода
тельством1.
Юридическое
содержание
налоговых
правоотношений
образует
со
вокупность прав
и
обязанностей
субъектов
налоговых
правоотноше
ний.
При
этом
содержание
налоговых
правоотношений
во
многом
зависит
от
вида
налогового
правоотношения.
В
юридической
лите
ратуре
выделяются
регулятивные
и
охранительные
налоговые
право
отношения.
В
регулятивных
налоговых
правоотношениях
на
налогоплательщи
ка
распространены
обязанности
совершить
определенные
действия,
противопоставлено
право
требования
уполномоченного
органа
или
лица
совершить
определенные
действия,
а в
охранительных
налого
вых
правоотношениях
праву
уполномоченного
органа
по
примене-
См.:
Худяков
А.И.
Указ.
соч.
С.
271.
350
Глава
XIII.
Основы
налогового
права
нию
мер
государственного
принуждения
соответствует
обязанность
налогоплательщика,
плательщика
сбора
или
иного
лица,
совершив
шего
налоговое
правонарушение,
претерпевать
определенные
лише
ния
в
результате
применения
налоговых
санкций'.
Многообразие
налоговых
правоотношений
позволяет
нам
прове
сти
определенную
классификацию.
В
юридической
литературе
при
водятся
различные
основания
для
классификации.
8
По
функциям
права
выделяют:
•
регулятивные;
•
охранительные
налоговые
правоотношения.
8
По
характеру
налогово-правовых
норм
выделяют:
•
материальные;
•
процессуальные
правоотношения.
8
По
объекту
налоговых
отношений
выделяют;
•
имущественные;
•
неимущественные
отношения.
•
По
структуре
юридического
содержания
налоговых
правоотно
шений
вьщеляют:
•
сложные;
•
простые
правоотношения
2
•
В
правовам
механизме
регулирования
налогообложения
основу
составляют
регулятивные
налоговые
правоотношения,
в
рамках
кото
рых
осуществляется
программирование
поведения
участников
пра
воотношений
путем
установления
их
прав
и
обязанностей.
Охранительные
налоговые
правоотношения
имеют
производный
характер
от
регулятивных.
В
рамках
охранительных
налоговых
пра
воотношений
реализуется
охранительная
функция
налогового
права,
которая
зарrючается
в
применении
мер
государственного
воздейст
вия
на
участников
правоотношений
в
случае
неисполнения
или
не
надлежащего
исполнения
обязанностей
(например,
ответственность
за
совершение
отдельных
видов
налоговых
правонарушений
уста
новлена
в
гл.
16
НК
РФ).
Возникновение,
изменение
и
прекращение
налоговых
право
отношений
связаны
с
определенными
жизненными
обdтоятельства
ми,
которые
именуются
юридическими
фактами.
См.:
Кучеров
И.И.
Указ.
соч.
С.
93.
См.:
Налоговое
право
России:
учебник
1
под
ред.
Ю.А.
Крохиной.
С.
195-200.
351
Раздел
IV.
Правовое
регулирование
государственных
и
муниципальных
доходов
Юридические
факты
представляют
собой
обстоятельства,
с
ко
торыми
нормы
права
связывают
возникновение,
изменение,
пре
кращение
правоотношений.
Жизненные
обстоятельства
как
юри
дические
факты
существуют
помимо
права,
но
именно
нормы
права
могут
тем
или
иным
обстоятельствам
придавать
определенный
юри
дический
статус.
Многочисленность
юридических
фактов
обуслов
ливает
необходимость
проведения их
классификации.
8
По
волевому
признаку
юридические
факты
классифициру
ются:
•
на
события;
•
действия.
В
свою
очередь
события
подразделяются
на
абсолютные
и
отно
сительные,
а
действия
подразделяются
на
правомерные
и
неправо
мерные.
Правомерные
же
действия
могут
подразделяться
на
юридические
акты
и
юридические
поступки,
а
неправомерные
действия
-
на
пре
ступления
и
проступки.
8
По
характеру
правовых
последствий
выделяют
факты:
•
правообразующие;
•
правопрекращающие;
•
правоизменяющие
юридические.
Правоотношения
как
сложный
элемент
могут
возникать
не
толь
ко на
основе
одного
юридического
факта,
но
и
на
основе
нескольких
фактов,
что
образует
так
называемый
фактический
состав
1
•
В
основе
возникновения
налоговых
правоотношений
могут
ле
жать
как
юридические
факты
деяния,
так
и
события.
Основанием
для
изменения
налоrовых
правоотношений
могут
слу
жить
такие
юридические
факты,
как:
•
изменение
сроков
уплаты
налогов
путем
предоставления
от
срочки
или
рассрочки,
а
также
предоставление
инвестицион
ного
налогового
кредита;
•
изменение
правого
статуса
налогоплательщика
и
др.
Основанием
для
прекращения
налоговых
правоотношений
могут
по
служить
следующие
юридические
факты:
352
•
исполнение
налогового
обязательства
в
порЯдке
и
в
сроки,
определенные
законом;
См.:
Матузов
Н.
И.,
Малько
А.В.
Теория
государства
и
права.
М.,
2004.
С.
257-271.
Глава
XIIL
Основы
ншюгового
права
•
принятие
нормативного
акта,
отменяющего
установленный
ранее
налог;
•
смерть
налогоплательщика
-
физического
лица;
•
ликвидация
налогоплательщика -
юридического
лица;
•
гибель
или
иная
утрата
имущества,
являющегося
объектом
налогообложения
и
др.
Субъекты
налоговых
правоотношений.
В
теории
права
поНЯтия
<<субъекты
права>>
и
<<субъекты
правоотношений»
признаются
иден
тичными
понятиями,
но
при
этом
делаются
следующие
оговорки:
•
конкретный
гражданин
как
постоянный
субъект
права
не
мо
жет
быть
одновременно
участником
всех
правоотношений;
•
новорожденные,
малолетние
дети,
душевнобольные
лица,
будучи
субъектами
права,
не
являются
субъектами
большин
ства
правоотношений;
•
правоотношения
не
единственная
форма
реализации
права
1
•
Субъекты
права
наделены
определенным
свойством,
или,
мож
но
сказать,
качествами,
которыми
они
наделяются
государством,
а
именно
правосубъектностью,
которая
характеризуется
двумя
эле
ментами:
правоспособностью
и
дееспособностью.
Правосубоектность
можно
определить
как
установленную
нор
мами
права
способность
субъекта
быть
носителем
юридических
прав
и
обязанностей.
Правоспособность
является
предпосылкой
для
возникновения
правоотношения.
Правоспособность
представляет
собой
абстракт
ную
возможность
быть
носителем
прав
и
обязанностей.
В
свою
очередь,
дееспособность
представляет
собой
способность
субъекта
реализовать
своими
дейсtв~ями
права
и
нести
обязанности,
а
также
отвечать
за
их
последствия.
В
теории
права
различают
общую,
отрас
левую
и
специальную
правосубъектность.
Применительно
к
налоговому
праву
следует
отметить
наличие
налоговой
правосубоектности,
которая
имеет
отраслевой
и
специаль
ный
характер
2
•
Признание
субъектом
налогового
права
осуществляется
по
средством
распространения
на
индивидуальных
и
коллективных
субъектов
норм
законодательства
о
налогах
и
сборах.
См.:
Матузов
Н.И.,
МалькоА.В.
Указ.
соч.
С.
257-271.
См.:
Винницкий
Д.В.
Субъекты
налогового
nрава.
М.,
2000.
С.
11.
353