Запольский С.В. (ред.) Финансовое право: Учебник
Подождите немного. Документ загружается.
Раздел
Jv.
Правовое
регулирование
государственных
и
муниципальных
доходов
и
сборах
в
связи
с
перемещением
товаров
через
таможенную
границу
Российской
Федерации.
При
этом
на
должностных
лиц
налоговых
и
таможенных
органов
возлагаются
следующие
обязанности:
•
действовать
в
строгом
соответствии
с
НК
РФ
и
иными
феде
ральными
законами;
•
реализовывать
в пределах своей
компетенции
права
и
обя
занности
налоговых
органов;
•
корректно
и
внимательно
относиться
к
налогоплательщи
кам,
их
представителям
и
иным
участникам
налоговых
пра
воотношений,
не
унижать
их
чести
и
достоинства.
Важнейшим
элементом
деятельности
государственных
органов,
являющихся
участниками
налоговых
правоотношений,
является
обеспечение
защиты
интересов
налогоплательщиков
в
случае
нару
шения
указанными
органами
прав
налогоплательщиков
и
иных
лиц.
Закон
возлагает
на
налоговые
и
таможенные
органы
обязанность
не
сти
ответственность
за
убытки,
причиненные
налогоплательщикам
вследствие
своих
неправомерных
действий
(решений)
или
бездей
ствия, а
равно
неправомерных
действий
(решений)
или
бездействия
должностных
лиц
и
других
работников
указанных
органов
при
ис
полнении
ими
служебных
обязанностей.
Причиненные
налогоплательщикам
убытки
возмещаются
за
счет
федерального
бюджета
в
порядке,
предусмотренном
настоящим
НК
РФ
и
иными
федеральными
законами.
В
свою
очередь
долж
ностные
лица
указанных
органов
за
неправомерные
действия
или
бездействие
несут ответственность
в
соответствии
с
законодательст
вом
Российской
Федерации.
Налогоплательщики
-
субъекты
налогового
права
делятся
на
две
группы:
1)
физические
лица;
2)
организации.
Налоговый
кодекс
РФ
(ст.
11)
определяет
налогоплательщиками
и
плательщиками
сборов
организации
и
физические
лица,
на
кото
рых
возлагается
обязанность
уплачивать
соответствующие
налоги
и
сборы.
Понятие
<<налогоплательщиК>>
является
специальным
терми
ном
законодательства
о
налогах
и
сборах.
Рассматриваемый
термин
подлежит
использованию исключительно
законодательством
о
нало
гах
И
сборах,
поскольку
присущ
исключительно,
налоговому
праву.
364
Глава
XIIL
Основы
налогового
права
В
основе
определения
правового
статуса
налогоiШательщиков
лежит
налоговая
правосубъектность,
состоящая
из
налоговой
право
способности
и
налоговой
дееспособности.
Как
уже
указывалось,
на
логовая
правоспособность
и
налоговая
дееспособность
-
взаимосвя
занные
категории.
Налогоплательщиками
-
физическими
лицами
могут
быть
граж
дане
России,
иностранные
граждане
и
лица
без
гражданства.
Особое
место
в
числе
налогоiШательщиков
-
физических
лиц
занимают
ин
дивидуальные
предприниматели,
которые
зарегистрированы
в
уста
новленном
порядке
для
осуществления
предпринимательской
дея
тельности.
В
целях
налогообложения
к
категории
налогоiШательщиков
от
несены
также
частные
нотариусы
и
адвокаты,
учредившие
адвокат
ские
кабинеты.
При
этом
физические
лица,
осуществляющие
пред
принимательскую
деятельность
без
образования
юридического
лица
и
не
зарегистрировавшиеся
в
качестве
индивидуального
предприни
мателя
в
нарушение
требований
гражданского
законодательства
Рос
сийской
Федерации,
при
исполнении
обязанностей,
возложенных
на
них
законодательством о
налогах
и
сборах,
не
вправе
ссьmаться
на
то,
что
они
не
являются
индивидуальными
предпринимателями.
Налоговая
правоспособность
у
физического
лица
возникает
с
момента
рождения.
При
этом
остается
в
юридической
литературе
открытым
вопрос
об
определении
момента
настуiШения
налоговой
дееспособности.
К
сожалению,
законодатель
не
определил
каких-либо
критери
ев,
позволяющих
определить
момент
настуiШения
налоговой
дее
способности.
Действующее
законодательство
предусмотрело
воз
можности
реализации
обязанности
по
уплате
налогов
и
сборов
с
физических
лиц,
не
обладающих
налоговой
дееспособностью,
че
рез
законных
представителей.
В
законодательстве
получил
опреде
ление
только
момент
возникновения
налоговой
деликтоспособно
сти
физического
лица,
т.е.
способности
самостоятельно
нести
ответ
ственность
за
соВ"ершенное
налоговое
правонарушение.
Налоговая
деликтоспособность
физического
лица
наступает
по
достижении
16
лет
(ст.
107
НК
РФ).
Рассматривая
организации
как
иалоrоплательщнков,
следует
отме
тить,
что
понятие
<<организации»,
закреiШенное
в
законодательстве
о
налогах
и
сборах,
также имеет
специальный
характер.
365
Раздел
Jv.
Правовое
регулирование
государственных
и
муниципальных
доходов
В
законодательстве
о
налогах
и
сборах
под
организациями
на
основании
п.
2
ст.
11
НК
РФ
понимаются:
•
юридические
лица,
образованные
в
соответствии
с
законода
тельством
Российской
Федерации;
•
иностранные
юридические
лица,
компании
и
другие
кор
поративные
образования,
обладающие
гражданской
право
способностью,
созданные
в
соответствии
с
законодательст
вом
иностранных
государств,
международные
организации,
их
филиалы
и
представительства,
созданные
на
территории
Российской
Федерации.
Законодательство
о
налогах
и
сборах
разделяет
организации
на
российские
и
иностранные.
В
отличие
от
иностранных
организаций
филиалы
и
представительства
российских
организаций
налогопла
тельщиками
не
являются.
Понятие
<<организации>>,
которое
содер
жится
в
законодательстве
о
налогах
и
сборах,
не
тождественно
по
нятию
юридического
лица,
содержащемуся
в
гражданском
законо
дательстве.
Рассматривая
вопросы
налоговой
правоспособности
и
дееспо
собности
российских
организаций,
следует
признать,
что
они
воз
никают
одновременно
с
момента
государственной
регистрации
уполномоченным
государственным
органом.
При
создании
российских
организаций
организационно-пра
вовые
формы
·определяются
гражданским
законодательством
Рос
сийской
Федерации.
Элементами
правого
статуса
налогоплательщика являются
его
права
и
обязанности.
366
Налогоплательщики
вправе
(ст.
21
НК
РФ):
•
получать
по
месту
своего
учета
от
налоговых
органов
бес
платную
информацию
(в
том
числе
в
письменной
форме)
о
действующих
налогах
и
сборах,
законодательстве
о
налогах
и
сборах
и
принятых
в
соответствии
с
ним
нормативных
право
вых
актах,
порядке
исчисления
и
уплаты
налогов
и
сборов,
правах
и
обязанностях
налогоплательщиков,
полномочиях
налоговых
органов
и
их
должностных
лиц,
а
также
получать
формы
налоговых
деклараций
(расчетов)
и
разъяснения
о
по
рядке
их
заполнения;
•
получать
от
Минфина
России
письменные
разъяснения
по
вопросам
применеимя
законодательства
Российской
Феде
рации
о
налогах
и
сборах,
от
финансовых
органов
субъектов
Глава
XI/1.
Основы
налогового
права
Российской
Федерации
и
муниципальных
образований
по
вопросам
применения
соответственно
законодательства
субъектов
Российской
Федерации
о
налогах
и
сборах
и
нор
мативных
правовых
актов
муниципальных
образований
о
местных
налогах
и
сборах;
•
использовать
налоговые
льготы
при
наличии
оснований
и
в
порядке,
установленном
законодательством
о
налогах
и
сборах;
•
получать
отсрочку,
рассрочку
или
инвестиционный
на
логовый
кредит
в
порядке
и
на
условиях,
установленных
НКРФ;
•
на
своевременный
зачет
или
возврат
сумм
излишне
упла
ченных
либо
излишне
взысканных
налогов,
пени,
штрафов;
•
представnять
свои
интересы
в
отношениях, регулируемых
за
конодательством
о
налогах
и
сборах,
лично
либо
через
своего
представителя;
•
предстамять
налоговым
органам
и
их
должностным
лицам
пояснения
по
исчислению
и
уплате
налогов,
а
также
по
ак
там
проведеиных
налоговых
проверок;
•
присутствовать
при
проведении
выездной
налоговой
про
верки;
•
получать
копии
акта
налоговой
проверки
и
решений
налого
вых
органов,
а
также
налоговые
уведомления
и
требования
об
уплате
налогов;
•
требовать
9т
должностных
лиц
налоговых
органов
и
иных
уполномоченных
органов
соблюдения
законодательства
о
налогах
и
сборах
при
совершении
ими
действий
в
отношении
налогоплательщиков;
•
не
выполнять
неправомерные
акты
и
требования
налоговых
органов,
иных
уполномоченных
органов
и
их
должностных
лиц,
не
соответствующие
НК
РФ
или
иным
федеральным
за
конам;
•
обжаловать
в
установленном
порядке
акты
налоговых
орга
нов,
иных
уполномоченных
органов
и
действия
(бездействие)
их
должностных
лиц;
•
требовать
соблюдения
налоговой
тайны;
•
требовать
в
установленном
порядке
возмещения
в
полном
объеме
убытков,
причиненных
незаконными
решениями
на-
367
Раздел
Jv.
Правовое
регулирование
государственных
и .муниципальных
доходов
логовьiХ
органов
или
незаконными
действиями
(бездействи
ем)
их
должностных
лиц.
Перечисленные
права
налогоплательщиков
не
имеют
исчерпы
вающего
характера,
поскольку
налогоплательщики
имеют
также
иные
права,
установленные
законодательством
о
налогах
и
сборах.
При
этом
плательщики
сборов
имеют
те
же
права,
что
и
налогопла
тельщики.
Налогоплательщикам
(плательщикам
сборов)
гарантируется
ад
министративная
и
судебная
защита
их
прав
и
законных
интересов.
Порядок
защиты
прав
и
законных
интересов
налогоплательщи
ков
(плательщиков
сборов)
определяется
НК
РФ
и
иными
федераль
ными
законами.
Права
налогоплательщиков
обеспечиваются
соответствующими
обязанностями
должностных
лиц
налоговых
органов
и
иных
уполно
моченньiХ
органов.
Неиспалпение
или
ненадлежащее
исполнение
обязанностей
по
обеспечению
прав
налогоплательщиков
влечет
ответственность,
предусмотренную
федеральными
законами.
На
налогоплательщиков
возлаrаются
следующие
обязанности
(ст.
23
НК
РФ):
368
•
уплачивать
законно
установленные
налоги;
•
встать
на
учет
в
налоговых
органах,
если
такая
обязанность
предусмотрена
НК
РФ;
•
вести
в
установленном
порядке
учет
своих
доходов
(расходов)
и
объектов
налогообложения,
если
такая
обязанность
преду
смотрена
законодательством
о
налогах
и
сборах;
•
предстамять
в
установленном
порядке
в
налоговый
орган
по
месту
учета
налоговые
декларации
(расчеты),
если
такая
обязанность
предусмотрена
законодательством
о
налогах
и
сборах;
•
предстамять
по
месту
жительства
индивидуального
пред
принимателя,
нотариуса,
занимающегося
частной
практи
кой,
адвоката,
учредившего
адвокатский
кабинет,
по
запро
су
налогового
органа
книгу
учета
доходов
и
расходов
и
хо
зяйственньiХ
операций;
представяять
по
месту
нахождения
организации
бухгалтерскую
отчетность
в
соответствии
с
тре
бованиями,
установл7нными
Законом
о
бухгалтерском
учете,
за
исключением
случаев,
когда
организации
в
соответствии
с
Глава
XI/l
Основы
налогового
права
указанным
законом
не
обязаны
вести
бухгалтерский
учет
или
освобождены
от
ведения
бухгалтерского
учета;
•
представяять
в
налоговые
органы
и
их
должностным
лицам
в
случаях
и
в
порядке,
которые
предусмотрены
НК
РФ,
до
кументы,
необходимые
для
исчисления
и
уплаты
налогов;
•
выполнять
законные
требования
налогового
органа
об
устра
нении выявленных
нарушений
законодательства
о
налогах
и
сборах,
а
также
не
препятствовать
законной
деятельности
должностных
лиц
налоговых
органов
при
исполнении
ими
своих
служебных
обязанностей;
•
в
течение
четырех
лет
обеспечивать
сохранность
данных
бух
гаятерского
и
налогового
учета
и
других документов,
не
обходимых
для
исчисления
и
уплаты
налогов,
в
том
чис
ле
документов,
подтверждающих
получение
доходов,
осу
ществление
·расходов
(для
организаций
и
индивидуальных
предпринимателей),
а
также
уплату
(удержание)
налогов;
•
исполнять
иные
обязанности,
предусмотренные
законода
тельством
о
налогах
и
сборах.
Налогоплательщики
-
организации
и
индивидуальные
предпри
ниматели
помимо
вышеуказанных
обязанностей
обязаны
письмен
но
сообщать
в
налоговый
орган
соответственно
по
месту
нахождения
организации,
месту жительства
индивидуального
предпринимателя:
•
об
открытии
или
закрытии
счетов
-
в
семидневный
срок;
•
обо
всех
случаях
участия
в
российских
и
иностранных
орга
низациях
-
в
срок
не позднее
одного
месяца
со
дня
начала
такого
участия;
•
обо
всех
обособленных
подразделениях,
созданных
на
терри
тории
Российской
Федерации,
-
в
срок не
позднее
одного
месяца
со
дня
их
создания,
или
прекращении
деятельности
организации
через
обособленное
подразделение;
•
о
реорганизации-
в
срок
не
позднее
трех
дней
со
дня
при
нятия
такого
решения.
Плательщики·
сборов
обязаны
уплачивать
законно
установл~н
ные
сборы,
а
также
исполнять
иные
обязанности,
установленные
за
конодательством
о
налогах
и
сборах.
Налогоплательщики
(плательщики
сборов),
уплачивающие
на
логи
и
сборы
в
связи
с
перемещением
товаров
через
таможенную
границу
Российской
Федерации,
также
исполняют
обязанности,
369
Раздел
IV.
Правовое
регулирование
государственных
и
муниципальных
доходов
предусмотренные
таможенным
законодательством
Российской
Фе
дерации
(п.
6
ст.
23
НК
РФ).
Необходимость
осуществления
финансового
контроля
за
пол
нотой
и
своевременностью
внесения
налогов
и
сборов
обусловила
появление
в
налоговом
праве
института
налоговых
агентов.
Законо
дательство
о
налогах
и
сборах
определяет
для
налогоплательщиков
обязанность
самостоятельно
рассчитывать
и
перечислять
нало
ги
и
сборы.
Тем
не
менее
налоговые
органы
не могут
осуществлять
полноценный
оперативный
контроль
за
полнотой
и
своевремен
ностью
уплаты
налогов
и
сборов.
Для
обеспечения
контроля
за
полнотой
и
своевременностью
уплаты
налогов
и
сборов
бьmа
введена
особая категория
лиц,
осу
ществляющих
исчисление,
удержание
и
персчисление
налогов
-на
логовые
агенты.
Под
налоговыми
агентами
законодательство
о
налогах
и
сборах
(ст.
24
НК
РФ)
понимает
лиц,
на
которых
в
соответствии
с
законо
дательством
о
налогах
и
сборах
возложены
обязанности
по
исчис
лению,
удержанию
у
налогоплательщика
и
персчислению
налогов
в
бюджетную
систему
Российской
Федерации.
В
юридической
литературе
нет
единого
мнения
по
поводу
опре
деления
правовага
статуса
налоговых
агентов
1
•
Тем
не
менее
нельзя
не
отметить,
что
налоговые
агенты
имеют
двойственный
статус
и
об
условлено
это
прежде
всего
тем,
что
налоговые
агенты
одновременно
являются и
налогоплательщиками,
и
уполномоченными
лицами
на
логовых
органов,
посредством
которых
осуществляется
реализация
конституционно-
правовой
обязанности
по
уплате
законно
установ
ленных
налогов
и
сборов.
На
налоговых
агентов
возлагаются
следующие
обязанности
(
ст.
24
НКРФ):
370
•
правильно
и
своевременно
исчислять,
удерживать
из
средств,
выплачиваемых
налогоплательщикам,
и
перечислять
налоги
в
бюджетную
систему
Российской
Федерации;
•
в
течение
одного
месяца
письменно
сообщать
в
налоговый
орган
по
месту
своего
учета
о
невозможности
удержать
на-
См.:
Штерн
С.
Налоговые
агенты:
проблема
статуса
и
практики.
М.,
2004.
С.
5-8.
Глава
XIIL
Основы
налогового
права
лог
у
налогоплательщика
и
о
сумме
задолженности
налого
плательщика;
•
вести
учет
начисленных
и
выплаченных
налогоплательщикам
доходов,
удержанных
и
перечисленных
в
бюджеты
(внебюд
жетные
фонды)
налогов,
в
том
числе
переональна
по
каждо
му
налогоплательщику;
•
представяять
в
налоговый
орган
по
месту
своего
учета
доку
менты,
необходимые
для
осуществления
контроля
за
пра
вильиостью
исчисления,
удержания
и
перечисления
на
логов;
•
в
течение
четырех
лет
обеспечивать
сохранность
документов,
нербходимых
для
исчисления,
удержания
и
перечисления
на
логов.
Осуществляя
исчисления,
удержания
и.
перечисления
нало
гов,
налоговый
агент
прежде
всего
реализует.
свои
обязанности
пе
ред
государством,
за
ненадлежащее
исполнение
которых
он
может
быть
привлечен
к
ответственности.
При
реализации
соответствую
щих
обязанностей
налогового
агента
правоотношения
по
уплате
на
логов
и
сборов
складываются
только
меЖдУ
государством
и
налого
плательщиком,
соответственно,
между
налогоплательщиком
и
нало
говым
агентом
не
может
возникать
каких-либо
публично-правовых
отношений.
В
современных
условиях
важнейшую
роль
в
реализации
обязан
ности
по
уплате
налогов
и
сборов
налогоплательщиками
и
платель
щиками
сборов
играют
кредитные
организации.
Законодательство
о
налогах
и
сборах
не
делает
различия
меЖдУ
понятиями
<<банк»
и
«кре
дитная
организациЯ>>.
В
частности,
под
банками
понимаются
коммерческие
банки
и
другие
кредитные
организации,
имеющие
лицензию
Банка
России
(п.
2
ст.
11
НК
РФ).
Таким
образом,
представляется,
что
необходимо
рассматривать
в
качестве
субъектов
налогового
права не только
бан
ки,
а
в
целом
кредитные
организации.
Кредитные
орг!lнизации
являются
участниками
налоговых
правоотношений,
в
которых
они
могут
выступать
в
качестве
налого
плательщиков
и
(или)
налоговых
агентов, а
также
в
качестве
субъек
тов,
на
которых
возложены
некоторые
обязанности.
На
кредитные
организации возлагаются
следующие
обязанности:
•
исполнять
поручения
налогоплательщиков,
плательщиков
сборов,
а
также
налоговых
агентов
на
перечисление
налогов
371
Раздел
lY.
Правовое
регулирование
государственных
и
муниципальных
доходов
и
сборов
в
соответствующие
бюджеты.
Данная
обязанность
должна
быть
исполнена
при
достаточности
денежных
средств
на
счете
указанных
субъектов
не
позже
операционного
дня,
следующего
за
днем
представления
платежного
документа;
•
исполнять
решения
налогового
органа
о
взыскании
нало
гов
(сборов)
или
пеней
за
счет
денежных
средств
налого
плательщиков,
плательщиков
сборов,
а
также
налоговых
агентов
в
порядке
очередности,
определенной
гражданским
законодательством.
Данная
обязанность
должна
быть
испол
нена
не
позже
операционного
дня,
следующего
за
днем
пред
ставления
инкассового
поручения;
•
открывать
счета
организациям
и
индивидуальным
предпри
нимателям
только
при
предъявлении
свидетельства
о
поста
новке
на
учет
в
налоговом
органе;
•
сообщать
налоговому
органу
об
открытии
и
закрытии
счетов
организаций
и
индивидуальных
предпринимателей
по
месту
их
налогового
учета.
Данная
обязанность
должна
быть
и
с
пол
иена
в
пятидневный
срок;
•
представяять
налоговому
органу
документы,
подтверждаю
щие
исполнение
платежных
документов
налогоплательщи
ков,
плательщиков
сборов,
а
также
налоговых
агентов,
в
том
числе
инкассовых
поручений
налоговых
органов о
списании
со счетов
сумм
налогов
и
пеней;
•
представяять
справки
по
операциям
и
счетам
организаций
и
индивидуальных
предпринимателей
в
течение
пяти
дней
по
мотивированным
запросам
налоговых
органов;
•
не
проводить
каких-либо
операций
по
счетам
при
приоста
новлении
налоговым
органов
операций по
счетам
организа
ций и
индивидуальных
предпринимателей;
•
не
открывать
иных
счетов
при
приостановлении
операций по
счетам
в
кредитной
организации.
В
юридической
литературе
до
настоящего
времени
нет
единого
мнения
по
проблеме
определения
юридической
природы
отноше
ний,
которые
складываются
при
уплате
налогов
и
сборов
через
кре
дитные
организации
по
поручению
налогоплательщиков
денежных
средств.
Конституционный
Суд
РФ
в
ряде
постановлений
косвенно
~ос
нулся
данной
проблемы,
в
частности,
бьmа
изложена
следующая
правовая
позиция.
Конституционное
обязательство
по
уплате
закон-
372
Глава
XIII.
Основы
налогового
права
но
установленных
налогов
и
сборов
может
считаться
исполненным
в тот
момент,
когда
денежные
средства
налогоплательщиков
по
ступают
на
бюджетные
счета.
В
процессе
исполнения
этого
обяза
тельства
принимают
участие
кроме
налогоплательщика
кредитные
учреждения,
государственные
органы.
Субъекты
налоговых
правоотношений
вправе
реализовать
свои
права
непосредственно
или
через
представителя.
При
этом
следует
отметить,
что
реализация
некоторых
прав
и
обязанностей
может
осу
ществляться
только
непосредственно
субъектом
(гл.
4
НК
РФ).
Институт
представительства
призван
позволить
налогоплатель
щикам
и
плательщикам
сборов,
а
также
налоговым
агентам
реализо
вать
свои
права
через
уполномоченных
ими
лиц.
Представительство
подразделяется
по
основаниям
представи-
тельства:
•
на
законных
представителей;
•
уполномоченных
представителей.
.
В
качестве
представителей
могут
выступать
как
физические
лица,
так
и
организации.
В
качестве
законных
представителей
налогоплательщика,
т.е.
представителей
в
силу
закона
и
учредительных
документов,
вы
ступают
в
отношении
несовершеннолетних
их
законные
родите
ли,
в
отношении
подопечных-
опекуны
и
попечители.
Законны
ми
представителями
налогоплательщиков-организаций
выступают
ее
органы.
Действия
(бездействие)
законных
представителей
организации,
совершенные
в
связи
с
участием
этой
организации
в
отношениях,
регулируемых
законодательством
о
налогах
и
сборах,
признаются
действиями
(бездействием)
этой
организации.
Личное
участие
налогоплательщика
в
отношениях,
регулиру
емых
законодателы;;твом
о
налогах
и
сборах,
не
лишает
его
права
иметь
представителя,
равно
как
участие
представитедя
не
лишает
на
логоплательщика
права
на
личное
участие
в
указанных
правоотно
шениях.
Уполномоченным
представителем
налогоплательщика
признается
физическое
или
юридическое
лицо,
уполномоченное
налогоплатель
щиком
предстамять
его
интересы
в
отношениях
с
налоговыми
орга
нами
(таможенными
ОР,ганами,
иными
участниками
отношений,
ре
гулируемых
законодательством о
налогах
и
сборах).
373