Запольский С.В. (ред.) Финансовое право: Учебник
Подождите немного. Документ загружается.
Раздел
Iv.
Правовое
регулирование
государственных
и
муниципальных
доходов
вующим
видам
налогов
и
сборов,
а
также
по
пеням,
начисленным
по
соответствующим
налогам
и
сборам.
Зачет
или
возврат
суммы
излишне
уплаченного
налога
производится
налоговым
органом
по
месту
учета
налогоплательщика
без
начисления
процентов
на
эту
сумму,
если
иное
не
установлено
НК
РФ. Налоговый
орган
обязан
сообщить
налогоплательщику
о
каждом
ставшем
известным
на
логовому
органу
факте
излишней
уплаты
налога
и
сумме
излишне
уплаченного
налога
в
течение
10
дней
со
дня
обнаружения
такого
факта.
Зачет
суммы
излишне
уплаченного
налога
в
счет
предстоящих
платежей
налогоплательщика
по
этому
или
иным
налогам
осуществ
ляется
на
основании
письменного
заявления
налогоплательщика
по
решению
налогового
органа.
Зачет
суммы
излишне
уплаченного
налога
в
счет
погашения
не
доимки
по
иным
налогам,
задолженности
по
пеням
и
(или)
штра
фам,
подлежащим
уплате
или
взысканию
в
случаях,
предусмотрен
ных
НК
РФ,
производится
налоговыми
органами
самостоятельно.
Сумма
излишне
уплаченного
налога
подлежит
возврату
по
пись
менному
заявлению
налогоплательщика
в
течение
одного
месяца
со
дня
получения
налоговым
органом
такого
заявления.
Возврат
налогоплательщику
суммы
излишне
уплаченного
нало
га
при
наличии
у
него
недоимки
по
иным
налогам
соответствую
щего
вида
или
задолженности
по
соответствующим
пеням,
а
так
же
штрафам,
подлежащим
взысканию
в
случаях,
предусмотренных
НК
РФ,
производится
только
после
зачета
суммы
излишне
упла
ченного
налога
в счет
погашения
недоимки
(задолженности).
За-
явление
о
зачете
или
о
возврате
суммы
излишне
уплаченного
нало
га
может
быть
подано
в
течение
трех
лет
со
дня
уплаты
указанной
суммы.
В
случае
если
возврат
суммы
излишне
уплаченного
налога
осу
ществляется
с
нарушением
срока,
налоговым
органом
на
сумму
из
лишне
уплаченного
налога,
которая
не
возвращена
в
установленный
срок,
начисляются
проценты,
подлежащие
уплате
налогоплательщи
ку,
за
каждый
календарный
день
нарушения
срока
возврата
(ст.
78
НКРФ).
В
свою
очередь,
сумма
излишне
взысканного
налога
и
сбора
под
лежит
возврату
налогоплательщику
(ст.
79
НК
РФ).
Возврат
налогоплательщику
суммы
излишне
взысканного
на
лога
при
наличии
у
него
недоимки
по
иным
налогам
соответству-
384
Глава
XIII.
Основы
налогового
права
ющего
вида
или
задолженности
по
соответствующим
пеням,
а
так
же
штрафам,
подлежащим
взысканию
в
случаях,
предусмотренных
НК
РФ,
производится
только
после
зачета
этой
суммы
в
счет
по
гашения
указанной
недоимки
(задолженности)
в
соответствии
со
ст.
78
НКРФ.
Решение
о
возврате
суммы
излишне
взысканного
налога
прини
мается
налоговым
органом
в
течение
1
О
дней
со
дня
получения
пись
менного
заявления
налогоплательщика
о
возврате
суммы
излишне
взысканного
налога.
Заявление
о
возврате
суммы
излишне
взыскан
ного
налога
может
бьпь
подано
налогоплательщиком
в
налоговый
орган
в
течение
одного
месяца
со
дня,
когда
налогоплательщику
ста
ло
известно
о
факте
излишнего
взыскания
с
него
налога,
или
со
дня
вступления
в
силу
решения
суда.
Исковое
заявление
в суд
может
быть
подано·
в
течение
трех
лет,
считая
со
дня,
когда
лицо
узнало
или
должно
бьmо
узнать
о
факте
из
лишнего
взыскания
налога.
В
случае
если
установлен
факт
излишне
го
взыскания
налога,
налоговый
орган
принимает
решение
о
возвра
те
суммы
излишне
взысканного.
Налоговый
кодекс
РФ
определяет
перечень
обстоятельств,
влеку
щих
прекращение
обязанности
по
уплате
налога
и
(или)
сбора.
К
числу
таких
обстоятельств
относятся:
•
уплата налога
и
(или)
сбора
налогоплательщиком
или.
пла
тельщиком
сбора;
•
смерть
физического
лица
-
налогоплательщика
или
при
знание
его
умершим
в
порядке,
установленном
граждан
ским
законодательством
Российской
Федерации.
При
этом
задолженность
по
поимущественным
налогам
умершего
лица
либо
лица,
признанного
умершим,
погащается
наслед
никами
в
пределах
стоимости
наследственного
имущества
в
порядке,
установленном
гражданским
законодательством
Российской
Федерации
для
оплаты наследниками
долгов
наследодателя;
•
ликвидация
организации
-налогоплательщика
после
проведе
ния
всех
расчетов
с
бюджетной
системой
Российской
Феде
рации;
•
возникновение
иных
обстоятельств,
с
которыми
законо
дательство
о
'flалогах
и
сборах
связывает
прекращение
обя
занности
по
уплате
соответствующего
налога
или
сбора.
385
Раздел
Iv.
Правовое
регулирование
государственных
и
муниципальных
доходов
§
5.
Виды
налогов.
Основные элементы
налогообложения
Каждый
налог
обладает
своей
индИвидуальной
правовой
конструк
цией,
определяющей
его
место
в
налоговой
системе,
которая
в
свою
очередь
является
составной
частью
финансовой
системы.
Следует
отметить,
что
и
в
правоприменительной
практике
воп
рос
отнесения
налога
к
тому
или
иному
виду
стал
иметь определяю
щий
характер
для
защиты
налогоплательщиками
своих
прав
1
•
Опре
деление
видовых
признаков
налога
необходимо
также
для
система
тизации
действующих
налогов.
Многообразие
налогов
предполагает
и
проведение
по
различным
основаниям
их
классификации.
Следует
сразу
оговориться,
что
лю
бая
классификация
налога
имеет
условный
характер.
С.
Г.
Пепеляев,
определяя
значение
классификации
налогов,
ука
зывает
на
то,
что
<<систематизация
налогов
способствует
правильно
му
толкованию
налогового
законодательства>>
2
•
В
юридической
ли
тературе
широко
представлено
мнение
ученых
по
выявлению
видов
налогов.
Одни
авторы
предлагают
проводить
выделение
различных
налогов
в
зависимости
от
оснований,
заложенных
в
их
классифи
кации.
В
соответствии
с
этим
ими
предлагаются
следующие
виды
на
логов3.
•
По
признаку
доминирующего
элемента
юридического
состава
налога
вьщеляются:
386
См.:
Постановление
Конституционного
СудаРФ
от
30
января
2001
г.
N2
2-П
<<По
делу
о
проверкеконституционности
положений
подпункта
"д"
пункта
1
и
пун
кта
3
статьи
20
Закона
Российской
Федерации
"Об
основах
налоговой
системы
в
Российской
Федерации"
в
редакции
Федерального
закона
от
31
июля
1998
года
"0
внесении
изменений
и
дополнений
в
статью
20
Закона
Российской
Федера
ции
<<Об
основах
налоговой
системы
в
Российской
Федерации>>,
а
также
положе
ний
Закона
Чувашской
Республики
«0
налоге
с
продаж»,
Закона
Кировекой
об
ласти
«0
налоге
с
продаж»
и
Закона
Челябинской
области
«0
налоге
с
продаж»"
в
связи
с
запросом
Арбитражного
суда
Челябинской
области,
жалобами
общества
с
ограниченной
ответственностью
"Русская
тройка"
и
ряда
граждан»//
СЗ
РФ.
2001.
N2
7.
Ст.
701.
Налоговое
право:
учебник/
под
ред.
С.Г.
Пепеляева.
С.
45.
См.:
Там
же.
С.
46.
Глава
XIII.
Основы
налогового
права
•
персональные;
•
объектные
налоги.
•
По
признаку
перелагаемости
налога:
•
прямые;
•
косвенные
налоги.
•
По
признаку
платежеспособности:
•
личные;
•
реальные
налоги.
•
По
порядку
определения
окладной
суммы:
• раскладочные;
•
количественные
налоги.
•
По
источнику
доходов
бюджета:
•
закрепленные;
•
регулирующие
налоги.
•
По
порядку
установления
и
введения:
•
государственные;
•
местные
налоги.
•
По
бюджетному
назначению:
•
общие;
•
целевые
налоги.
8
По
признаку
периодичности:
•
регулярные;
•
разовые
налоги.
•
По
юрисдикции
государства:
•
резидентские;
•
территориальные
налоги.
Другие
авторы
предлагают
производить
классификацию
по
сле
дующим
основаниям
1
•
•
В
зависимости
от
плательщика
выделяются:
•
налоги
с
организаций;
•
налоги
с
физических
лиц;
•
общие
налоги
для
физических
и
юридических
лиц.
8
В
зависимости
от
формы
обложения:
• прямые;
•
косвенные
налоги.
См.:
Налоговое
право
России:
учебник
1
под
ред.
Ю.А.
Крохиной.
С.
54-57.
387
Раздел
IV.
Правовое
регулирование
государственных
и
муниципальных
доходов
•
По
территориальному
уровню:
· •
федеральные
налоги;
•
налоги
субъектов
Российской
Федерации;
•
местные
налоги.
8
В
зависимости
от
канала
постушiения:
•
государственные;
•
местные;
•
пропорциональные;
•
внебюджетные
налоги.
•
В
зависимости
от
характера
использования:
•
налоги
общего
значения;
•
целевые
налоги.
•
В
зависимости
от
периодичности
взимания:
•·
разовые;
•
регулярные
налоги.
Налоговый
кодекс
РФ
с
учетом
территориального
устройства
го
сударства
устанавливает
федеральные,
региональные
и
местные
на
логи
и
сборы
(ст.
12
НК
РФ).
Федеральные
налоги
и
сборы
(ст.
13
НК
РФ):
1)
·
налог
на
добавленную
стоимость;
2)
акцизы;
3)
налог
на
доходы
физических
лиц;
4)
налог
на
прибыль
организаций;
5)
налог
на
добычу
полезных
ископаемых;
6)
водный
налог;
7)
сборы
за
пользование
объектами
животного
мира
и
з~
поль-
зование
объектами
водных
биологических
ресурсов;
8)
государственная
пошлина.
РегионалЬные
налоги
(ст.
14
НК
РФ):
1)
налог
на
имущество
организаций;
2)
налог
на
игорный
бизнес;
3)
транспортный
налог.
Местные
налоги
(ст.
15
НК
РФ):
1)
земельный
налог;
2)
налог
на
имущество
физических
лиц.
Элементы
налогообложения.
При
установлении
налогов
долж
ны
быть
определены
все
элементы
налогообложения.
Акты
законо
дательства
о
налогах
и
сборах
должны
быть
сформулированы
таким
образом,
чтобы
каждый
точно
знал,
какие
налоги
(сборы),
когда
и
388
Глава
XIII.
Основы
налогового
права
в
каком
порядке
он
должен
платить.
При
этом
налог
считается
уста
новленным
лишь
в
том
случае,
когда
определены
налогоплательщи
ки
и
элементы
налогообложения.
К
элементам
налога
относятся
(ст.
17
НК
РФ):
•
объект
налогообложения;
•
налоговая
база;
•
налоговый
период;
•
налоговая
ставка;
•
порядок
исчисления
налога;
•
порядок
и сроки уплаты
налога.
Без
этих
составных
частей
налог
в
том
понимании,
в
котором
он
определяется
законодателем,
не
образует
каких-либо
правовых
по
следствий.
Обращаясь
к
элементам
налога,
необходимо
рассмотреть
их
по
нятийный
аппарат
элементов
налогообложения.
Объектами
налогообложения
могут
являться
операции
по
реали
зации
товаров
(работ,
услуг),
имущество,
прибыль,
доход,
стоимость
реализованных
товаров
(выполненных
работ,
оказанных
услуг)
либо
иной
объект,
имеющий
стоимостную,
количественную
или
физиче
скую
характеристики,
с
наличием
которого
у
налогоплательщика
за
конодательство
о
налогах
и
сборах
связывает
возникновение
обязан
ности
по
уплате
налога.
Каждый
налог
имеет
самостоятельный
объект
налогообложения,
определяемый
в
соответствии
с
ч.
2
НК
РФ
(например,
ст.
146,
182,
209
НКРФ).
Непосредственно
в
НК
РФ
не
содержится
единого
определения
понятия
объекта
налогообложения.
Для
характеристики
объекта
на
логообложения
в
законе
указываются
только
некоторые
виды
эконо
мической
деятельности.
Объект
налогообложения
определяется
не
посредственно
при
установлении
конкретного
налога.
В
соответствии
сп.
2
ст.
38
НК
РФ
под
имуществом
для
целей
на
логообложения
понимаются
виды
объектов
гражданских
прав
(за
ис
ключением
имущественных
прав),
относящихсяк
имуществу
в
соот
ветствии
с
ГК
РФ.
Под
товаром для
целей
налогообложения
(п.
3
ст.
38
НК
РФ)
при
знается
любое
имущество,
реализуемое
либо
предназначенное
для
389
Раздел
Iv.
Правовое
регулирование
государственных
и
муниципальных
доходов
реализации.
В
целях
регулирования
отношений,
связанных
с
взима
нием
таможенных
платежей,
к
товарам
относится
и
иное
имущество,
определяемое
Таможенным
кодексом
РФ.
Под
работой
для
целей
налогообложения
признается
деятельность,
результаты
которой
имеют
материальное
выражение
и
могут
быть
реализованы для
удовлетворения
потребностей
организации
и
(или)
физических
лиц
(п.
4
ст.
38
НК
РФ).
Под
услугой
для
целей
налогообложения
признается
деят~льность,
результаты
которой
не
имеют
материального
выражения,
реализуют
ся
и
потребляются
в
процессе
осуmествления
этой
деятельности
(п.
5
ст.
38
НК
РФ).
Под
реализацией
товаров,
работ
или
услуг
организацией
или
ин
дивидуальным
предпринимателем
признается
(ст.
39
НК
РФ),
соот
ветственно,
передача
на
возмездной
основе
(в
том
числе
обмен
то
варами,
работами
или
услугами)
права
собственности
на
товары,
результаты
выполненных
работ
одним
лицом
для
другого
лица,
воз
мездное
оказание
услуг
одним
лицом
другому
лицу,
а в
случаях,
предусмотренных
НК
РФ,
передача
права
собственности
на
товары,
результаты
выполненных
работ
одним
лицом
для
другого
лица,
ока
зание
услуг
одним
лицом
другому
лицу
-
на
безвозмездной
основе.
Налоговая
база
(ст.
53,
54
НК
РФ)-
это
стоимостная,
физиче
ская
или
иная
характеристика
объекта
налогообложения.
,Налоговая
база
и
порЯдок
ее
определения,
а
также
налоговые
ставки
по
феде
ральным
налогам
и
размеры
сборов
по
федеральным
сборам
устанав
ливаются
НК
РФ.
Налоговая
база
и
порЯдок
ее
определения
по региональным и
местным
налогам
устанавливаются
НК
РФ.
Налогоплательщики-организации
исчисляют
налоговую
базу
по
итогам
каждого
налогового
периода
на
основе
данных
регистров
бух
гаятерского
учета
и
(или)
на
основе
иных
документально
подтверж
денных данных
об
объектах,
подлежащих
налогообложению
либо
связанных
с
налогообложением.
390
Глава
XIII.
Основы
налогового
права
Индивидуальные
предприниматели
исчисляют
налоговую
базу
по
итогам
каждого
налогового
периода
на
основе
данных
учета
дохо
дов
и
расходов
и
хозяйственных
операций
в
порядке,
определяемом
Минфином
России.
Остальные
налогоплательщики-
физические
лица-
исчисля
ют
налоговую
базу
на
основе
получаемых
в
установленных
случа
ях
от
организаций
данных
об
облагаемых
доходах,
а
также
данных
собственного
учета
облагаемых
доходов,
осуществляемого
по
произ
вольным
формам.
Под
налоговым
периодом
(ст.
55
НК
РФ)
понимается
календар
ный
год
или
иной
период
времени
применительно
к
отдельным
на
логам,
по
окончании
которого
определяется
налоговая
база
и
исчис
ляется
сумма
налога,
подлежащая
уплате.
Налоговый
период
может
состоять
из
одного
или
нескольких
от
четных
периодов.
Налоговая
ставка
(ст.
53
НК
РФ)
представляет
собой
величину
налоговых
начислений
на
единицу
измерения
налоговой
базы.
НалогОI!Ые
ставки
по
региональным
и
местным
налогам
уста
навливаются
соответственно
законами
субъектов
Российской
Фе
дерации,
нормативными
правовыми
актами
представительных
ор
ганов
местного
самоуправления
в
пределах,
установленных
НК
РФ.
Например,
гл.
28
НК
РФ
при
регламентации
порядка
уплаты
транс
портного
налога
устанавливает
размеры
налоговых
ставок,
которые
могут
быть
изменены
законами
субъектов
Российской
Федерации
не
более
чем
в
пять
раз
(как
в
сторону
повышения,
так
и
в
сторону
по
нижения).
Порядок
исчисления
налога
предусмотрен
ст.
52
НК
РФ.
На
логоплательщик
самостоятельно
исчисляет
сумму
налога,
подлежа
щую
уплате,
за
налоговый
период
исходя
из
налоговой
базы,
налого
вой
ставки
и
налоговых
льгот.
В
случаях,
предусмотренных
законодательством
Российской
Фе
дерации
о
налогах
и
сборах,
обязанность
по
исчислению
суммы
на
лога
может
быть
возложена
на
налоговый
орган
или
налогового
аген
та.
В
этих
случаях
не
позднее
30
дней
до
наступления
срока
платежа
налоговый
орган
направляет
налогоплательщику
налоговое
уведом
лени
е.
391
Раздел
Jv.
Правовое
регулирование
государственных
и
муниципальных
доходов
В
налоговом
уведомлении
должны
быть
указаны
размер
налога,
подлежащего
уплате,
расчет
налоговой
базы,
а
также
срок
уплаты
на
лога.
Форма
налогового
уведомления
устанавливается
федеральным
органом
исполнительной
власти,
уполномоченным
по
контролю
и
надзору
в
области
налогов
и
сборов.
Сроки
уплаты
налогов
и
сборов
(ст.
57,
58
НК
РФ)
устанавлива
ются
применительно
к
каждому
налогу
и
сбору.
Изменение
установ
ленного
срока
уплаты
налога
и
сбора
допускается
только
в
порядке,
предусмотренном
НК
РФ.
Сроки
уплаты
налогов
и
сборов
определяются
каленларной
да
той
или
истечением
периода
времени,
исчисляемого
годами,
кварта
лами,
месяцами,
неделями
и
днями,
а
также
указанием
на
событие,
которое
должно
наступить
или
произойти,
либо
действие,
которое
должно
быть
совершено.
Сроки
совершения
действий
участниками
налоговых
правоотношений
устанавливаются
НК
РФ
применитель
но к
каждому
такому
действию.
В
случаях,
когда
расчет
налоговой
базы
производится
налоговым
органом,
обязанность
по
уплате
налога
возникает
не
ранее
даты
по
лучения
налогового
уведомления.
Уплата
налога
производится
разовой
уплатой
всей
суммы
нало
га
либо
в
ином
порядке,
предусмотренном
НК
РФ
и
другими
актами
законодательства
о
налогах
и
сборах
(ст.
58
НК
РФ).
Подлежащая
уплате
сумма
налога
уплачивается
(перечисляет
ся)
налогоплательщиком
или
налоговым
агентом
в
установленные
сроки.
Уплата
налогов
производится
в
наличной
или
безналичной
форме.
При
отсутствии
банка
налогоплательщик
или
налоговый
агент,
являющийся
физическим
лицом,
может
уплачивать
налоги
через
кассу
органа
местного
самоуправления
либо
через
организацию
свя
зи
федерального
органа
исполнительной
власти,
уполномоченного
в
области
связи.
Конкретный
порядок
уплаты
налога
устанавливается
НК
РФ
применительно
к
каждому
налогу.
Порядок
уплаты
федеральных
на
логов
устанавливается
НК
РФ.
Порядок
уплаты
региональных
и
местных
налогов
устанавлива
ется
соответственно
законами
субъектов
Российской
Федерации
и
нормативными
правовымя
актами
представятельных
органов
мест
ного
самоуправления
в
соответствии
с
НК
РФ.
392
Глава
XIII
Основы
налогового
права
Под
льrотами
по
налоrам
и сборам
(ст.
56
НК
РФ)
признаются
предоставляемые
отдельным
категориям
налогоплательщиков
и
пла
тельщиков
сборов,
предусмотренные
законодательством о
налогах
и
сборах
преимущества
по
сравнению
с
другими
налогоплательщика
ми
или
плательщиками
сборов,
включая
возможность
не
уплачивать
налог
или
сбор
либо
уплачивать
их
в
меньшем
размере.
Нормы
законодательства
о
налогах
и
сборах,
определяющие
основания,
порядок
и
условия
применеимя
льгот
по
налогам
и
сбо
рам,
не
могут
носить
индивидуального
характера.
Налогоплатель
щик
вправе
отказаться
от
использования
льготы
либо
приостановить
ее
использование
на
один
или
несколько
налоговых
периодов,
если
иное
не
предусмотрено
НК
РФ.
Льготы
по
федеральным
налогам
и
сборам
устанавливаются
и
от
меняются
только
НК
РФ.
Льготы
по
региональным
налогам
устанавливаются
и
отменяют
ся
НК
РФ
и
(или)
законами
субъектов
Российской
Федерации
о
на
логах.
Льготы
по
местным
налогам
устанавливаются
и
отменяются
НК
РФ
и
(или)
нормативными
правовыми
актами
представятельных
органов
мун:иципальных
образований
о
налогах
(законами
городов
федерального
значения
Москвы
и
Санкт-
Петербурга
о
налогах)
(п.
3
ст.
56
НК
РФ).
§
6.
Налоговый
контроль
Налоги
и
сборы
являются
важнейшим
источником
формирования
бюджетов
государства,
его
субъектов,
а
также
муниципальных
обра
зований.
Государство
заинтересовано
в
надлежащем
исполнении
налого
плательщиками
и
иными
субъектами
требований,
определенных
за
конодательством
о
налогах
и
сборах.
В
целях
обеспечения
имуще
ственных
интересов
государство
осуществляет
формирование
спе
циальных
государственных
органов,
наделенных
специальными
полномочиями,
а
также
определяет
правовой
механизм
осущест
вления
воздействия
специальными
государственными
органами
на
определенный
круг
субъектов,
позволяющий
обеспечить
надлежа
щее
исполнение
предписаний
законодательства
о
налогах
и
сборах.
393