Запольский С.В. (ред.) Финансовое право: Учебник
Подождите немного. Документ загружается.
Раздел
IV.
Правовое
регулирование
государственных
и
муниципальных
доходов
Государство
обеспечивает
свои
интересы
в
налоговой
сфере
через
формирование
института
налогового
контроля,
который
является
одним
из
видов
государственного
финансового
контроля.
Контроль
является
элементом
управления,
играющим
весьма
су
щественную
роль
в
обеспечении
функuионирования
государства
и
всей
политической
системы.
Контроль
имеет
свое
самостоятельное
место
в
системе
осуществления
государственного
руководства
обще
ством,
и
в
этом
плане
его
рассматривают
как
специфическую
пра
вовую
форму,
которая
имеет соответствующие
функции,
а
именно
функции
корректировки,
социальной
превенции
и
правоохраны
1
•
Как
уже
отмечалось
ранее,
налоги наряду
с
фискальной
функuи
ей
выполняют
и
контрольную
функцию,
которая
призвана
обеспе
чивать
защиту
имущественных
интересов
государства
и
муниципаль
ных
образований.
Налоговый
контроль
осуществляется
на
основе
нормативных
правовых
актов,
нормы
которых
формируют
институт
налогового
контроля.
Совокупность
правовых
норм,
посвященных
налоговому
кон
тролю,
формирует
в
системе
налогового
права
России
институт
на
логового
контроля.
В
литературе
налоговый
контроль
рассматривается
в
широком
и
узком
аспектах.
В
широком
аспекте
налоговый
контроль
-
это
совокупность
мер
государственного
регулирования,
обеспечивающих
в
целях
осущест
вления
эффективной
государственной
финансовой
политики
эконо
мическую
безопасность
государства
и
соблюдение
государственных
и
муниципальных
фискальных
интересов.
В
узком
аспекте
налоговый
контроль
-
это
контроль
государ
ства
в
лице
компетентных
органов
за
законностью
и
uелесообразно
стью
действий
в
процессе
введения,
уплаты
или
взимания
налогов
и
сборов
2
•
Налоговый
контроль является
разновидностью
общегосудар
ственного
контроля
и
относится
к
специализированному
виду
госу
дарственного
контроля.
Выражается
это
прежде
всего
в
том,
что
на-
394
С:>.1.:
Финансовый
контроль:
учеб.
пособие
1
под
ред.
Е.Ю.
Грачева,
Г.П.
Толстопя
тенко,
Е.А.
Рыжкова.
М.,
2004.
С.
100-115.
См.:
Налоговое
право
России:
учебник
1
под
ред.
Ю.А.
Крохиной.
С.
310.
Глава
XIII.
Основы
налогового
права
лотовый
контроль
осуществляется
специально
уполномоченными
органами
-
налоговыми
органами
(или
к
ним
приравненными
ор
ганами)
-
и
иные
органы
не
вправе
осуществлять
налоговый
конт
роль.
В
рамках
осуществления
налогового
контроля
возникают
конт
рольные
налоговые
правоотношения
1
,
которые
являются
разновид
ностью
налоговых
правоотношений.
Налоговый
контроль
представляет
собой
сложную
систему,
со
стоящую
из
определенных
элементов.
К
числу
элементов
налогового
контроля
относятся:
•
субъекты
налогового
контроля;
•
объект
налогового
контроля;
•
цели
и
формы
налогового
контроля.·
Обязательным
субъектом
налогового
контроля
выступают
упол
номоченные
государственные
органы,
наделенные
властными
пол
номочиями,
необходимыми
для
осуществления
налогового
контро
ля2.
К
числу
субъектов,
наделенных
полномочиями
по
проведению
налогового
контроля,
относятся
налоговые
органы
и
таможенные
органы.
В
качестве
обьекта
налогового
контроля
выступает
деятельность
провернемых
субъектов
по
надлежащему
исполнению
обязанно
стей,
определенных
законодательством
о
налогах
и
сборах.
Имеются
в
виду
действия
(бездействия)
налогоплательщиков,
плательщиков
сборов,
налоговых
агентов,
банков
и
иных
обязанных
лиц.
Целями
налогового
контроля
являются:
•
выявление
фактов
неисполнения
или
ненадлежащего
испол
нения
требований
законодательства
о
налогах
и
сборах
об
я
занными
лицами;
•
выявление
лиц,
не
исполнивших
или
ненадлежащим
образом
исполнивших
свои
обязанности,
и
привлечение
их к
юриди
ческой
ответственности;
•
защита
интересов
государства
и
муниципальных
образо
ваний;
См.:
Налоговое
право
России:
учебник.
Общая
часть
1
под
ред.
Н.А.
Шевслевой.
С.
255.
См.:
Худяков
А.И.
Указ.
соч.
С.
486-487.
395
Раздел
Jv.
Правовое
регулирование
государственных
и
муниципальных
доходов
•
устранение
нарушения
законодательства
о
налогах
и
сборах,
а
также
выявление
и
устранение
причин,
способствующих
нарушению
законодательства
о
налогах
и
сборах.
При
осуществлении
налогового
контроля
деятельность
упол
номоченных
государственных
органов
подчиняется
определенным
принципам,
которых
они
должны
придерживаться.
Выделяются
общеправовые
принцилы
и
специальные
правовые
принципы,
при
сущие
налоговому
контролю.
Классификация
налогового
контроля
может
осуществляться
по
различным
критериям.
•
По
временному
критерию
налоговый
контроль
может
подразде
ляться:
•
на
предварительный;
•
текущий;
•
последующий.
•
По
субъектному
критерию
можно
выделить
налоговый
контроль,
осуществляемый:
•
налоговыми
органами;
•
таможенными
органами.
•
По
месту
проведения
налогового
контроля
выделяют:
•
камеральную
проверку,
проводимую
по
месту
нахождения
налогового
органа;
•
выездную
проверку,
проводимую
по
месту
нахождения
нало
гоплательщика.
В
юридической
литературе
предлагается
проводить
классифика
цию
видов
налогового
контроля
и
по
другим
критериям
1
•
К
налоговому
праву
в
целом
и
институту
налогового
контроля
в
частности
относятся
следующие
общеправовые
принципы:
•
законности;
•
юридического
равенства;
•
соблюдения
прав
человека
и
гражданина;
•
гласности;
•
ответственности;
•
защиты
прав;
•
независимости;
•
планомерности;
См.:
Ногина
О.А.
Налоговый
контроль:
вопросы
теории.
СПб.,
2002.
С.
141-144.
396
Глава
XIII.
Основы
налогового
права
•
регулярности
(систематичности)
контроля;
•
объективности
и
достоверности;
•
документального
оформления
результатов
контроля
и
др.
К
специальным
принципам
налогового
контроля
относятся:
•
всеобщности
налогового
контроля;
•
единства
налогового
контроля;
•
территориальности
налогового
контроля;
•
ограничения
сферы
налогового
контроля
только
вопросами
исполнения
обязанностей
лиц,
предусмотренных
налоговым
законодательством;
•
презумпция
добросовестности
налогоплательщиков,
налого
·вых
агентов,
плательщиков
сборов
и
иных
обязанных
лиц;
•
соблюдения
налоговой
тайны;
•
возмещения
ущерба,
причиненного
в
результате
не
правомер
ных
действий
при
проведении
налогового
контроля
1
•
В
постановлении
Конституционного
Суда
РФ
от
16
июля
2004
г.
NQ
14-
П
2
подчеркнуто,
что
Российская
Федерация
как
демократиче
ское
федеративное
правовое
и
социальное
государство
(ч.
1
ст.
1,
ч.
1
ст.
7
Конституции
РФ),
действуя
в
интересах
всего
общества
в
целях
соблюдения
и
защиты
прав
и
свобод
человека
и
гражданина
как
выс
шей
ценности
(ст.
2
Конституции
РФ),
осуществляет
социальную,
экономическую,
правоохранительную
и
другие
функции,
которые
материально
обеспечиваются
взимаемыми
с
граждан
и
юридических
лиц
налогами.
Необходимость
нормативного
обеспечения
реализации
конт
рольной
функции
государства
в
сфере
налогообложения
вытекает
из
Конституции
РФ,
в
том
числе
п.
«И»
ч.
1
ст.
72
и
ч.
3
ст.
75,
согласно
которым
установление
общих
принципов
налогообложения
и
сборов
в
Российской
Федерации
находится
в
совместном
ведении
Россий
ской
Федерации
и
ее
субъектов,
а
система
налогов,
взимаемых
в
фе
деральный
бюджет,
и
общие
принципы
налогообложения
и
сборов
в
Российской
Федерации
устанавливаются
федеральным
законом.
Названные
конституционные
положения
получили
свою
кон
кретизацию
в
НК
РФ,
которым
права
и
обязанности
налогоплатель
щиков
и
налоговых
органов,
формы
и методы
налогового
контроля
См.:
Ногина
О.А.
Указ.
соч.
С.
71-84.
СЗ
РФ.
2004.
NQ
30.
Ст.
3214.
397
Раздел
Jv.
Правовое
регулирование
государственных
и
муниципальных
доходов
отнесены к
общим
принцилам
налогообложения
и
сборов
в
Россий
ской
Федерации,
а
осуществление
налогового
контроля
возложено
на
нал:оговые
органы,
составляющие
единую
централизованную
си
стему
контроля
за
соблюдением
законодательства
о
налогах
и
сборах,
за
правильиостью
исчисления,
полнотой
и своевременностью
внесе
ния
в
соответствующий
бюджет
налогов
и
сборов,
а
в случаях,
преду
смотренных
законодательством
Российской
Федерации,
за
правиль
иостью
исчисления,
полнотой
и
своевременностью
внесения
в
соот
ветствующий
бюджет
иных
обязательных
платежей.
Налоговый
контроль
представляет
собой
деятельность
уполномо
ченных
государственных
органов
по
обеспечению
надлежащего
ис
полнения
обязанными
лицами
требований
норм
законодательства
о
налогах
и
сборах.
Налоговый
контроль
внешне
выражается
в
определенных
формах.
Форма
налогово.го
контроля
представляет
собой
совокупность
средств
и
способов
осуществления
контрольной
деятельности
нало
говых
органов,
имеющих
конкретные
формы
выражения
и
органи
зации.
В
соответствии
со
ст.
82
НК
РФ
налоговый
контроль
осуществля
ется
посредством
проведения
налоговых
проверок,
получения
объяс
нений
налогоплательщиков,
налоговых
агентов
и
плательщиков
сбо
ра,
проверки
данных
учета
и
отчетности,
осмотра
помещений
и
тер
риторий,
используемых
для
извлечения
дохода
(прибыли),
а
также
в
других
формах,
предусмотренных
НК
РФ.
Выбор
формы
налогового
контроля
является
прерогативой
нало
гового
органа.
Тем
не
менее
основной
формой
налогового
контроля
являются
налоговые
проверки.
Рассмотрим
отдельные
формы
налогового
контроля.
Учет
налогоплательщиков.
Налогоплательщики
подлежат
поста
новке
на
учет
в
налоговых
органах
по
месту
нахождения
организа
ции,
месту
нахождения
ее
обособленных
подразделений,
месту
жи
тельства
физического
лица,
а
также
по
месту
нахождения
принад
лежащих
им
недвижимого
имущества
и
транспортных
средств
и
по
иным
основаниям,
предусмотренным
законодательством
о
налогах
и
сборах.
398
Глава
XIII.
Основы
налогового
права
Организация,
в
состав
которой
входят
обособленные
подразделе
ния,
расположенные
на
территории
Российской
Федерации,
обязана
встать
на
учет в
налоговом
органе
по
месту
нахождения
каждого
сво
его
обособленного
подразделения.
Постановка
на
учет
в
налоговом
органе
в качестве
налогоплатель
щика
организаций
и
индивидуальных
предпринимателей
осуществ
ляется
независимо
от
наличия
обстоятельств,
с
которыми
НК
РФ
связывает
возникновение
обязанности
по
уплате
того
или
иного
на
лога.
Постановка
на
учет
организации
или
индивидуального
пред
принимателя
в
налоговом
органе
по
месту
нахождения
или
по
месту
жительства
·осуществляется
на
основании
сведений,
содержащих
ся
соответственно
в
Едином
государственном
реестре
юридических
лиц,
Едином
государственном
реестре
индивидуальных
предприни
мателей,
в
порядке,
установленном Правительством
РФ
1
•
При
осуществлении
деятельности
в
Российской
Федерации
че
рез
обособленное
подразделение
заявление
о
постановке
на
Учет
ор
ганизации
по
месту
нахождения
обособленного
подразделения
пода
ется
в
течение
одного
месяца
после
создания
обособленного
подраз
деления
(п.
2
ст.
23
НК
РФ).
Постановка
на
учет,
снятие
с
учета
организации
или
физическо
го
лица
в
налоговом
органе
по
месту
нахождения
принадлежащих
им
недвижимого
имущества
и
(или)
транспортных
средств
осуществля
ются
на
основании
сведений,
сообщаемых
уполномоченными
орга
нами.
Организация
подлежит
постановке
на
учет в
налоговом
органе
по
месту
нахождения
недвижимого
имущества,
принадлежащего
ей
на
праве
собственности,
праве хозяйственного
ведения
или
опера
тивного
управления
2
•
В
случае
возникновения
у
налогоплательщиков
затруднений
с
определением
места
постановки
на
учет
решение
на
основе
пред
ставленных
ими
данных
принимается
налоговым
органом.
См.:
Постановление
Правительства
РФ
от
26
февраля
2004
г.
N2
110
<<0
совер
шенствовании
процедур
государственной
регистрации
и
постановки
на
учет
юридических
лиц
и
индивидуальных
предпринимателей»//
СЗ
РФ.
2004.
NQ
10.
Ст.
864.
См.:
Постановление
Президиума
ВАС
РФ
от
7
августа
2001
г.
N2
8874/00//
Вест
ник
ВАС
РФ.
2001.
N2
11.
399
Раздел
Iv.
Правовое
регулирование
государственных
и
муниципальных
доходов
Налоr<>Вые
органы
на
основе
имеющихся
данных
и
сведений
о
налог01шательщиках
обязаны
обеспечить
постановку их
на
учет.
Постановка
на
учет,
снятие
с
учета
осуществляются
бесплатно.
Каждому
налогоплательщику
присваивается
единый
по
всем
ви
дам
налогов
и
сборов,
в
том
числе
подлежащих
уплате
в
связи
с
пе
ремещением
товаров
через
таможенную
границу
Российской
Феде
рации,
и
на
всей
территории
Российской
Федерации
идентификаци
онный
номер
налогоплательщика
(ИНН).
Налоговый
орган
указывает
ИНН
во
всех
направляемых
ему
уведомлениях.
На
основе
данных
учета
федеральный
орган
исполнительной
власти,
уполномоченный
по
контролю
и
надзору
в
области
нало
гов
и
сборов,
ведет
Единый
государственный
реестр
налогопла
тельщиков,
правила ведения
которого
установлены
Правитель
ством
РФ
1
•
Сведения
о
налогоплательщике
с
момента
постановки
на
учет
являются
налоговой
тайной,
если
иное
не
предусмотрено
НК
РФ.
Налоговые
проверки
являются
основной
форме
налогового
конт
роля,
которые
эффективно
обеспечивают
соблюдение
налогопла
тельщиками
и
иными
обязанными
лицами
требования
законода
тельства
о
налогах
и
сборах.
Налоговые
проверки
представляют
собой
совокупность
методов,
позволяющих
установить,
надлежащим
ли
образом
налогоплатель
щиками,
плательщиками
сборов,
налоговыми
агентами
исполняют
ся
требования
закона.
В
правовой
литературе
предлагается
различная
классификация
налоговых
проверок
2
•
Но
основной
критерий,
который
предусмот
рел
законодатель
для
вьщеления
конкретных
видов
налоговых
про
верок,
-
это
место
проведения
проверки.
По
данному
критерию
(в
соответствии
со
ст.
88-89
НК
РФ)
налоговые
проверки
подраз
деляются:
400
•
на
камеральные;
•
выездные.
См.:
Постановление
Правительства
РФ
<<0
совершенствовании
процедур
тоеу
дарственной
регистрации
и
постановки на
учет
юридических
лиц
и
индивидуаль
ных
предпринимателей».
См.:
Налоговое
право
России:
учебник.
Общая
часть
1
под
ред.
Н.А.
Шевелевой.
с.
296-298.
Глава
XIII.
Основы
налогового
права
§
7.
Налоговая
ответственность:
общие
положения.
Защита
прав
налогоплательщиков
Согласно
ст.
106
НК
РФ
налоговым
правонарушением
признается
ви-
·
новно
совершенное
противоправное
(в
нарушение
законодательства
о
налогах
и
сборах)
деяние
(действие
или
бездействие)
налогопла
тельщика,
налогового
агента
и
иных
лиц,
за
которое
НК
РФ
установ
лена
ответственность.
Из
данного
определения
следует,
что
налоговому
правонаруше
нию
прйсущи
все
признаки
правонарушения,
а
}lменно:
•
противоправность
деяния
-
налоговое
правонарушение
представляет
собой
деяние,
нарушаЮщее
нормы
законода
тельства
о
налогах
и
сборах,
которое
может
выражаться
как
в
действии, так
и
бездействии;
•
виновность
-
налоговое
правонарушение
может
совершать
ся
виновно
(умышленно
или
по
неосторожности).
Вино
вность
определяется
психическим
отношением
лица
в
форме
умысла или
неосторожности
к
совершенному
деянию
и
его
последствиям;
•
наказуемость
деяния
-
совершение
налогового
правонару
шения
влечет
определенные
негативные
последствия,
кото
рые
выражаются
соответствующими
санкциями.
Следует
отметить,
что
законодательное
определение поня
тия
налогового
правонарушения
появилось
только
в
НК
РФ.
Во
многом
появление
понятия
<<Налоговое
правонарушение>>
явилось
следствием
деятельности
Конституционного
Суда
РФ,
который
в
постановлении
от
17
декабря
1996
г.
NQ
20-П
определил
налого
вое
правонарушение
как
предусмотренное
законом
противоправ
ное
виновное
деяние,
совершенное
умышленно
или
по
неосторож
ности1.
Как
и
любое
правонарушение,
налоговое
правонарушение
харак
теризуется
совокупностью
признаков,
формирующих
состав
налого
вого
правонарушения.
-------·---
СЗ
РФ.
1997.
N2
1.
Ст.
197.
401
Раздел
Jv.
Правовое
регулирование
государственных
и
муниципальных
доходов
Состав
налогового
правонарушения
формируется
четырьмя
элемен-
тами:
1)
объект;
2)
объективная
сторона;
3)
субъект;
4)
субъективная
сторона.
Объектом
налогового
правонарушения
выступают
общественные
отношения,
урегулированные
нормами
законодательства
о
налогах
и
сбора.
Налоговые
правонарушения
характеризуются
тем,
что
они
посягают
на
установленный
публичный
порядок
в
налоговой
сфе
ре,
тем
самым
затрагивая
фискальные
интересы
публичных
образо
ваний.
В
юридической
литературе
нет
единого
мнения
по
поводу
того,
что
составляет
объект
налогового
правонарушения.
В
большинстве
работ
вьщеляется
общий
объект
налогового
правонарушения,
в
ка
честве
которого
может
выступать
налоговая
система
государства
или
материальные
и
процессуальные
права
государства
1
•
Одни
авторы
признают
объектом
налогового
правонарушения
публичные
финан
совые
интересы,
общественный
(публичный)
порядок
2
,
другие
вы
деляют
в
общий
объект
налогового
правонарушения
налоговую
си
стему
страны,
а
также
родовые
(
специальнi>Iе)
объекты
правонару
шения:
•
систему
налогов;
•
права
и
свободы
налогоплательщика;
•
исполнение
доходной
части
бюджетов;
•
систему
гарантий
выполнения
обязанностей
налогоплатель
щиков;
•
контрольные
функции
налоговых
органов;
•
порядок
ведения
бухгалтерского
учета,
составления
и
пред
~тавления
бухгалтерской
и
налоговой
отчетности;
•
обязанности
по
уплате
налогов
3
•
В
качестве
объектов
налогового
правонарушения
может
высту
пать
любое
общественное
отношение,
регулируемое
нормами
пало-
402
См.:
Налоговое
право
России:
учебник
1
под
ред.
Ю.А.
Крохиной
С.
360-361.
См.:
Белых
В.
С.,
ВинницкийД.В.
Налоговое
право
России.
М.,
2004.
С.
283.
См.:
Налоговое
право:
учебник/
под
ред.
С.Г.
Пепеляева.
С.
407-408.
Глава
XIII.
Основы
налогового
права
гового
законодательства,
а
именно
отношения
Iio
взиманию
налогов
и
сборов,
отношения
по
осуществлению
налогового
контроля
и
др.
()бъективная
сторона
налогового
правонаруtUения
представляет
собой
внешнее
проявление правонарушения,
т.е.
противоправное
деяние,
которое
выражается
в
действии
или
бездействии.
Противо
правность
является
характеризующим
элементом
поведения
субъ
екта.
Выделяются
обязательные
и факультативные
признаки
объек
тивной
стороны
налогового
правонарушения.
К
обязательным
при
знакам
следует
отнести
противоправное
деяние
и
наступившие
не
гативные
последствия,
причинно-следственную
связь
между
деяни
ем
и
насrупившими
последствиями.
К
факультативным
признакам
объективной
стороны
относятся
способ
и
место
совершения,
вре
мя и
др.
Субъектом
налогового
правонаруtUения
выступает
лицо,
совершив
шее
нарушение
законодательства
о
налогах
и
сборах
и
подлежащее
привлечению к
ответственности.
В
соответствии
со
ст.
107
НК
РФ
субъектами
налоговых
правонарушений
являются
физические
лица
и
организации.
Для
того
чтобы
тот
или
иной
субъект
бьш
признан
субъектом
налогового
правонарушения,
необходимо,
чтобы
он
обла
дал
определенными
свойствами.
Субъектами
налоговых
правонарушений
могут
быть
только
те
физические
лица
и
организации,
которые
в
рамках
налоговых
право
отношений выполняют
определенные
обязанности.
При
этом
следу
ет
отметить,
что,
несмотря на
то
что
ст.
9
НК
РФ
и
определяет
круг
участников
налоговых
правоотношений,
тем
не
менее
круг
субъек
тов
налоговых
правонарушений
может
быть
не
идентичным
кругу
участников
налоговых
правоотношений.
Несомненно,
что
физическое
и
юридическое
лицо
для
призна
ния
их
субъектами
налогового
правонарушения
должны
обладать
на
логовой
правосубъектностью,
позволяющей
определять
ее
статус.
При
этом
физическое
лицо
должно
обладать
еще
некоторыми
свойствами,
а
именно
вменяемостью
и
достижением
им
определен
ного
возраста.
Хотя
категория
вменяемости
прямо
не
указывается
в
НК
РФ,
тем
не
менее
состояние
физического
лица
в
момент
со
вершения
налогового
правонарушения,
при
котором
это
лицо
не
могло
отдавать
себе
отчета
в
своих
действиях
или
руководить
ими
вследствие
болезненного
состояния,
исключает
возможность
при
влечения
к
налоговой
ответственности,
поскольку
исключает
вину
403