Запольский С.В. (ред.) Финансовое право: Учебник
Подождите немного. Документ загружается.
Раздел
IV.
Правовое
регулирование
государственных
и
муниципальных
доходов
взыскана
налоговая
санкция,
считается
подвергнутым
этой
санкции
в
течение
12
месяцев
с
момен:rа
вступления
в
силу
решения
суда
или
налогового
органа
о
применении
налоговой
санкции.
Обстоятельства,
смягчающие
или
отягчающие
ответственность
за
совершение
налогового
правонарушения,
устанавливаются
судом
и
учитываются
им
при
На.J!ОЖении
санкций
за
налоговые
правонару
шения.
Налоговая
ответственность
выражается
в
применении
к
право
нарушителям
мер
государственного
принуждения,
определенных
НК
РФ,
которые
именуются
налоrовыми
санкциями.
Налоговые
санкции
представляют
собой
внешнее
проявление
государственного
принуждеимя
за
совершение
налогового
право
нарушения.
При
этом
налоговая
санкция
и
налоговая
ответствен
ность
являются
взаимосвязанными
категориями.
В
теории
права
под
санкцией
понимается
мера
принуждеимя
за
неисполнение
обязанностей
и
в
целях
защиты
прав
других
лиц.
Соответственно,
санкции
подразделяются:
•
на
правовосстановительные,
основное
направление
кото
рых
-
устранение
причиненного
вреда
или
восстановление
нарушенных
прав;
•
карательные
(штрафные)
санкции,
которые
выражаются
в
предупреждении
налогового
правонарушения.
Налоговая
санкция
представляет
собой
установление
законо
дательством
о
наJiогах
и
сборах
мер
государственного
принуждеимя
в
виде
денежного
взыскания,
применяемого
в
отношении
лица,
со
вершившего
налоговое
правонарушение.
t1алоговая
санкция
отражена
в
законодательстве
только
в
виде
денежного
взыскания
(штрафа),
которое
имеет
дифференцирован
ный
характер,
поскольку
определяется
характером
совершаемых
правонарушений.
Законодатель
устанавливает
налоговые
санкции
в
виде
штрафов
как
в
твердой
денежной
сумме,
так
и
в
процентлом
соотношении
к
определенной
расчетной
сумме.
Налоговые
санкции
подлежат
взысканию
за
каждое
правонару
шение
в отдельности.
Взыскание
налоговых
санкций
осуществляет
ся
после
взыскания
недоимок
и
пеней
по
налогам
и
сборам
(ст.
114
НКРФ).
414
Глава
XIJJ.
Основы
налогового
права
Налоговая
санкция
является
мерой
ответственности
за
соверше
ние
налогового
правонарушения.
Налоговые
санкции
устанавлива
ются
и
применяются
в
виде
денежных
взысканий
(штрафов)
в
раз
мерах,
установленных
НК
РФ.
При
наличии
хотя
бы
одного
смяг
чающего
ответственность
обстоятельства
размер
штрафа
подлежит
уменьшению
не
меньше
чем
в
два
раза
по
сравнению
с
размером,
установленным
соответствующей
статьей
НК
РФ
за
совершение
на
логового
правонарушения
(ст.
114).
При
наличии
отягчающих
обстоятельств
размер
Штрафа
увели:..
чивается
на
100%.
При
совершении
одним лицом
двух
и
более
нало
говых
правонарушений
налоговые
санкции
взыскиваются
за
каждое
правонарушение
в
отдельности
без
поглощения
менее
строгой
санк
ции
более
строгой.
Сумма
штрафа,
присужденного
налогоплательщику,
плательщи
ку
сборов
или
налоговому
агенту
за
нарушение
законодательства
о
налогах
и
сборах,
повлекшее
задолженность
по
налогу
или
сбору,
подлежит
перечислению
со счетов
налогоплательщика,
плательщика
сборов
или
налогового
агента
только после
перечисления
в
полном
объеме
этой
суммы
задолженности
и
соответствующих
пеней
в
оче
редности,
установленной
гражданским
законодательством
Россий
ской
Федерации.
Налоговые
санкции
взыскиваются
с
налогоплательщиков
только
в
судебном
порядке
(ст.
115
НК
РФ).
Налоговые
органы
могут
обратиться
в
суд
с
иском
о
взыскании
налоговой
санкции
не
позднее
шести
месяцев
со
дня
обнаружения
налогового
правонарушения
и
составления
соответствующего
акта
(срок
давности
взыскания
санкции).
В
случае отказа
в
возбуждении
или прекращения
уголовного
дела,
но
при
наличии
налогового
пра
вонарушения
срок
подачи
искового
заявления
исчисляется
со
дня
получения
налоговым
органом
постановления
об
отказе
в
возбужде
нии
или
о
прекращении
угрловного
дела.
Указанный
срок
с
1
янва
ря
2007
г.
не
имеет
пресекательного
характера,
т.е.
может
быть
вос
становлен.
В
литературе
отмечается
необходимость
различать
санкции,
не
посредственно
определенные
в
НК
РФ,
и
санкции,
являющиеся
та
ковыми
в
силу
своей
юридической
сущности
1
•
Имеется
в
виду
соот-
См.:
Налоговое
право
России:
учебник
1
под
ред.
Ю.А.
Крохиной.
С.
519.
415
Раздел
/У.
Правовое
регулирование
государственных
и
муниципальных
доходов
ношение
налоговых санкций
н
налоговых
недоимок
и
пеней.
По
мне
нию
Ю.А.
Крохиной,
взыскание
недоимок
и
пеней
имеет
компен
сационный
и
правовосстановительный
характер
и
имущественную
форму.
Соответственно,
по
мнению
указанного
автора,
и
недоимка,
и
пеня
являются
мерами
ответственности.
Привлечение
к
налоговой
ответственности
реализуется
в
опреде-
ленной
процедурной
форме,
имеющей
определенные
стадии:
•
возбуждения
дела
по
налоговому
правонарушению;
•
рассмотрения
и
вынесения
решения;
•
исполнения
решения.
Налоговым
кодексом
РФ
введено
два
порядка
рассмотрения
дел
о
налоговых
правонарушениях
в
зависимости
от
того,
в
результате
каких
форм
налогового
контроля
обнаружено
налоговое
правонару
шение,
а
именно:
1)
производство
по
делам
о
налоговых
правонарушениях,
выяв
ленных
в
ходе
камеральной
или
выездной
налоговой
провер
ки
(ст.
101
НК
РФ);
2)
производство
по
делам
о
налоговых
правонарушениях,
вы
явленных
в
ходе
иных
мероприятий
налогового
контроля
(за
исключением
правонарушений,
предусмотренных
ст.
120,
122,
123
НК
РФ)
(ст.
1014
НК
РФ).
Конституция
РФ
гарантирует
защиту
прав
и
свобод
человека
и
грЮIЩанина
в
Российской
Федерации.
КЮIЩый
вправе
защищать
свои
права
и
свободы
всеми
способами,
не
запрещенными
законом.
Важным
достижением
Российского
государства
стало
законодатель
ное
закрепление
широкого
спектра
способов
защиты нарушенных
прав
физических
лиц
и
организаций
(ч.
2
ст.
45
Конституции
РФ).
Российское
налоговое
право
впервые
получило
в
НК
РФ
зако
нодательное
закрепление
механизмов
обжалования
актов
налоговых
органов
и
действий
или
бездействия
их
должностных
лиц,
а
также
порядка
рассмотрения
жалоб
и
принятия
решений
по
ним
(гл.
19,20
НКРФ).
В
ст.
137
НК
РФ
КЮIЩому
лицу
предоставляется
право
обжалова
ния
актов
налоговых
органов
и
действий
или
бездействия
их
долж
ностных
лиц,
если,
по
мнению
этого
лица,
такие
акты,
действия
или
бездействие
нарушают
его права.
Тем
не
менее
НК
РФ
не
предусматривает
особых
способов
защи
ты
прав
заинтересованных
лиц,
а
отсьmает
к
уже
сложившимся
в
го-
416
Глава
XIII.
Основы
налогового
права
сударстве
правовым
средствам
защиты,
а
именно
административным
и
судебным
средствам
защиты.
Исходя
из
характера
нарушенного
права
налогоплательщи
ки,
плательщики
сборов,
налоговые
агенты
и
иные
лица
вправе
ис
пользовать
любые
способы
защиты
своих
прав,
не
противоречащие
законодательству.
В
системе
налогового
права
сформировался
институт
защиты
прав
налоrоплательщиков,
представляющий
собой
совокупность
правовых
·
норм,
регламентирующих
действия
субъектов
налоговых
правоотно
шений,
направленные
.на
защиту
своих
интересов.
При
этом
в
зависимости
от
материальных
норм
и
процессуаль-
ных
форм
реализации
вьщеляются:
•
административный;
•
судебный
порядок
защиты
прав
налогоплательщиков.
Акты
налоговых
органов,
действия
или
бездействие
их
должност
ных
лиц
могут
быть
обжалованы
в
вышестоящий
налоговый
орган
(вышестоящему
должностному
лицу)
или
в
суд.
Подача
жалобы
в
вышестоящий
налоговый
орган
(вышестояще
му
должностному
лицу)
не
исключает
права
на
одновременную
или
последующую
подачу
аналогичной
жалобы
в
суд.
При
этом
решение
о
привлечении
к
ответственности
за
соверше
ние
налогового
правонарушения
или
решение
об
отказе
в
привлече
нии
к
ответственности
за
совершение
налогового
правонарушения
может
быть
обжаловано
в
вышестоящий
налоговый
орган.
Решение
о
привлечении
к
ответственности
за
совершение
налогового
право
нарушения
или
решение
об
отказе
в
привлечении
к
ответственности
за
совершение
налогового
правонарушения,
не
вступившее
в
силу,
может
быть
обжаловано
в
апелляционном
порядке
путем
подачи
апелляционной
жалобы.
В
случае
если
вышестоящий
налоговый
орган,
рассматриваю
щий
апелляционную
жалобу,
не
отменит
решения
нижестоящего
на
логового
органа,
решение
нижестоящего
налогового
органа
вступает
в
силу
с
даты
его
утверждения
вышестоящим
налоговым
органом.
В
случае
если
вышестоящий
налоговый
орган,
рассматривающий
апелляционную
жалобу,
изменит
решение
нижестоящего
налогового
органа,
решение
нижестоящего
налогового
органа
с
учетом
внесен
ных
изменений
вступает
в
силу
с
даты
принятия
соответствующего
решения
вышестоящим
налоговым
органом.
417
Раздел
Iv.
Правовое
регулирование
государственных
и
муниципальных
доходов
Вступившее
в
силу
решение
о
привлечении
к
ответственности
за
совершение
налогового
правонарушения
или
решение
об
отказе
в
привлечении
к
ответственности
за
совершение
налогового
право
нарушения,
которое
не
было
обжаловано
в
апелляционном
порядке,
может
быть
обжаловано
в
вышестоящий
налоговый
орган
1
•
Жалоба
на
акт
налогового
органа,
действия
или
бездействие
должностного
лица
подается
соответственно
в
вышестоящий
нало
говый
орган
или
вышестоящему
должностному
лицу
этого
органа.
Жалоба
в
вышестоящий
налоговый
орган
(вышестоящему
должност
ному
лицу)
подается
в
течение
трех
месяцев
со
дня,
когда
лицо
узна
ло
или
должно
бьmо
узнать
о
нарушении
своих
прав.
К
жалобе
могут
быть
пряложены
обосновывающие
ее
документы.
В
случае
пропуска
по
уважительной
причине
срока
подачи
жа
лобы
этот
срок
по
заявлению
лица,
подающего
жалобу,
может
быть
восстановлен
вышестоящим
должностным
лицом
налогового
орга
на
или
вышестоящим
налоговым
органом.
Апелляционная
жалоба
на
решение
налогового
органа
о
привлечении
к
ответственности
за
совершение
налогового
правонарушения
или
на
решение
об
отказе
в
привлечении
к
ответственности
за
совершение
налогового
право
нарушения
подается
До
момента
вступления
в
силу
обжалуемого
ре
шения.
Жалоба
на вступившее
в
законную
силу
решение
налогового
органа
о
привлечении
к
ответственности
за
совершение
налогово
го
правонарушения
или
на
решение
об
отказе
в
привлечении
к
от
ветственности
за
совершение
налогового
правонаруrnения,
которое
не
было
обжаловано
в
апелляционном
порядке,
подается
в
течение
одного
года
с
момента
вынесения
обжалуемого
решения.
Жалоба
по
дается
в
письменной
форме
соответствующему
налоговому
органу
или
должностному
лицу.
Апелчяционная
жалоба
на
соответствующее
решение
налогово
го
органа
подается
в
вынесший
это
решение
налоговый
орган,
кото-
418
С
1
января
2009
г.
решение
о
привлечении
к
ответственности
за
совершение
нало
гового
правонарушения
или
решение
об
отказе
в
привлечении
к
ответственности
за
совершение
налогового
правонарушения
может
быть
обжаловано
в
судебном
порядке
только
после
обжалования
этого
решения
в
вышестоящем
налоговом
ор
гане.
В
случае
обжалования
такого
решения
в
судебном
порядке
срок
для
обра
щения
в
суд
исчисляется
со дня,
когда лицу,
в
отношении
которого
вынесено
это
решение,
стало
известно
о
вступлении
его
в
силу.
Глава
XI/1.
Основы
налогового
права
рый
обязан
в
течение
трех
дней
со
дня
поступления
указанной
жало
бы
направить
ее
со
всеми
материалами
в
вышестоящий
налоговый
орган.
Лицо,
подавшее
жалобу
в
вышестоящий
налоговый
орган
или
вышестоящему
должностному
лицу,
до
принятия
решения
по
этой
жалобе
может
ее
отозвать
на
основании
письменного
заявления.
От
зыв
жалобы
лишает
подавшее
ее
лицо
права
на
подачу
повторной
жа
лобы
по
тем
же
основаниям
в
тот
же
налоговый
орган
или
тому
же
должностному
лицу.
Жалоба
рассматривается
вышестоящим
налоговым
органом
(вы
шестоящим
должностным
лицом).
По
итогам
рассмотрения
жалобы
на
акт
налогового
органа
вы
шестоящий
налоговый
орган
(вышестоящее
должностное
лицо)
вправе:
•
оставить
жалобу
без
удовлетворения;
•
отменить
акт
налогового
органа;
•
отменить
решение
и
прекратить
производство
по
делу
о
на
логовом
правонарушении;
•
изменить
решение или
вынести
новое
решение.
По
итогам
рассмотрения
жалобы
на
действия
или
бездействие
должностных
лиц
налоговых
органов
вышестоящий
налоговый
ор
ган
(вышестоящее
должностное
лицо)
вправе
вынести
решение
по
существу.
По
итогам
рассмотрения
апелляционной
жалобы
на
решение
вы
шестоящий
налоговый
орган
вправе
(ст.
140
НК
РФ):
•
оставить
решение
налогового
органа
без
изменения,
а
жало
бу
-
без
удовлетворения;
•
отменить
или
изменить
решение
налогового
органа
пол
ностью
или
в
части
и
принять
по
делу
новое
решение;
•
отменить
решение
налогового
органа
и
прекратить
производ
ство
по
делу.
Решение
налогового
органа
(должностного
лица)
по
жалобе
при
нимается
в
течение
одного
месяца
со
дня
ее
получения.
Указанный
срок
может
быть продлен
руководителем
(заместителем
руководи
теля)
налогового
органа
дл~
получения
документов
(информации),
необходимых
для
рассмотрения
жалобы,
у
нижестоящих
налоговых
органов,
но
не
более
чем
на
15
дней.
О
принятом
решении
в
тече
ние
трех
дней
со
дня
его
принятия
сообщается
в
письменной
форме
лицу,
подавшему
жалобу.
419
Раздел
Jv.
Правовое
регулирование
государственнЬJХ
и
муниципальнЬJХ
доходов
Подача
жалобы
в
вышестоящий
налоговый
орган
(вышестояще
му
должностному
лицу)
не
приостанавливает
исполнения
обжалуе
.мого
акта
или
действия.
Если
налоговый
орган
(должностное
лицо),
рассматривающий
жалобу,
имеет
достаточные
основания
полагать,
что
обжалуемые
акт
или
действие
не
соответствуют
законодательству
Российской
Федерации,
указанный
налоговый
орган
вправе
пол
ностью
или
частично
приостановить
исполнение
обжалуемых
акта
или
действия.
Решение
о
приостановлении
исполнения
акта
(дейст
вия)
принимается
руководителем
налогового
органа,
принявшим
та
кой
акт,
либо
вышестоящим
налоговым
органом.
Важную
роль
в
системе
мер
защиты
прав
налогоплательщиков,
плательщиков
сборов,
налоговых
агентов
играет
судебный
порядок
защиты
прав.
Например,
весьма
характерно,
что
в
деятельности
ар
битражных
судов
России
доля
споров,
связанных
с
применением
за
конодательства
о
налогах
и
сборах,
систематически
возрастает.
Су
дебный
порядок
защиты
прав-
наиболее
эффективный
способ
за
щиты
нарушенных
прав,
и
у
соответствующих
субъектов
достаточно
широкий
спектр
возможностей
реализации
права
через
судебную
за
щиту
нарушенных
прав.
Важную
роль
в
реализации
судебного
порядка
защиты
прав
субъектов
налогового
права
играют
процессуальные
нормы,
закре
пленные
в
ГПК
РФ
1
и
АПК
рф2.
Обжалованию
подлежат
акты
налоговых
органов
как
ненорма
тивного,
так
и
нормативного
характера.
К
числу
ненормативных
актов
налоговых
органов,
которые
моrут
быть
обжалованы
налогоплательщиками,
относятся:
420
•
решение
о
доначислении
налога
или пени по
результатам
про
верки
правильиости
применения
цен
(п.
3
ст.
40
НК
РФ);
•
решение
о
взыскании
налога
или
сбора
(п.
2
ст.
45
НК
РФ);
•
решение
о
взыскании
налога
или
сбора,
а
также
пени
за
счет
денежных
средств,
находящихся
у
налогоплательщика
или
налогового
агента
на
счетах
в
банках
(ст.
46
НК
РФ);
•
решение
о
взыскании
налога,
сбора,
а
также
пени и
штра
фа
за
счет
иного
имущества
налогоплательщика
(налогового
агента)
(ст.
47
НК
РФ);
СЗ
РФ.
2002.
N2
46.
Ст.
4532.
СЗ
РФ.
2002.
N2
30.
Ст.
3012.
Глава
XIIJ.
Основы
налогового
права
•
решение
налогового
органа
об
аресте
имущества
налогопла
тельщика
или
налог<?вого
агента
(ст.
77
НК
РФ);
•
решение
налогового
органа,
вынесенное
по
результатам
рас
смотрения
материалов
налоговой
проверки
(ст.
101
НК
РФ);
•
решение
налогового
органа
о
привлечении
лица к
ответ
ственности
за
нарушение
законодательства
о
налогах
и
сбо
рах
(ст.
101.4
НК
РФ)
и
др.
Не
могут
быть
объектом
обжалования
акты
налоговых
проверок,
поскольку
сам
по
себе
акт
налоговой
проверки
не
содержит
каких
либо
негативных
юридических
последствий
для
налогоплатель
щиков.
К
числу
действий
(бездействия)
должностных
лиц
налоговых
орга
нов
относятся:
•
возлагающие
дополнительные
обязанности
на
нал<н:опла
тельщиков,
плательщиков
сборов,
налоговых
агентов
и
иных
субъектов;
•
препятствующие
реализации
налогоплательщиком,
платель
щиком
сборов,
налоговым
агентом
и
иным
субъектом
своих
прав;
•
создание
неправомерных
препятствий
реализации
прав
на
логаплательщиков
налогоплательщикам,
плательщикам
сбо
ров,
щuюговым
агентам
и
иным
субъектам.
Внешнее
проявление
неправомерных
действий
(бездействия)
долж
ностных
лиц
налоговых
органов
может
выражаться
в
виде:
•
проведения
мер
налогового
контроля
в
нарушение
порядка,
установленного
НК
РФ;
•
непредставления
в
установленном
порЯдке
и
в
установлен
ные
сроки
требований
о
представлении
документации;
•
непринятия
в
установленные
сроки
решений,
препятствую
щего
реализации
права
налогоплательщика,
и
др.
Обжалование
актов
налоговых
органов,
имеющих
нормативный
ха
рактер,
осуществляется только
в
судебном
порядке.
Реализация
данно
го
права
осуществляется
в
соответствии
с
Федеральным
конституци
онным
законом
от
21
июля
1994
г.
N2
1-ФКЗ
<<0
Конституционном
Суде
Российской
Федерации>>
1
,
ГПК
РФ
ц
АПК
РФ
в
зависимости
от
подведомственности
спора.
СЗ
РФ.
1994.
N2
13.
Ст.
1447.
421
Раздел
Л!.
Правовое
регулирование
государственных
и
муниципальных
доходов
Граждане,
организации
и
иные
лица
вправе
обратиться
в
суд
с
заявлением
о
признании
недействующим
нормативного
правово
го
акта,
принятого
государственным
органом,
органом
местного
са
моуправления,
иным
органом,
должностным
лицом,
если
полагают,
что
оспариваемый
нормативный
правовой
акт
или
отдельные
его
по
ложения
нарушают
их
права
и
свободы,
гарантированные
Конститу
цией
РФ,
не
соответствуют
закону
или
иному
нормативному
права
вому
акту,
имеющему
большую
юридическую
силу,
незаконно
возла
гают
на
них
какие-либо
обязанности.
Большое·число
рассматриваемых
судами
дел
об
оспаривании
за
конности
принятых
нормативных
правовых
актов
федеральными
органами
исполнительной
власти,
органами
власти
субъектов
Рос
сийской
Федерации
и
органами
муниципальных
образований
свиде
тельствует
о
том,
что
принимается
немало
правовых
актов,
противо
речащих
федеральному
законодательству
о
налогах
и
сборах.
Решение
о
привлечении
к
ответственности
за
совершение
на
логового
правонарушения
или
решение
об
отказе
в
привлеченци
к
ответственности
за
совершение
налогового
правонарушения
может
быть
обжаловано
в
судебном
порядке
только после
обжалования
это
го
решения
в
вышестоящем
налоговом
органе.
В
случае
обжалования
такого
решения
в
судебном
порядке
срок
для
обращения
в
суд
исчис
ляется
со
дНЯ,
когда
лицу,
в
отношении
которого
вынесено
это
реше
ние,
стало
известно
о
вступлении
его в
силу.
ГлаваХIV
Федеральные
налоги
и
сборы
В
соответствии
со
ст.
13
НК
РФ
к
федеральным
налогам
и
сборам
от
носятся:
1)
налог
на
добавленную
стоимость;
2)
акцизы;
3)
налог
на
доходы
физических
лиц;
4)
налог
на
прибыль
организаций;
5)
налог
на
добычу
полезных
ископаемых;
6)
водный
налог;
7)
сборы
за
пользование
объектами
животного
мира
и
за
поль
зование
объектами
водных
биологических
ресурсов;
8)
государственная
пошлина.
§ 1 .
Налог
на
добавленную
стоимость
Налог
на
добавленную
стоимость
(НДС)
является
косвенным
нало
гом,
так
как
включается
в
цену
реализуемых
товаров
(работ,
услуг):
сумма
НДС,
исчисленная
как
процентная
доля
цены,
увеличивает
цену
товаров
(работ,
услуг).
В
связи
с
этим
при
уплате
НДС
юриди
ческий
и
фактический
плательщики
налога
не
совпадают.
423