Запольский С.В. (ред.) Финансовое право: Учебник
Подождите немного. Документ загружается.
Раздел
Jv.
Правовое
регулирование
государственных
и
муниципальных
доходов
Налоговые
органы
производят
зачет
самостоятельно,
а
по
нало
гам,
уплачиваемым
в
связи
с
перемещением
подакцизных
товаров
через
таможенную
границу
Российской
Федерации,
по
согласова
нию
с
таможенными
органами.
По
истечении
трех
налоговых
периодов,
следующих
за
отчетным
налоговым
периодом,
сумма,
которая
не
бьmа
зачтена,
подлежит
воз
врату
налогоплательщику
по
его
заявлению.
Уплата
акциза
при
реализации
(передаче)
налогоплательщиками
произведенных
ими
подакцизных
товаров
по
общему
правилу
про
изводится
исходя
из
фактической
реализации
(передачи)
указанных
товаров
за
истекший
налоговый
период
равными
долями
не
позднее
25-го
числа
месяца,
следующего
за
отчетным
месяцем,
и
не
позднее
1S-го
числа
второго
месяца,
следующего
за
отчетным
месяцем,
по
месту
производства таких
товаров.
Налогоплательщики
обязаны
представяять
в
налоговые
органы
по
месту
своего
нахождения,
а
также
по
месту
нахождения
каждого
своего
обособленного
подразделения
налоговую
декларацию
за
нало
говый
период
в
части
осуществляемых
ими
операций,
признаваемых
объектом
налогообложения
в
соответствии
с
гл.
22
НК
РФ,
в
срок
не
позднее
25-го
числа
месяца,
следующего
за
истекшим
налоговым
пе
риодом.
Сроки
и
порядок
уплаты
акциза
при
ввозе
подакцизных
това
ров на
таможенную
территорию
Российской
Федерации
установле
ны
ст.
205
НК
РФ.
§
3.
Налог
на
доходы
физических
лиц
Указанный
налог
устанавливается
и
вводится
в
действие
гл.
23
НКРФ.
Налогоплательщиками
налога
на
доходы
физических
лиц
призна
ются
физические
лица:
434
1)
налоговые резиденты
Российской
Федерации
-
физические
лица,
фактически
находящиеся
в
Российской
Федерации
не
менее
183
календарных
дней
в
течение
12
следующих
под
ряд
месяцев.
Период
нахождения
физического
лица
в
Рос
сийской
Федерации
не
прерывается
на
периоды
его
выезда
за
пределы
Российской
Федерации
для
краткосрочного
(менее
шести
месяцев)
лечения
или
обучения;
Глава
Xlff.
Федеральные
налоги
и
сборы
2)
лица,
не
являющиеся
налоговыми
резидентами
(налоговые
нерезиденты),
но
получающие
доходы
от
источников
в
Рос
сийской
Федерации.
Объектом
налогообложения
по
налогу
на
доходы
физических
лиц
является
доход.
Объект
налогообложения
можно
классифицировать
по
двум
основаниям.
•
По
виду
дохода:
1)
доход
в
денежной
форме;
2)
доход
в
натуральной
форме:
а)
в
виде
полученных
товаров
(работ,
услуг,
иного
имуще
ства)
на
безвозмездной
основе
или
с
частичной
оплатой.
Доход
определяется
как
стоимость
этих
товаров
(работ,
услуг),
иного
имущества;
б)
оплата
(полностью
или
частично)
товаров
(работ,
услуг,
имущественных
прав)
в
интересах
налогоплательщика
организациями
или
индивидуальными
предпринимате
лями;
в)
оплата
труда
в
натуральной
форме;
3)
доход
в
виде
материальной
выгоды:
а)
экономия
на
процентах
за
пользование
налогоплатель
щиком
заемными
(кредитными)
средствами,
полученны
ми
от
организаций
или
ИНдивидуальных
предпринимате
лей
(за
исключением
материальной
выгоды,
полученной
в
связи
с
операциями
с
банковскими
картами
в
течение
беспроцентного
периода,
и
материальной
выгоды,
полу
ченной
от
экономии
на
процентах
за
пользование
заем
ными
(кредитными)
средствами
на
новое
строительство
либо
приобретение
на
территории
Российской
Федера
ции
жилого
дома,
квартиры,
комнаты
или
доли
(долей)
в
них);
б)
материальная
выгода,
полученная
от
приобретения
това
ров
(работ,
услуг)
в
соответствии
с
гражданско-
правовыми
договорами,
если
продавцами
(подрядчиками
и
т.п.)
вы
ступили
лица,
являющиеся
взаимозависимыми
по
отно
шению
к
налогоплательщику;
в)
материальная
выгода,
полученная
от
приобретения
цен
ных
бумаг.
435
Раздел
Jv.
Правовое
регулирование
государственных
и
муниципальных
доходов
•
По
происхождению
дохода:
1)
доходы
от
источников
в
Российской
Федерации
(дивиденды,
полученные
от
российской
организации;
доходы
от
реализа
ции
недвижимого
имущества,
находящегося
в
Российской
Федерации;
заработная
плата,
полученная
за
выполнение
трудовых
обязанностей
в
Российской
Федерации;
пенсии,
пособия,
стипендии,
полученные
в
соответствии
с
россий
ским
законодательством
и
др.);
2)
доходы
от
источников
за
пределами
Российской
Федерации
(дивиденды,
полученные
от
иностранной
органиЗации;
дохо
ды
от
реализации
недвижимого
имущества,
находящегося
за
пределами
Российской
Федерации;
заработная
плата,
полу
ченная
за
выполнение
трудовых
обязанностей
за
пределами
РоссийскойФедерации;пенсии,
пособия,
стипендии,
полу
ченные
в
соответствии
с
законодательством
иностранных
го
сударств
и
др.).
Объект
налогообложения
дифференцируется
в
зависимости
от
категорий
налогоплательщиков:
•
для
налоговых
резидентов-
доход
от
источников
в
Россий
ской
Федерации
и
(или)
от
источников
за
пределами
Россий
ской Федерации;
•
для
налоговых
нерезидентов
-
от
источников
в
Российской
Федерации.
При
этом
в
ст.
217
НК
РФ
закрепляется
перечень
доходов,
не
под
лежащих
налоrообложенню
налоrом
на
доходы
физических
лиц:
436
1)
государственные
пособия
(за
исключением
пособий
по
вре
менной
нетрудоспособности);
2)
государственные
пенсии;
3)
компенсационные
выплаты,
производимые
по
некоторым
основаниям
(в
связи
с
возмещением
вреда,
причиненно
го
увечьем
или
иным
повреждением
здоровья;
увольнением
работников;
гибелью
военнослужащих
или
государственных
служащих
при
исполнении
ими
своих
служебных
обязанно
стей
и
др.);
4)
вознаграждения
донорам
за
сданную
кровь,
материнское
мо
локо;
5)
алименты;
6)
стипендии;
Глава
XIV.
Федеральные
налоги
и
сборы
7)
доходы,
полученные
в
виде
подарков
от
организаций
и
инди
видуальных
предпринимателей,
призов,
материальной
помо
щи
от
работодателей,
в
сумме,
не
превышающей
4
ты
с.
руб.
за
налоговый
период,
и
др.
Налоговые
ставки
(ст.
224
НК
РФ):
1)
общая
налоговая
ставка
составляет
13%;
2)
по
повышенной
ставке
в
35%
облагаются,
например,
выи
грыши
и
призыв
части
превышения
4
тыс.
руб.
и
др.;
3)
доходы
физических
лиц,
не
являющихся
резидентами,
под
лежат
налогообложению
по
ставке
30%,
за
исключением
до
ходов,
получаемых
в
виде
дивидеНдов
от
долевого
участия
в
деятельности
российских
организаций,
в
отношении
кото
рых
налоговая
ставка
устанавливается
в
размере
15%;
4)
пониженной
налоговой
ставкой
в
размере
9%
подлежат
об
ложению
доходы
налоговых
резидентов
Российской
Федера
ции
от
долевого
участия
в
деятельности
организаций,
полу
ченные
в
виде
дивидеНдов.
Налоговая
база
определяется
отдельно
по
каждому
виду
доходов,
в
отношении
которых
установлены
различные
налоговые
ставки.
Для
доходов, в
отношении
которых
предусмотрена
налоговая
ставка
13%,
налоговая
база
определяется
как
денежное
выражение
таких
доходов,
подлежащих
налогообложению,
уменьшенных
на
сумму
налоговых
вычетов,
предусмотренных
ст.
218-221
НК
РФ.
Для
доходов,
в
отношении
которых
предусмотрены
иные
налоговые
ставки,
налоговые
вычеты
не
применяются.
Налоговые
вычеты.
Налоговые
вычеты
являются
налоговыми
льготами.
Налоговый
кодекс
РФ
установил
четыре
вида
налоговых
вычетов:
1)
стаНдартные;
2)
социальные;
3)
имущественные;
4)
профессиональные.
Стандартные
налоговые
вычеты.
При
определении
размера
нало
говой
базы
налогоплательщик
имеет
право
на
получение
следующих
стаНдартных
налоговых
вычетов:
400, 500, 1
тыс.,
3
тыс.
руб.
за
каж
дый
месяц
налогового
периода.
СтаНдартные
налоговые
вычеты
в
суммах
3
тыс.
руб.
и
500
руб.
являются
льготными и
предоставляются
только
некоторым
катего
риям
налогоплательщиков
(например,
лицам
из
числа
военнослужа-
437
Раздел
111.
Правовое
регулирование
государственных
и
.муниципальных
доходов
щих,
ставших
инвалидами
вследствие
ранения,
контузии
или
увечья,
полученных
при
защите
СССР,
Российской
Федерации
или
при
ис
полнении
иных
обязанностей
военной
службы;
Героям
Советского
Союза
и
Героям
Российской
Федерации,
а
также
лицам,
награжден
ным
орденом
Славы
трех
степеней;
родителям
и
супругам
военно
служащих,
погибших
при
защите
СССР,
Российской
Федерации или
при
исполнении
иных
обязанностей
военной
службы,
и
др.).
Стандартный
налоговый
вычет
в
размере
400
руб.
предоставля
ется
всем
налогоплательщикам,
которые
не
имеют
права
на
стан
дартные
вычеты
в
большем
размере,
до
тех
пор
пока их
доход, ис
численный
нарастающим
итогом
с
начала налогового периода,
не
превысит
40
тыс.
руб.
Начиная
с
месяца,
в
котором
доход
превысил
40
тыс.
руб.,
налоговый
вычет
не применяется.
Право
на
налоговый
вычет
в
размере
1
тыс.
руб.
имеют
налогопла
тельщики
на
каждого
ребенка,
который
находится
на
их
обеспечении
(родители,
опекуны
или
попечители,
приемные
родители).
Данный
вычет применяется до
месяца,
в
котором
доход
налогоплательщика,
исчисленный
нарастающим
итогом
с
начала
налогового
периода,
не
превысил
280
тыс.
руб.
Начиная
с
месяца,
в
котором
указанный
до
ход
превысил
280
тыс.
руб.,
указанный
налоговый
вычет
не
предо
ставляется.
Социальные
налоговые
вычеты.
При
определении
размера
налого
вой базы
налогоплательщик
согласно
ст.
219
НК
РФ
имеет
право
на
получение
следующих
социальных
налоговl!IХ
вычетов:
438
1)
в
сумме
доходов,
перечисляемых
налогоплательщиком
на
благотворительные
цели,
в
размере
фактически
произведен
ных
расходов,
но
не
более
25%
суммы
дохода,
полученного
в
налоговом
периоде;
2)
в
сумме,
уплаченной
налогоплательщиком
в
налоговом
пери
оде
за
свое
обучение,
-в
размере
фактически
произведенных
расходов,
а
также
за
обучение
своих
детей,
подопечных
детей
по
очной
форме
обучения
-
в
размере
фактиче.ски
произве
денных
расходов,
но
не
более
50
тыс.
руб.
на
каждого
ребен
ка
в
общей
сумме
на
обоих
родителей
(опекуна
или
попечи
теля);
3)
в
сумме,
уплаченной
налогоплательщиком
в
налоговом
пе
риоде
за
лечение
(в
том
числе
за
медикаменты)-
собствен
ное,
супруга,
родителей
и
детей,
-
в
размере
фактически
произведенных
расходов;
Глава
XJv.
Федеральные
налоги
и
сборы
4)
в
сумме
уплаченных
налогоШiательщиком
в
налоговом
пе
риоде
пенеионных
взносов
по
договорам
негосударственного
пенеионного
обеспечения
и
(или)
страховых
взнщов
по
до
говорам
добровольного
пенеионного
страхования,
заключен
ным
й·свою
пользу,
в
пользу
супруга,
родителей
(в
том
числе
усыновителей),
детей-
инвалидов
(в
том
числе
усыновленных,
находящихся
под опекой
(попечительством)),
-
в
размере
фактически
произведенных
расходов;
5)
в
сумме.
уплаченных
налогоШiательщиком
в
налоговом
пе
риоде
дополнительных
страховых
взносов
на
накопитель
ную
часть
трудовой
пенсии,
в
соответствии
с
Федеральным
законом
от
30
апреля
2008
г.
NQ
56-ФЗ
«0
дополнительных
страховых
взносах
на
накопительную
часть
трудовой
пенсии
и
государственной
поддержке
формирования
пенеионных
накоШiений>>
1
-
в
размере
фактически
произведенных
рас
ходов.
При
этом
НК
РФ
устанавливает
лимит
общей
суммы
социальных
налоговых
вычетов
на
свое
обучение,
а
также
на
лечение
и
пенеион
ное
обеспечение
(страхование)
-
в
размере
фактически
произведен
ных
расходов,
но
в
совокупности
не
более
120
тыс.
руб.
в
налоговом
периоде.
.
Имущественные
налоrовые
вычеты.
При
определении
размера
на
логовой
базы
налогоплательщики
в
соответствии
со
ст.
220
НК
РФ
имеют
право
на
получение
следующих
имущественных
налоговых
вычетов:
1)
в
суммах,
полученных
налогоШiательщиком
в
налоговом
пе
риоде
от
продажи
имущества.
Размер
вычета
различается
в
зависимости
от
продолжительности
нахождения
имущества
в
собственности.
Если
налогоШiательщик
был
собственником
имущества
более
трех
лет,
то
налоговый
вычет
предоставля
ется
в
сумме,
полученной
налогоШiательщиком
при
продаже
указанного
.имущества.
Если
налогоШiательщик
реализовал
имущество,
которое
было
в
собственности
менее
трех
лет,
то
при
продаже
жилых
домов,
квартир,
комнат,
дач,
садовых
до
миков
или
земельных
участков
он
имеет
право
на
вычет
в
раз-
СЗ
РФ.
2008.
N2
18.
Ст.
1943.
439
Раздел
Jv.
Правовое
регулирование
государственных
и
муниципальных
доходов
мере
суммы,
полученной
от
продажи,
но
не
более
1
млн
руб.,
а
при
продаже
иного
имущества
-
не
более
250
тыс.
руб.;
2)
в
размере
выкупной
стоимости
земельного
участка
и
(или)
расположенного
на
нем
иного
объекта
недвижимого
имуще
ства,
полученной
налогоплательщиком
в
денежной
или
нату
ральной
форме,
в случае
изъятия
указанного
имущества
для
государственных
или
муниципальных
нужд;
3)
в
сумме
фактически
произведенных
налогоплательщиком
расходов,
но
не
более
2
млн
руб.:
а)
на
новое
строительство
либо
приобретение
на
территории
Российской
Федерации
жилого
дома,
квартиры,
комнаты
или
доли
(долей)
в
них,
земельных
участков,
предостав
ленных
для
индивидуального
жилищного
строительства,
и
земельных
участков,
на
которых
расположены
приобре
таемые
жилые
дома,
или
доли
(долей)
в
них;
б)
на
погашение
процентов
по
целевым
займам
(кредитам),
полученным
от
российских
организаций
или
индивиду
альных
предпринимателей
и
фактически
израсходован
ным
на
новое
строительство
либо
приобретение
на
тер
ритории
Российской
Федерации
жилого
дома,
кварт:\1-
ры,
комнаты
или
доли
(долей)
в
них,
земельных
участков,
предоставленных
для
индивидуального
жилищного
стро
ительства,
и
земельных
участков,
на
которых
расположе
ны
приобретаемые
жилые
дома,
или
доли
(долей)
в
них;
в)
на
погашение
процентов
по
кредитам,
полученным
от
банков,
находящихся
на
территории
Российской
Феде
рации,
в
целях
рефинансирования
(перекредитования)
кредитов
на
новое
строительство
либо
приобретение
на
территории
Российской
Федерации
жилого
дома,
кварти
ры,
комнаты
или
доли
(долей)
в
них,
земельных
участков,
предоставленных
для
индивидуального
жилищного
стро
ительства,
и
земельных
участков,
на
которых
расположе
ны
приобретаемые
жилые
дома,
или
доли
(долей)
в
них.
Этот
вычет
предоставляется
налогоплательщику
единожды.
Профессиональные
налоговые
вычеты.
При
исчислении
налого
вой
базы
право
на
получение
профессиональных
налоговых
вычетов
в
соответствии
со
ст.
221
НК
РФ
имеют
следующие
категории
нало
гоплательщиков:
440
Глава
XIV.
Федеральные
налоги
и
сборы
1)
индивидуальные
предприниматели,
нотариусы
занимающие
ся
частной
практикой,
адвокаты,
учредившие
адвокатские
ка
бинеты,
и
иные
лица,
занимающиеся
частной
практикой,
-
в
сумме
фактически
произведенных
ими
и
документально
подтвержденных
расходов,
непосредственно
связанных
с
из
влечением
доходов;
2)
налогоплательщики,
получающие
доходы
гражданско-право
вого
характера,
-
в
сумме
фактически
произведенных
ими
и
документально
подтвержденных
расходов,
непосредственно
связанных
с
выполнением
этих
работ
(оказанием
услуг);
3)
налогоплательщики,
получающие
авторские
вознаграждения
или
вознаграждения
за
создание
произведений
науки,
лите
ратуры
и
искусства,
-
в
сумме
фактически
произведенных
и
документально
подтвержденных
расходов
или
по
нормати
вам,
установленным
ст.
221
НК
РФ
(от
20
до
40%
в
зависимо
сти
от
вида
деятельности).
Порядок
расчета
и
уплаты
налога.
Для
налога
на
доходы
физиче
ских
лиц
предусмотрено
два
способа
расчета
и
уплаты
налога:
1)
у
источника
выплат.
Этот
способ
в
основном
применяется
при
уплате
налогов
с
заработной
платы,
где
работодатели
фи
зического
лица
выступают
налоговыми
агентами;
2)
декларационный.
Этот
способ
применяется
индивидуаль
ными
предпринимателями;
нотариусами,
занимающими
ся
частной
практикой;
адвокатами,
учредившими
адвокат
ские
кабинеты,
и
другими
лицами,
занимающимися
частной
практикой,
а
также
другими
категориями
физических
лиц
по
отдельным
видам
доходов,
предусмотренных
ст.
228
НК
РФ
(например,
с
сумм,
полученных
от
продажи
имущества,
от
сдачи
в
аренду
и
др.).
Указанные
лица
самостоятельно
исчисляют
суммы
налога
и
обя
заны
представить
в
налоговый
орган
по
месту
своего
учета
налоговую
декларацию
не позднее
30
апреля
года,
следующего
за
истекшим
на
логовым
периодом.
Общая
сумма
налога,
исчисленная
в
соответствии
с
налоговой
декларацией,
уплачивается
по
месту
учета
в
срок
не
позднее
15
июля
года,
следующего
за
истекшим
налоговым
периодом.
Также
указан
ные
лица
производят
уплату
авансовых
платежей,
размер
которых
рассчитывается
налоговым
органом.
441
Раздел
Jv.
Правовое
регулирование
государственных
и
муниципальных
доходов
Сроки
утшаты
авансовых
шштежей
индивидуальными
предпри
нимателями
и
иными
лицами,
занимающимися
частной
практикой:
не
позднее
15
июля,
15
октября
текущего
года;
не
позднее
15
января
следующего
года.
Для
прочих
лиц,
утшачивающих
налог
декларационным
спо
собом,
сумма
налога
утшачивается
равными
долями
в
два
платежа:
первый
-
не
позднее
30
календарных
дней
с
даты
вручения
налого
вым
органом
налогового
уведомления
об
утшате
налога,
второй
-
не
позднее
30
календарных
дней
после
первого
срока
уплаты.
Налоговым
периодом
признается
календарный
год.
§
4.
Налог
на
прибыль
организаций
Указанный
налог
устанавливается
и
вводится
в
действие
гл.
25
НКРФ.
Налогоплательщиками
налога
на
прибыль
организаций
призна
ются:
1)
российские
организации;
2)
иностранные
организации,
осуществляющие
свою
деятель
ность
в
Российской
Федерации
через
постоянные
предста
вительства
и
(или)
получающие
доходы
от
источников
в
Рос
сийской
Федерации.
Объект
налогообложения.
Объектом
налогообложения
по
налогу
на
прибьшь
организаций
признается
прибыль,
полученная
налого
плательщиком,
которой
признаются:
442
•
для
российских
организаций-
полученные
доходы,
умень
шенные
на
величину
произведенных
расходов;
•
для
иностранных
организаций,
осуществляющих
деятель
ность
в
Российской
Федерации
через
постоянные
пре.l!-ста
вительства,
-
полученные
через
эти
постоянные
представ
и
тельства
доходы,
уменьшенные
на
величину
произведенных
этими
постоянными
представительствами
расходов;
•
для
иных
иностранных
организаций-
доходы,
полученные
от
источников
в
Российской
Федерации
(дивиденды,
выпла
чиваемые
российскими
организациями,
процентныйдоход
от
долговых
обязательств,
доходы
от
использования
в
Россий
ской
Федерации
прав
на
объекты
интеллектуальной
собст-
Глава
XIV.
Федеральные
налоги
и
сборы
венности,
доходы
от
реализации
недвижимого
имущества,
находящегося
на
территории
Российской
Федерации,
и
др.).
Таким
образом,
по
общему
правилу
прибыль
в
целях
обложения
налогом
на
прибыль
организаций
-
это
доходы
организаций,
уменьшенные
на
расходы
этой
организации.
Налоговый
кодекс
РФ
разделяет
доходы
и
расходы
организаций
на
две
группы:
1)
учитываемые
при
расчете
налога
на
прибыль;
2)
не
учитываемые
при
расчете
налога
на
прибьmь.
Доходы
и
расходы,
учитываемые
при
расчете
налога
на
прибыль,
в
свою
очередь,
также
классифицируются
на
группы.
Классификация
доходов,
учитываемых
при
расчете
налога
на
прибыль:
1)
доходы
от
реализации,
т.е.
доходы
от
реализации
товаров
(ра
бот,
услуг)
и
имущественных
прав;
2)
внереализационные
доходы
(дивиденды;
штрафы,
пени
за
нарушение
договорных
обязательств;
проценты,
полученные
по
договорам
займа,
и
др.).
Классификация
расходов,
участвующих
при
расчете
налоrа
на
при
быль:
1)
расходы,
связанные
с
производством
и
реализацией:
а)
материальные
расходы
(расходы
на
приобретение
сырья,
материалов,
используемых
в
производстве,
топлива,
воды
и
энергии
и
т.п.);
б)
расходы на
оплату
труда
(заработная
плата,
премии,
де
нежные
компенсации
за
неиспользованный
отпуск
ит.п.);
в)
суммы
начисленной
амортизации
(амортизируемым
иму
ществом
признается
имущество
со
сроком
полезного
ис
пользования
более
12
месяцев
и
первоначальной
стои
мостью
более
20
тыс.
руб.,
за
исключением
имущества,
не
признаваемого
амортизируемым
в
соответствии
с
НК
РФ.
Амортизируемое
имущество
в
зависимости
от
срока
его
полезного
использования
распределяется
по
различным
амортизационным
группам);
г)
прочие
расходы
(на
ремонт
основных
средств
производ
ства,
освоение
природных
ресурсов,
научные
исследова-
443