Запольский С.В. (ред.) Финансовое право: Учебник
Подождите немного. Документ загружается.
Раздел
Jv.
Правовое
регулирование
государственных
и
муниципальных
доходов
При
этом
налог
обязателен
к
уплате
на
территории
соответству
ющего
субъекта
Российской
Федерации
только
с
момента
вступле
ния
в
силу
регионального
закона,
в
котором
определяются
налого
вая
ставка
в
пределах,
установленных
гл.
28
НК
РФ,
порядок
и
сро
ки
уплаты
налога,
форма
отчетности
по
налогу,
налоговые
льготы
и
основания
для
их
использования
налогоплательщиками.
Налогоплательщиками
транспортного
налога
признаются физи
ческие
лица
и
организации,
на
которых
зарегистрированы
транс
портные
средства,
признаваемые
объектом
налогообложения.
Объектом
налоrообложения
признаются
транспортные
средства:
автомобили,
мотоциклы,
самолеты,
вертолеты,
теплоходы,
яхты,
ка
тера,
моторные
лодки,
гидроциклы,
снегоходы,
мотосани,
другие
водные
и
воздушные
транспортные
средства.
464
Не
являются
объектами
налогообложения:
1)
весельные
лодки,
моторные
лодки
с
двигателем
мощностью
не
свыше
5
л.
с.;
2)
легковые
автомобили,
специально
оборудованные
для
ис
пользования
инвалидами;
3)
промысловые
морские
и
речные
суда;
пассажирские
игру
зовые
морские,
речные
и
воздушные
суда,
находящиеся
в
собственности
(на
праве
хозяйственного
ведения
или
опе
ративного
управления)
организаций
и
индивидуальных
пред
принимателей,
основным
видом
деятельности
которых
явля
ется
осуществление
пассажирских
и
грузовых
перевозок;
4)
тракторы,
комбайны,
специальные
автомашины
(молоко
возы,
специальные
машины
ветеринарной
помощи
и
т.п.),
зарегистрированные
на
сельскохозяйственных
товаропроиз
водителей
и
используемые
при
сельскохозяйственных
рабо
тах
и
др.
Налоrовая
база
определяется:
1)
в
отношении
транспортных
средств,
имеющих
двигатели,
как
мощность
двигателя
транспортного
средства в
лошади
ных
силах,
отдельно
по
каждому
транспортному
средству;
2)
в
отношении
водных
несамоходных
(буксируемых)
транс
портных
средств,
для
которых
определяется
валовая
вмести
мость,
-
как
валовая
вместимость
в
регистровых
тоннах,
от
дельно
по
каждому
транспортному
средству;
3)
в
отношении
других
водных и
воздушных
транспортных
средств
-
как
единица
транспортного
средства.
Глава
XV.
Региональные
налоги
Налоговым
периодом
признается
календарный
год
(
ст.
360
НКРФ).
Налоговые
ставки
(ст.
361
НК
РФ).
Размеры
налоговых
ставок
определены
в
НК
РФ.
При
установлении
ставок
законами
субъектов
Российской
Федерации
налоговые
ставки,
закрепленные
в
НК
РФ,
могут
быть
увеличены
(уменьшены),
но
не
более
чем
в
пять
раз.
Ставки
устанавливаются
в
зависимости
от
мощности
двигателя
или
валовой
вместимости
транспортных
средств,
категории
транс
портных
средств
в
расчете
на одну
лошадиную
силу
мощности
дви
гателя
транспортного
средства,
одну
регистровую
тонну
транспорт
ного
средства
или
единицу
транспортного
средства.
Например,
в
соответствии
с
НК
РФ
ставка
налога
для
легко
вых
автомобилей
с
мощностью
двигателя
До
100
л.
с.
составляет
5
руб.jл.
с.;
катеров,
моторных
лодок
и
других
водных
транспортных
средств
с
мощностью
двигателя
до
100
л.
с.
-
10
руб.jл.
с.,
свыше
100
л.
с.-
20
руб.jл.
с.;
несамоходных
(буксируемых)
судов,
для
ко.,
торых
определяется
валовая
вместимость,
налог
исчисляется
с
каж
дой
регистровой
тонны
валовой
вместимости
и
составляет
20
руб.
за
1
т;
налоговая
база
по
другим
водным
и
воздушным
транспорт
ным
средствам,
не
имеющим
двигателей,
определяется
как
единица
транспортного
средства
(200
руб.
за
единицу).
Порядок
исчисления
налога
(ст.
362
НК
РФ).
Сумма
транспортно
го
налога
исчисляется:
•
для
организаций
-
самостоятельно
налогоплательщиками;
•
физических
лиц
-
налоговыми
органами
на
основании
све
дений,
которые
представляютел
в
налоговые
органы
органа
ми,
осуществляющими
государственную
регистрацию
транс
портных
средств
на
территории
Российской
Федерации.
Сумма
налога
исчисляется
в
отношении
каждого
транспортного
средства
как
произведение
соответствующей
налоговой
базы
и
нало
говой
ставки.
Органы,
осуществляющие
государственную
регистрацию
транс
портных
средств,
обязаны
сообщать
в
налоговые
органы
по
месту
своего
нахождения
о
транспортных
средствах,
зарегистрированных
или
снятых
с
регистрации
в
этих
органах,
а
также
о лицах,
на
кото
рых
зарегистрированы
транспортные
средства.
Порядок
и
сроки
уплаты
налога
(ст.
363
НК
РФ).
Уплата
налога
производится
налогоплательщиками
по
месту
нахождения
транс-
465
Раздел
W.
Правовое
регулирование
государственных
и
муниципальных
доходов
портных
средств
в
порядке
и
сроки,
установленные
законами
субъек
тов
Российской
Федерации.
Налогоплательщики,
являющиеся
организациями,
представляют
в
налоговый
орган
по
месту
нахождения
транспортных
средств
нало
говую
декларацию
в
срок,
установленный
законами
субъектов
Рос
сийской
Федерации.
Налоговое
уведомление
о
подлежащей
уплате
сумме
налога
вру
чается
налогоплательщику,
являющемуся
физическим
лицом,
нало
говым
органом
в
срок
не
позднее
1
июня
года
налогового
периода.
ГлаваХVI
Местные
налоги
В
соответствии
со
ст.
15
НК
РФ
к
местным
налогам
относятся:
1)
земельный
налог;
2)
налог
на
имущество
физических
лиц.
§ 1 .
Земельный
налог
Земельный
налог
устанавливается,
вводится
в
действие
и
прекра
щает
действовать
в
соответствии
с
НК
РФ,
нормативными
право
выми
актами
представительных
органов
муниципальных
образова
ний
и
законами
городов
федерального
значения
Москвы
и
Санкт
Петербурга.
Земельный
налог
обязателен
к
уплате
на
территории
тех
муниципальных
образований
и
городов
федерального
значения,
где
приняты
соответствующие
нормативные
акты
о
его
введении
в
д
ей
ствие.
В
соответствии
со
ст.
65
Земельного
кодекса
РФ'
земельный
на
лог
является
формой
платы
за
использование
земли
в
Российской
Федерации
до
введения
налога
на
недвижимость.
СЗ
РФ.
2001.
Ng
44.
Ст.
4147.
467
Раздел
Jv.
Правовое
регулирование
государственных
и
муниципальных
доходов
Указанные
субъекты
Российской
Федерации
и
муниципальные
образования
в
своих
нормативных
правовых
актах
в
обязательном
порядке
определяют
налоговые
ставки
в
пределах,
установленных
ст.
394
НК
РФ,
а
также
порядок и
сроки
уплаты
налога.
В
названных
актах
могут
устанавливаться
налоговые
льготы,
основания
и
порядок
их
применения,
в
том
числе
размер
не облагаемой
налогом
суммы
для
отдельных
категорий
налогоплательщиков.
Основные
элементы
земельного
налога
определены
в
гл.
31
НКРФ.
Налогоплательщиками
земельного
налога
являются
организации
и
физические
лица,
обладающие
земельными
участками
на
праве
собственности,
праве
постоянного
(бессрочного)
пользования
или
праве
пожизненного
наследуемого
владения.
Не
признаются
налогоплательщиками
организации
и
физиче
ские
лица
в
отношении
земельных
участков,
находящихся
у
них
на
праве
безвозмездного
срочного
пользования
или
переданных
им
по
договору
аренды.
В
ст.
395
НК
РФ
приведен
закрытый
перечень
категорий
налого
плательщиков,
которые
освобождаются
от
налогообложения
на
феде
ральном
уровне.
В
частности,
это:
•
организации
(в
отношении
земельных
участков,
занятых
го
сударственными
автомобильными
дорогами
общего
пользо
вания);
•
общероссийские
общественные
организации
инвалидов
(в
том
числе
созданные
как
союзы
общественных
организа~
ций
инвалидов),
среди
членов
которых
инвалиды
и
их
закон
ные
представители
составляют
не
менее
80%
(в
отношении
земельных
участков,
используемых
ими
для
осуществления
уставной
деятельности);
•
организации
-
резиденты
особой
экономической
зоны
-
в
отношении
земельных
участков,
расположенных
на
терри
тории
этой
зоны,
сроком
на
пять
лет
с
момента
возникнове
ния
права
собственности
на
каждый
земельный
участок
и
не-
которые
другие
субъекты.
·
Объектом
налогообложения
являются
земельные
участки,
распо
ложенные
в
пределах
муниципального
образования
или
городов
фе
дерального
значения
Москвы
и
Санкт-
Петербурга,
на
территории
468
Глава
XVI.
Местные
налоги
которых
введен
налог.
Не
признаются
объектом
налогообложения
земельные
участки:
1)
изъятые
из
оборота
в
соответствии
с
законодательством
Рос
сийской
Федерации;
2)
ограниченные
в
обороте
в
соответствии
с
законодательством
Российской
Федерации:
а)
занятые
особо
ценными
объектами
культурного
насле
дия
народов
Российской
Федерации,
объектами,
вклю
ченными
в
Список
всемирного
наследия,
историко
культурными
заповедниками,
объектами
археологиче
ского
наследия;
б).
предоставленные
для
обеспечения
обороны,
безопасно
сти
и
таможенных
нужд;
в)
занятые
находящимися
в
государственной
собственности
водными
объектами
в
составе
водного
фонда;
3)
из
состава
земель
лесного
фонда.
Налоговой
базой
является
кадастровая
стоимость
земельных
участков,
признаваемых
объектом
налогообложения,
по
состоянию
на
1
января
года,
являющегося
налоговым
периодом.
Кадастровая
стоимость
подлежит
доведению
до
сведения
налогоплательщиков
в
порядке,
определяемом
уполномоченным
Правительством
РФ
фе
деральным
органом
исполнительной
власти.
Информация
о
кадастровой
стоимости
содержится
в
государ
ственном
кадастре
недвижимости,
ведение
которого
осуществляется
в
соответствии
с
Федеральным
законом
от
24
июля
2007
г.
NQ
221-ФЗ
<<0
государственном
кадастре
недвижимостИ>>
1
•
Особенности
определения
налоговой
базы
в
отношении
земель
ных
участков,
находящихся
в
общей
собственности,
регулируются
ст.
392
НК
РФ.
Налоговая
база
определяется
самостоятельно
на
основании
сведе
ний
государственного
кадастра
недвижимости
о
каждом
земельном
участке:
•
принадлежащем
организации
на
праве
собственности
или
праве
постоянного
(бессрочного)
пользования;
•
используемом
индивидуальным
предпринимателем
в
пред
принимательской
деятельности,
принадлежащем
на
праве
СЗ
РФ.
2007.
N2
31.
Ст.
4017.
469
Раздел
Iv.
Правовое
регулирование
государственных
и
муниципальных
доходов
собственности,
праве
постоянного
(бессрочного)
пользова
ния,
праве
пожизненного
наследуемого
владения.
В
отношении
налогоплательщиков
-
физических
лиц,
не
являю
щихся
индивидуальными
предпринимателями,
налоговая
база
опре
деляется
налоговыми
органами
на
основании
сведений
органов,
осу
ществляющих
ведение
государственного
кадастра
недвижимости,
кадастровый
учет
и
государственную
регистрацию
прав
на
недвижи
мое
имущество
и
сделок
с
ним.
Пункт
5
ст.
391
НК
РФ
предусматривает
налоговые
вычеты
для
отдельных
категорий
налогоплательщиков
в
виде
уменьшения
нало
говой
базы
на
сумму
в
размере
1
О тыс.
руб.
на
одного
налогоплатель
щика
на
территории
одного
муниципального
образования,
городов
федерального значения
Москвы
и
Санкт-
Петербурга.
Если
размер
не облагаемой
налогом
суммы
превышает
размер
налоговой
базы,
налоговая
база
принимается
равной
нулю.
Получить
названные
вычеты
могут:
•
Герои
Российской
Федерации;
•
ветераны
и
инвалиды
Великой
Отечественной
войны;
•
физические
лица,
ставшие
инвалидами
в
результате
испыта
ний,
учений
и
иных
работ,
связанных
с
любыми
видами
ядер-
·
ньrх
установок,
включая
ядерное
оружие
и
космическую
тех
нику;
•
некоторые
другие
налогоплательщики.
Налоговым
периодом
признается
календарный
год,
а
отчетными
(для
налогоплательщиков
-
организаций
и
индивидуальных
пред
принимателей)
- 1
квартал,
11
квартал
1'1
111
квартал
календарного
года.
Представятельный
орган
муниципального
образования
или
за
конодательные
(
представятельные)
органы
государственной
власти
городов
федерального
значения
Москвы
и
Санкт-
Петербурга
вправе
не
устанавливать
отчетный
период.
470
Налоговые
ставки
не
могут
превышать:
1) 0,3%
в
отношении
земельных
участков:
а)
отнесенных
к
землям
сельскохозяйственного
назначения
или
к
землям
в
составе
зон
сельскохозяйственного
ис
пользования
в
населенных
пунктах
и
ис.nользуемых
для
сельскохозяйственного
производства;
б)
занятых
жилищным
фондом
и
объектами
инженерной
инфраструктуры
жилищно-коммунального
комплекса
(за
исключением
доли
в
праве
на
земельный
участок,
прихо-
Глава
XVI.
Местные
налоги
дящейся
на
объект,
не
относящийсяк
жилищному
фон
ду
и
к
объектам
инженерной
инфраструктуры
жилищно
коммунального
комплекса)
или
приобретенных
(предо
ставленных)
для
жилищного
строительства;
в)
приобретенных
(предоставленных)
для
личного
подеоб
иого
хозяйства,
садоводства,
огородничества
или
живот
новодства,
а
также
дачного
хозяйства;
2)
1,5%
в
отнощении
прочих
земельных
участков.
Налоговые
ставки
могут
быть
дифференцированы
в
зависимости
от
категорий
земель
и
(или)
разрещенного
использования
земельно
го
участка.
Категории
земель
установлены
ст.
7
Земельного
кодекса
РФ
в
за
висимости
от
целевого
назначения
(сельскохозяйственного
назна
чения,
населенных
пунктов,
лесного
фонда
ит.д.).
Правовой
режим
земель
определяется
исходя
из
их
принадлежности
к
определенной
категории
и
разрещенного
использования
в
соответствии
с
зониро
ванием
территорий
(жилые,
общественно-деловые
зоны
и
т.д.),
об
щие
принципы
и
порядок
проведения
которого
устанавливаются
федеральными
законами
и
требованиями
специальных
федеральных
законов.
Сумма
налога
исчисляется
по
окончании
налогового
периода
как
соответствующая
налоговой
ставке
процентная
доля
налоговой
базы.
Нормативными
правовыми
актами
муниципальных
образований,
городов
федерального
значения
Москвы
и
Санкт-
Петербурга
может
быть
предусмотрена
уплата
в
течение
налогового
периода
авансовых
платежей
по
налогу.
При
этом
отдельные
категории
налогоплатель
щиков
могут
освобождаться
от
исчисления
и
уплаты
авансовых
пла
тежей.
Налогоплательщики-
физические
лица,
не
являющиеся
инди
видуальными
предпринимателями,
не
могут
привnекаться
к
упла
те
авансовых
платежей
более
двух
раз
в
течение
налогового
периода
(п.
4
ст.
396 НК
РФ).
Индивидуальные
предприниматели
в
отнощении
земельных
участков,
используемых
ими
в
предпринимательской
деятельности,
и
организации
исчисляют
сумму
налога
(авансового
платежа)
само
стоятельно.
Сумма
налога
(авансовых
платежей),
подлежащая
уплате
в
бюд
жет
налогоплательщиками
-
физическими
лицами,
исчисляется
на
логовыми
органами.
471
Раздел
IV.
Правовое
регулирование
государственных
и
муниципальных
доходов
В
определенных
гл:
31
НК
РФ
случаях
при
исчислении
суммы
налога
(авансового
платежа)
могут
применяться
понижающие
или
повышающие
коэффициенты
(п.
7,
10,
15,
16
ст.
396
НК
РФ).
Нормативными
правовыми
актами
представительных
органов
муниципальных
образований
(законами
городов
Москвы
и
Санкт
Петербурга)
для
организаций
и
индивидуальных
предпринимателей
срок
уплаты
земельного
налога
(авансовых
платежей)
не
может
быть
установлен
ранее
срока
предоставления
налоговой
декларации.
Обязанность
по
уплате
земельного
налога
возникает
у
субъек
та
с
момента
государственной
регистрации
соответствующего
права
на
земельный
участок.
В
то
же
время
отсутствие
документа
о
праве
пользования
землей,
получение
которого
зависит
исключительно
от
волеизъявления
самого
пользователя,
не
может
служить
основанием
для
освобождения
его
от
уплаты
земельного
налога
1
•
Налог
и
авансовые
платежи
по
налогу
уплачиваются
в
бюджет
по
месту
нахождения
земельных
участков,
признаваемых
объектом
на
логообложения.
Налогоплательщики
-
физические
лица
уплачивают
налог
и
авансовые
платежи
на
основании
налогового
уведомления,
направлен
ного
налоговым
органом.
Организации
и
индивидуальные
предприниматели
по
истечении
налогового
периода
представляют
в
налоговый
орган
налоговую
де-
1СЛарацию
по
налогу,
а
по
истечении
отчетного
периода
-
налоговый
расчет
по
авансовым
платежам
(в
случае
их
уплаты)
по
месту
нахож
дения
земельного
участка.
Налогоплательщики,
в
соответствии
со
ст.
83
НК
РФ
отнесенные
к
категории
крупнейших,
представляют
налоговые
декларации
(рас
четы)
в
налоговый
орган
по
месту
учета
в
качестве
крупнейших
на
логоплательщиков.
Налоговые
декларации
представляютел
налогоплательщиками
не
позднее
1
февраля
года,
следующего
за
истекшим
налоговым
пе
риодом,
а
налоговые
расчеты
по
авансовым
платежам
-
не позднее
последнего
числа
месяца,
следующего
за
истекшим
отчетным
пе
риодом.
472
См.:
Постановление
Президиума
ВАС
РФ
от
14
октября
2003
r.
N2
7644/03
//
Вестник
ВАС
РФ.
2004.
N2
2.
Глава
XVL
Местные
налоги
§
2.
Налог
Ji&
имущество
физических
лиц
Налог
на
имущество
физических
лиц
является
местным
налогом.
В
соответствии
сп.
4
ст.
12
НК
РФ
местные
налоги
вводятся
в
дей
ствие
и
прекращают
действовать
на
территориях
муниципальных
об
разований
в
соответствии
с
НК
РФ
и
нормативными
правоными
ак
тами
представительных
органов
муниципальных
образований
о
на
логах.
При
установлении
местных
налогов
представительными
орга
нами
муниципальных
образований
определяются
в
порядке
и
пре
делах,
которые
предусмотрены
НК
РФ,
следующие
элементы
на
логообложения:
налоговые
ставки,
порядок
и
сроки
уплаты
на
логов.
Исходя
из
указанных
норм
НК
РФ
следует,
что
представитель
ные
органы
муниципальных
образований
(законодательные
(пред
ставительные)
органы
государственной
власти
городов
федерального
значения
Москвы
и
Санкт-Петербурга)
осуществляют
свои
полно
мочия
по
налогу
на
имущество
физических
лиц
в
соответствии
с
За
коном
о
налогах
на
имущество
физических
лиц.
Представительные
органы
муниципальных
образований
(за
конодательные
(представительные)
органы
государственной
вла
сти
городов
федерального
значения
Москвы
и
Санкт-
Петербурга)
определяют
элементы
налогообложения
по
налогу
на
имущество
физических
лиц
в
порядке
и
пределах,
которые
предусмотрены
ст.
3
вышеуказанного
Закона,
а
также
имеют
право
устанавливать
нало
говые
льготы
и
основания
для
их
использования
налогоплательщи
ками
1
•
Статья
1
Закона
о
налогах
на
имущество
физических
лиц
опре
деляет,
что
плательщиками
налога
являются
физические
лица
-
соб
ственники
имущества,
являющегося
объектом
налогообложения.
В
соответствии
сп.
2
ст.
11
НК
РФ
физическими
лицами
являются
граждане
Российской
Федерации,
иностранные
граждане
и
лица
без
гражданства.
Если
имущество,
признаваемое
объектом
налогообложения,
на
ходится
в
общей
долевой
собственности
нескольких
физических
См.:
Письмо
Минфина
России
от
3
августа
2005
r.
N2
'03-06-02-02/57
«0
поряд
ке
установления
и
введения
в
действие
местных
налогов&
//
Экономика
и
жизнь.
2005.
N2
36.
473