Запольский С.В. (ред.) Финансовое право: Учебник
Подождите немного. Документ загружается.
Раздел
Л-':
Правовое
регулирование
государственных
и
муниципальных
доходов
Налоговая
правосубъектность
характеризуется
налоговой
право
способностью
и
налоговой
дееспособностью.
Субъекты
налогового
права
вступают
в
налоговые
правоотноше
ния
путем
правореализации,
т.е.
непосредственно
своими
действи
ями
претворяя
налоговые
нормы.
Субъекты
налогового
права
осу
ществляют
реализацию
норм
налогового
права
путем
соблюдения,
исполнения,
правоприменения
правовых
норм.
В
ст.
9
НК
РФ
содержится
перечень
субъектов,
которые
являют
ся
участниками
отношений,
регулируемых
законодательством
о
на
логах
и
сборах.
К
их
числу
отн~сены:
•
организации
и
физические
лица,
признаваемые
налого
плательщиками
и
плательщиками
сборов
в
соответствии
с
НКРФ;
•
организации
и
физические
лица,
признаваемые
налоговыми
агентами
в
соответствии
с
НК
РФ;
•
налоговые
органы;
•
таможенные
органы.
Определенный
в
НК
РФ
круг
участников
не
является
исчерпыва
ющим,
поскольку
число
потенциальных
и
реальных
участников
на
логовых
правоотношений
не
ограничивается
только
теми
участни
ками,
которые
определены
в
ст.
9
НК
РФ.
Их
число
намного
больше,
что
наглядно
видно
в
таких
институтах,
как
налоговое
обязательство,
налоговый
контроль
и
др.
В
юридической
литературе
отмечается,
что
проблема
определе
ния
роли
государства
в
качестве
субъекта
налоговых
правоотноше
ний
является
одной
из
самих
сложных'.
Государство
является
носи
телем
суверенитета,
одним
из
выражений
которого
является
исклю
читеЛ~!НОе
право
государства
осуществлять установление
налогов
и
обеспечивать
их
взимание
посредством
государственного
принуж
дения.
Следует
признать,
что
государство,
являясь
субъектом
налоговых
• v
правоотношении,
тем
не
менее
посредством
установления
системы
государственных
органов
(налоговых
и
финансовых),
наделенных
определенной
компетенцией
в
налоговой
сфере,
непосредственно
является
участником
налоговых
отношений
и
участвует
в
налоговых
правоотношениях
посредство~
государственных
органов.
Факти-
См.:
Худяков
А.И.
Указ.
соч.
С.
271.
354
Глава
XIII.
Основы
налогового
права
чески
государственные
органы
(налоговые
и
финансовые)
являются
представителями
государства
1
•
-
Государство
как
обязательный
субъект
налоговых
правоотно
шений
алоередует
свое
участие
в
указанных
правоотношениях
че
рез
осуществление
полномочий
специальных
государственных
орга
нов,
созданных
для
осуществления
контроля
и
надзора
за
надлежа
щим
исполнением
публично-правовой
обязанности
(обязательства)
по
уплате
налогов
и
сборов
2
•
Правовой
статус
государственных
органов,
участвующих
в
нало
говых
правоотношениях,
определяется
через
совокупность
следую
щих
элементов:
целевого,
структурно-организационного,
компетен
ционного3:
В
системе
органов
государственной
власти,
являющихся
участии-
ками
налоговых
правоотношений,
следует
выд~лить:
•
финансовые
органы
Российской
Федерации;
•
налоговые
органы
Российской
Федерации;
•
таможенные
органы
Российской
Федерации.
Финансовые
органы
представлены
Минфином
России,
органами
исполнительной
власти
субъектов
Российской
Федерации
и
органа
ми
местного
самоуправления,
уполномоченными
в
области
финан
сов.
Органы
исполнительной
власти
субъектов
Российской
Федера
ции
и
органы
местного
самоуправления,
уполномоченные
в
обла
сти
финансов,
могут
быть
представлены
в
зависимости
от
системы
и
структуры
органов
власти
субъектов
Российской
Федерации
и
му
ниципальных
образований
министерствами
финансов,
управления
ми
или
департаментами
финансов
субъектов
Российской
Федерации
или
финансовыми
отделами
муниципальных
образований.
Налоговые
органы
Российской
Федерации
представлены
федераль
ным
органом
исполнительной
власти,
уполномоченным
по
контролю
и
надзору
в
области
налогов
и
сборов,
которым
является
ФНС
Рос
сии
и
ее
территориальные
органы.
Таможенные
органы
РФ
представлены
федеральным
органом
ис
полнительной
власт:~;~,
уполномоченным
по
контролю
и
надзору
в
об-
См.:
Худяков
А.
И.
Указ.
соч.
С.
277.
См.:
Налоговое
право
России:
учебник.
Общая
часть
1
под
ред.
Н.А.
Шевелевой.
с.
122.
См.:
БахрахД.Н.
Административное
право
России:
учебник.
М.,
2002.
С.
177.
355
Раздел
ТV.
Правовое
регулирование
государственных
и
муниципальных
доходов
ласти
таможенного
дела,
которым
является
ФТС
России
и
ее
терри
ториальные
органы.
Минфив
России
является
федеральным
органом
исполнительной
власти,
осуществляющим
функции
по
выработке
государственной
политики
и
нормативно-правоному
регулированию
в
сфере
бюдЖет
ной,
налоговой,
страховой,
валютной,
банковской
деятельности,
го
сударственного
долга,
аудиторской
деятельности,
бухгалтерского
учета
и
бухгалтерской
отчетности,
производства,
переработки
и
об
ращения
драгоценных
металлов
и
драгоценных
камней,
таможенных
платежей,
определения
таможенной
стоимости
товаров
и
транспорт
ных
средств,
инвестирования
средств
для
финансирования
накопи
тельной
части
трудовой
пенсии,
организации
и
проведения
лотерей,
производства
и
оборота
защищенной
полиграфической
продукции,
фина~:~сового.
обеспечения
государственной
службы,
противодейст
вия
легализации
доходов,
полученных
преступным
путем,
и финан
сированию
терроризма.
Минфин
России
осуществляет
координацию
и
контроль
деятель
ности
находящихся
в его
ведении
ФНС
России,
Федеральной
службы
страхового
надзора,
Федеральной
службы
финансово-бюдЖетного
надзора
и
Федеральной
службы
по
финансовому
мониторингу,
а
также
контроль
за
исполнением
ФТС
России
нормативных
право
ных
актов
по
вопросам
исчисления
и
взимания
таможенных
плате
жей,
определения
таможенной
стоимости
товаров
и
транспортных
средств.
Минфив
России
осуществляет
следующие
полномочия:
1)
принимает
следующие
нормативные
правовые
акты:
а)
формы
налоговых
деклараций,
расчетов
по
налогам
и
по
рядок заполнения
налоговых
деклараций;
б)
форму
таможенного
приходиого
ордера,
на
основании
которого
производится
уплата
таможенных
пошлин,
на
логов
физическими
лицами
при
персмещении
товаров
для
личных,
семейных,
домашних
и
иных
не
связанных
с
осуществлением
предпринимательской
деятельности
нужд
при
декларировании
товаров;
в)
форму
требования
об
уплате
таможенных
платежей;
2)
дает
письменные
разъяснения
по
вопросам
применения
за
конодательства
Российской
Федерации
о
налогах
и
сборах.
·
При
осуществлении
правоного
регулирования
в
установленной
сфере
деятельности
Минфин
России
не
вправе
устанавливать
не
356
Глава
XIII
Основы
налогового
права
предусмотренные
федеральными
конституционными
законами,
фе
деральными
законами,
актами
Президента
РФ
и
Правительства
РФ
функции
и
полномочия
федеральных
органов
государственной
вла
сти,
органов
государственной
власти
субъектов
Российской
Федера
ции,
органов
местного
самоуправления,
а
также
не
вправе
устанав
ливать
ограничения
на
осуществление
прав
и
свобод
граждан,
прав
негосударственных
коммерческих
и
некоммерческих
организаций,
за
исключением
случаев,
когда
возможность
введения
таких
ограни
чений
актами
уполномоченных
федеральных
органов
исполнитель
ной
власти
прямо
предусмотрена
Конституцией
РФ,
федеральными
конституционными
законами,
федеральными
законами
и
издавае
мыминарсновании
и
во
исполнение
Конституции
РФ,
федераль
ных
конституционных
законов,
федеральных
законов
актами
Пре
зидентаРФ
и
Правительства
РФ.
Налоговые
органы
Российской
Федерации
(далее
-
налоговые
ор
ганы)
представляют
собой
единую
систему
контроля
за
соблюдени
ем
законодательства
о
налогах
и
сборах
Российской
Федерации,
пра
вильиостью
исчисления,
полнотой
и
своевременностью
внесения
в
соответствующий
бюджет
налогов,
сборов
и
других
обязательных
платежей,
правильиостью
исчисления,
полнотой
и
своевременно
стью
внесения
в
соответствующий
бюджет
платежей
при
пользова
нии
недрами,
установленных
законодательством
Российской
Феде
рации,
а
также
контроля
за
соблюдением
валютного
законодательства
Российской
Федерации,
осуществляемого
в
пределах
компетенции
налоговых
органов.
Правой
статус
налоговых
органов
определяют
НК
РФ
(гл.
5),
Закон
о
налоговых
органах
РФ,
а
также
постановление
Правитель
ства
РФ
<<Об
утверждении
Положения
о
Федеральной
налоговой
службе».
Система
налоговых
органов
включает:
•
ФНС
России;
•
Управления
ФНС
России
по
субъектам
Российской
Феде
рации;
•
межрегиональные
инспекции
ФНС
России;
•
инспекции
ФНС
России
по
районам,
районам
в
городах,
го
родам
без
районного
деления;
•
инспекции
ФНС
России
межрайонного
уровня.
357
Раздел
Jv.
Правовое
регулирование
государственных
и
муниципальных
доходов
Система
налоговых
органов
базируется
на
принципах
единства
и
централизации.
Важнейшим
звеном,
определяющим
правовой
статус
налоговых
органов,
является
их
компетенция,
т.е.
совокупность
властных
пол
номочий
и
обязанностей.
Полномочия
налоговых
органов
определя
ются
НК
РФ
и
федеральными
законами.
Компетенция
налоговых
ор
ганов
непосредственно
реализуется
ФНС
России
и
ее
территориаль
ными
органами.
358
Налоговые
органы
вправе
(ст.
31
НК
РФ):
1)
требовать
от
налогоплательщика
или
налогового
агента
доку
менты
по
формам,
установленным
государственными
органа
ми
и
органами
местного
самоуправления,
служащие
основа
нием
для
исчисления
и
уплаты
(удержания
и
перечисления)
налогов,
а
также документы,
подтверждающие
правильность
исчисления
и
своевременность
уплаты
(удержания
и
пере
числения)
налогов,
сборов;
2)
проводить
налоговые
проверки
в
порядке,
установленном
НКРФ;
3)
производить
выемку
документов
у
налогоплательщика,
пла
тельщика
сбора
или
налогового
агента
при
проведении
нало
говых
проверок
в
случаях,
когда
есть
достаточные
основания
полагать,
что
эти
документы
будут
уничтожены,
сокрыты,
из
менены
или
заменены;
4)
вызывать
на
основании
письменного
уведомления
в
нало
говые
органы
налогоплательщиков,
плательщиков
сборов
или
налоговых
агентов
для
дачи
пояснений
в
связи
с
упла
той
(удержанием
и
перечислением)
ими
налогов
и
сборов
либо
в
связи
с
налоговой
проверкой,
а
также
в
иных
случаях,
связанных
с
исполнением
ими
законодательства
о
налогах
и
сборах;
5)
приостанавливать
операции
по
счетам
налогоплательщика,
плательщика
сбора
или
налогового
агента
в
банках
и
налагать
арест
на
имущество
налогоплательщика,
плательщика
сбора
или
налогового
агента
в
порядке,
предусмотренном
НК
РФ;
6)
в
порядке,
предусмотренном
ст.
92
НК
РФ,
осматривать
лю
бые
используемые
налогоплательщиком
для
извлечения
до
хода
либо
связанные
с
содержанием
объектов
налогообложе
ния
независимо
от
места
их
нахождения
производственные,
складские,
торговые
и
иные
помещения
и
территории,
про-
Глава
XIII.
Основы
налогового
права
водить
инвентаризацию
принадлежащего
налогоплательщи
ку
имущества.
Порядок
проведения
инвентаризации
имуще
ства
налогоплательщика
при
налоговой
проверке
утвержда
ется
Минфином
России;
7)
определять
суммы
налогов,
подлежащие
уплате
налогопла
тельщиками
в
бюджетную
систему
Российской
Федерации,
расчетным
путем
на
основании
имеющейся
у
них
инфор
мации
о
налогоплательщике,
а
также
данных
об
иных
ана
логичных
налогоплательщиках
в
случаях
отказа
налогопла
тельщика
допустить
должностных
лиц
налогового
органа
к
осмотру
производственных,
складских,
торговых
и
иных
по
мещений
и
территорий,
используемых
налогоплательщиком
для
извлечения
дохода
либо
связанных
с
содержанием
объек
тов
налогообложения,
непредставления
в
течение
более
двух
месяцев
налоговому
органу
необходимых
для
расчета
нало
гов
документов,
отсутствия
учета
доходов
и
расходов,
учета
объекТов
налогообложения
или
ведения
учета
с
нарущением
установленного
порядка,
приведщего
к
невозможности.
ис
числить
налоги;
8)
требовать
от
налогоплательщиков,
плательщиков
сборов,
на
логовых
агентов,
их
представителей
устранения
выявленных
нарущений
законодательства
о
налогах
и
сборах
и
контроли
ровать
выполнение
указанных
требований;
9)
взыскивать
недоимки,
а
также
пени,
проценты и
щтрафы
в
случаях
и
порядке,
которые
установлены
НК
РФ;
10)
требовать
от
банков
документы,
подтверждающие
факт
спи
сания
со счетов
налогоплательщика,
плательщика
сбора
или
налогового
агента
и
с
корреспондентских
счетов
банков
сумм
налогов,
сборов,
пеней и
щтрафов
и
перечисления
этих
сумм
в
бюджетную
систему
Российской
Федерации;
11)
привлекать
для
проведения
налогового
контроля
специали
стов,
экспертов
и
переводчиков;
12)
вызывать
в
качестве
свидетелей
лиц,
которым
могут
быть
из
вестны
какие-либо
обстоятельства,
имеющие
значение
для
проведения
налогового
контроля;
13)
заявлять
ходатайства
об
аннулировании
или
о
приостановле
нии
действия
вьщанных
юридическим
и
физическим
лицам
лицензий
на
право
осуществления
определенных
видов
дея
тельности;
359
360
Раздел
Jv.
Правовое
регулирование
государственных
и
муниципальных
доходов
14)
предъявлять
в
суды
общей
юрисдикции
или
арбитражные
суды
иски
в
случаях,
предусмотренных
НК
РФ;
15)
осуществлять
иные
права,
предусмотренные
федеральными
законами.
ФНС
России
наделена
следующими
полномочиями
1
:
1)
осуществляет
контроль
и
надзор:
а)
за
соблюдением
законодательства
Российской
Федерации
о
налогах
и
сборах,
а
также
принятых
в
соответствии
с
ним
нормативных
правовых
актов,
правильиостью
исчис
ления,
полнотой
и
своевременностью
внесения
налогов
и
сборов,
а в
случаях,
предусмотренных
законодательством
Российской
Федерации,
за
правильиостью
исчисления,
·
полнотой
и
своевременностью
внесения
в
соответствую
щий
бюджет
иных
обязательных
платежей;
б)
осуществлением
валютных
операций
резидентами
и
не
резидентами,
не
являющимися
кредитными
организаци
ями
или
валютными
биржами;
в)
соблюдением
требований
к
контрольно-кассовой
техни
ке,
порЯдком
и
условиями
ее
регистрации
и
применения;
г)
полнотой
учета
выручки
денежных
средств
в
организаци
ях
и
у
индивидуальных
предпринимателей;
д)
проведением
лотерей,
в
том
числе
за
целевым
использо
ванием
выручки
от
проведения
лотерей;
е)
соблюдением
организатором
азартных
игр
требований,
установленных
законом;
2)
выполняет
следующие
функции:
а)
бесплатно
информирует
(в
том
числе
в
письменной
фор
ме)
налогоплательщиков
о
действующих
налогах
и
сбо
рах,
законодательстве
о
налогах
и
сборах
и
принятых
в
соответствии
с
ним
нормативных
правовых
актах,
по
рЯдке
исчисления
и
уплаты
налогов
и
сборов,
правах
и
обязанностях
налогоплательщиков,
полномочиях
нало
говых
органов
и
их
должностных
лиц,
а
также
предостав
ляет
формы
налоговой
отчетности
и
разъясняет
порЯдок
их
заполнения;
См.:
Постановление
Правительства
РФ
<<Об
утверждении
Положения
о
Феде
ральной
налоговой
службе».
Глава
XIII.
Основы
налогового
права
б)
осуществляет
в
установленном
законодательством
Рос
сийской
Федерации
порядке
возврат
или
зачет
излиш
не
уплаченных
или
излишне
взысканных
сумм
налогов
и
сборов,
а
также
пеней
и
штрафов;
в)
принимает
в
установленном
законодательством
Россий
ской
Федерации
порядке
решения
об
изменении
сроков
уплаты
налогов,
сборов
и
пеней;
г)
осуществляет
иные
функции
в
установленной
сфере
дея
тельности,
если
такие
функции
предусмотрены
федераль
ными
законами,
нормативными
правоными
актами
Пре
зидента
РФ
или
Правительства
РФ.
ФНС
России
не
вправе
осуществлять
в
установленной
сфере
деятельности
нормативно-правовое
регулирование,
кроме
случаев,
устанавливаемых
федеральными
законами,
указами
ПрезидентаРФ
и
постановлениями
Правительства
РФ.
Вышестоящие
налоговые
органы
вправе
отменять
решения
ни
жестоящих
налоговых
органов
в
случае
несоответствия
указанных
решений
законодательству
о
налогах
и
сборах.
Составным
элементом
компетенции
налоговых
органов
являют-
ся
их
обязанности.
На
налоговые
орrаны
возлаrаются
следующие
обязанности:
•
соблюдать
законодательство
о
налогах
и
сборах;
•
осуществлять
контроль
за
соблюдением
законодательства
о
налогах
и
сборах,
а
также
принятых
в
соответствии
с
ним
нормативных
правоных
актов;
•
вести
в
установленном
порядке
учет
организаций
и
физиче
ских
лиц;
•
бесплатно
информировать
(в
том
числе
в
письменной
фор
ме)
налогоплательщиков,
плательщиков
сборов
и
налоговых
агентов о
действующих
налогах
и
сборах,
законодательстве
о
налогах
и
сборах
и
о
принятых
в
соответствии
с
ним
нор
мативных
правовых
актах,
порядке
исчисления и уплаты
на
логов
и
сборов,
правах
и
обязанностях
налогоплательщиков,
плательщиков
сборов
и
налоговых
агентов,
полномочиях
на
логовых
органов
и
их
должностных
лиц,
а
также
представлять
формы
налоговых
деклараций
(расчетов)
и
разъяснять
поря
док
их
заполнения;
361
362
Раздел
Jv.
Правовое
регулирование
государственных
и
муниципальных
доходов
•
руководствоваться
письменными
разъяснениями
Минфина
России
по
вопросам
применения
законодательства
Россий
ской
Федерации
о
налогах
и
сборах;
•
сообщать
налогоплательщикам,
плательщикам
сборов
и
на
логовым
агентам
при
их
постановке
на
учет
в
налоговых
ор
ганах
сведения
о
реквизитах
соответствующих
счетов
Фе
дерального
казначейства,
а
также
в
порлдке,
определяемом
федеральным
органом
исполнительной
власти,
уполномо
ченным
по
контролю
и
надзору
в
области налогов
и
сборов,
доводить
до
налогоплательщиков,
плательщиков
сборов
и
налоговых
агентов
сведения
об
изменении
реквизитов
этих
счетов
и
иные
сведения,
необходимые
для
заполнения
по
ручений
на
перечисление
налогов,
сборов,
пеней
и
штрафов
в
бюджетную
систему
Российской
Федерации;
•
принимать
решения
о
возврате
налогоплательщику,
пла
тельщику
сбора
или
налоговому
агенту
сумм
излишне
упла
ченных
или
излишне
взысканных
налогов,
сборов,
пеней
и
штрафов,
направлять
оформленные
на
основании
этих
реше
ний
поручения
соответствующим территориальным
органам
Федерального
казначейства
для
исполнения
и
осуществлять
зачет
сумм
излишне
уплаченных
или
излишне
взысканных
налогов,
сборов,
пеней
и
штрафов
в
порлдке,
предусмотрен
номНКРФ;
•
соблюдать
налоговую
тайну
и
обеспечивать
ее
сохранение;
•
направлять
налогоплательщику,
плательщику
сбора
или
на
логовому
агенту
копии
актов
налоговой
проверки
и
реше
ний
налогового
органа,
а
также
в
случаях,
предусмотренных
НК
РФ,
налоговое
уведомление
и
(или)
требование
об
уплате
налога
и
сбора;
•
представяять
налогоплательщику,
плательщику
сбора
или
налоговому
агенту
по
его
запросу
справки
о
состоянии
рас
четов
указанного
лица
по
налогам,
сборам,
пеням
и
штрафам
на
основании
данных
налогового
органа;
•
осуществлять
по
заявлению
налогоплательщика,
платель
щика
сбора
или
налогового
агента
совместную
сверку
сумм
уплаченных
налогов,
сборов,
пеней
и
штрафов;
•
по
заявлению
налогоплательщика,
плательщика
сбора
или
налогового
агента
выдавать
копии
решений,
припятых
нало-
Глава
XIII.
Основы
налогового
права
говым
органом
в
отношении
этого
налогоплательщика,
пла
тельщика
сбора
или
налогового
агента.
Налоговые
органы
исполняют
также
друтие обязанности,
преду
смотренные
законодательством
о
налогах
и
сборах.
Помимо
налоговых
органов
участниками
налоговых
правоотно
шений
являются
таможенные
органы.
В
систему
таможенных
органов
включаются
федеральная
служба,
уполномоченная
в
области
таможенного
дела,
и
подчиненные
ей
та
моженные
органы
Российской
Федерации.
Таможенные
органы
яв
ляются
субъектами
налоговых
правоотношений,
связанных
с
взима
нием
только
двух
налогов:
налога
на
добавленную
стоимость
и
акци
зов,
уплачиваемых
в
связи
с
перемещением
товаров
и
транспортных
средств
через
таможенную
границу
Российской
Федерации.
В
настоящее
время
законодательство
о
налогах
и
сборах
не
вклю
чает
таможенные
пошлины
и
сборы
в
систему
федеральных
налогов
и
сборов.
Отношения,
связанные
с
установлением,
введением
и
взи
манием
таможенных
пошлин
и
сборов,
в
настоящее
время
регулиру
ются
в
полном
объеме
таможенным
законодательством
Российской
Федерации.
Следует
отметить,
что
таможенные
и
налоговые
правоотношения
тесно
взаимосвязаны,
прежде
всего
в
сфере
определения
компетен
ции
указанных
органов,
а
также
в
сфере
взимания
таможенных
пла
тежей.
Для
осуществления
возложенных
функций
таможенные
органы
имеют
свою
систему,
включающую
в
себя:
•
ФТС
России;
•
региональные
таможенные
управления;
•
таможни;
•
таможенные
посты.
Таможенные
органы
пользуются
правами
и
исполняют
обязан
ности
налоговых
органов
по
взиманию
налогов
и
сборов
при
переме
щении
товаров
через
таможенную
границу
Российской
Федерации
в
соответствии
с
таможенным
законодательством
Российской
Феде
рации,
НК
РФ,
иными
актами
законодательства
о
налогах
и
(или)
сборах,
а
также
федеральными
законами.
Таможенные
органы
осуществляют
в
порядке,
установленном
таможенным
законодательством
Российской
Федерации,
привлече
ние
к
ответственности
лиц
за
нарушение
законодательства
о
налогах
363