Запольский С.В. (ред.) Финансовое право: Учебник
Подождите немного. Документ загружается.
Глава
V.
Правовое
регулирование
финансового
контроля
в
Российской
Федерации
в
соответствии
с
БК
РФ
руководители
органов
Федерально
го
казначейства,
его
территориальных
органов
имеют
право
при
останавливать
в
предусмотренных
бюджетным
законодательством
случаях
операции
по
лицевым
счетам,
открытым
в
органах
Феде
рального
казначейства
главным
распорядителям,
распорядителям
и
получателям
средств
федерального бюджета,
и
счетам,
открытым
получателям
средств
федерального
бюджета
в
кредитных
организа
циях.
Списание
средств
со
счетов
Федерального
казначейства
и
его
тер
риториальных
органов
без
их
распоряжения
осуществляется
в
случа
ях,
предусмотренных
ст.
284
БК
РФ.
В
целях
усиления
финансового
контроля
в
2004
г.
была
создана
Федеральная
служба
финансово-бюджетного
надзора
(Росфиннадзор),
функционирующая
на
основании
постановления
Правительства
РФ
от
15
июня
2004
г.
N2
278
1
•
Росфиннадзор
является
федеральным
ор
ганом
исполнительной
власти,
осуществляющим
функции
по
конт
ролю
и
надзору
в
финансово-бюджетной
сфере,
а
также
функции
ор
гана
валютного
контроля.
Полномочия
Росфиннадзора
включают
в
себя
осуществление
кон
троля
и
надзора:
•
за
использованием
средств
федерального
бюджета,
средств
государственных
внебюджетных
фондов,
а
также
материаль
ных
ценностей,
находящихся
в
федеральной
собственности;
•
соблюдением
резидентами
и
нерезидентами
валютного
зако
нодательства,
а
также
за
соответствием
проводимых
валют
ных
операций
условиям
лицензий
и
разрешений;
•
соблюдением
требований
бюджетного
законодательства
по
лучателями
финансовой
помощи
из
федерального
бюджета,
гарантий
Правительства
РФ,
бюджетных
кредитов,
бюджет
ных
инвестиций;
•
исполнением
органами
финансового
контроля
федеральных
органов
исполнительной
власти,
органов
государственной
власти
субъектов
Федерации,
органов
местного
самоуправ
ления
законодательства
о
финансово-бюджетном
контроле
и
надзоре;
СЗ
РФ.
2004.
N2
25.
Ст.
2561.
113
Раздел
1.
Финансовая
деятельность
и
финанс(lвое
право
•
исполнением
бюджетов
субъектами
Российской
Федерации
и
местных
бюджетов,
получающих
межбюджетные
трансферты
из
федерального
бюджета,
в
части
указанных
средств
и
т.д.
Для
реализации
названных
полномочий
Росфивнадзор
имеет
право:
•
проверять
в
организациях,
получающих
средства
федераль
ного
бюджета,
средства
государственных
внебюджетных
фондов,
в
организациях,
использующих
материальные
цен
ности,
находящиеся
в
федеральной
собственности,
в
органи
зациях
-
получателях
финансовой
помощи
из
федерального
бюджета,
гарантий
Правительства
РФ,
бюджетных
кредитов,
бюджетных
инвестиций
денежные
документы,
регистры
бух
галтерского
учета,
отчеты,
планы,
сметы,
фактическое
нали
чие,
сохранность
и
правильиость
использования
денежных
средств,
ценных
бумаг,
материальных
ценностей,
а
также
по
лучать
необходимые
письменные
объяснения
должностных,
материально
ответственных
и
иных
лиц,
справки
и
сведения
по
вопросам,
возникающим
в
ходе
ревизий
и
проверок,
и
за
веренные
копии
документов,
необходимых
для проведения
контрольных
и
надзорных
мероприятий;
•
проводить
в
организациях
любых
форм
собственности,
полу
чивших
от
провернемой
организации
денежные
средства,
ма
териальные
ценности
и
документы,
сличение
записей,
доку
ментов,
данных
с
соответствующими
документами
и
данны
ми
провернемой
организации
(встречная
проверка);
•
направлять
обязательные
к
исполнению
представления
и
предписания
по
устранению
выявленных
нарушений;
•
осуществлять
контроль
за
своевременностью
и
полнотой
устранения
провернемыми
организациями
нарушений
зако
нодательства;
•
запрашивать
и
получать
сведения,
необходимые
для
приня
тия
решений;
•
давать
разъяснения
по
вопросам
компетенции
Росфиннадзо
раидр.
В
ведение
Росфиннадзора
переданы
контрольно-ревизионные
органы,
территориальные
органы
по
валютному
контролю
Минфина
России.
В
свою
очередь,
Росфиннадзор
находится
в
ведении
Мин
фина
России.
114
Глава
V.
Правовое
регулирование
финансового
контроля
в
Российской
Федерации
В
соответствии
с
Федеральным
законом
от
7
августа
2001
г.
NQ
115-ФЗ
<<0
противодействии
легализации
(отмыванию)
доходов,
полученных
преступным
путем,
и
финансированию
терроризма>>
1
и
Указом
ПрезидентаРФ
от
1
ноября
2001
г.
NQ
1263
«Об
уполномочен
ном
органе
по
противодействию
легализации
(отмыванию)
доходов,
полученных
преступным
путем,
и
финансированию
терроризма»
2
в
структуре
Минфина
России
бьm
образован
Комитет
РФ
по
финан
совому
мониторингу.
В
рамках
проводимой
административной
ре
формы
Комитет
был
преобразован
в
Федеральную
службу
по
финан
совому
мониторинrу
3
,
находящуюся
в
ведении
Минфина
России.
Служба
наделена
полномочиями:
•
по
осуществлению
контроля
и
надзора
за
выполнением
все
ми
лицами
требований
законодательства
о
противодействии
легализации
(отмыванию)
доходов,·
полученных
преступным
путем,
и
финансированию
терроризма,
за
привлечением
к
ответственности
лиц,
допустивших
нарушение
этого
законо
дательства;
•
сбору,
обработке
и
анализу
информации
об
операциях
(сдел
ках)
с
денежными
средствами
или
иным
иму~еством,
подле
жащими
контролю
в
соответствии
с
законодательством;
•
осуществлению
проверок
полученной
информации
о
назван
ных
операциях,
получению
необходимых
разъяснений;
• ·
выявлению
признаков,
свидетельствующих
о
том,
что опера
ция
(сделка)
с
денежными
средствами
или
иным
имуществом
связана
с
легализацией
доходов,
полученных
преступным
пу
тем,
или
с
финансированием
терроризма.
Служба
также
ведет
учет
организаций,
осуществляющих
опера
ции
с
денежными
средствами,
подлежащими
контролю,
формирует
перечень
организаций
и
физических
лиц,
в
отношении
которых
име
ется
информация
об
их
участии
в
экстремистской
деятельности;
раз
рабатывает
и
проводит
мероприятия
по
предупреждению
нарушений
законодательства
в
указанной
сфере;
принимает
в
пределах
компе
тенции
решения
о
нежелательности
пребывания
иностранного
граж-
---------
СЗ
РФ.
2001.
NQ
33
(ч.
1).
Ст.
3418.
СЗ
РФ.
2001.
NQ
45.
Ст.
4251.
См.:
Постановление
Правительства
РФ
от
23
июня
2004
г.
NQ
30711
СЗ
РФ.
2004.
NQ
26.
Ст.
2676.
115
Раздел
I.
Финансовая
деятельность
и
финансовое
право
данина
или
лица
без
гражданства
в
Российской
Федерации;
издает
постановления
о
приостановлении
операций
с
денежными
средства
ми
или
иным
имуществом.
Служба
координирует
деятельность
федеральных
органов
испол
нительной
власти
в
данной
сфере,
а
также
направляет
информацию
по
операциям
(сделкам)
с
денежными
средствами
или
иным
иму
ществом
в
правоохранительные
органы
в
соответствии
с
их компе
тенцией
при наличии
достаточных
оснований,
свидетельствующих
о
том,
что
операция
(сделка)
связана
с
легализацией
преступных
до
ходов.
Переход
к
рыночным
отношениям
в
экономике,
изменения
в
об-
.
ласти
ценообразования
и
планирования,
возникновение
таких
хо
зяйствующих
субъектов,
как
хозяйственные
товарищества
и
обще
ства,
приватизация
объектов
государственной
и
муниципальной
собственности,
превращение
налогов
в
основной
источник
государ
ственных
доходов
и
т.д.
обусловили
необходимость
появления
новых
органов,
осуществляющих
финансовый
контроль,
и
новых
форм
его
про
ведения.
В
соответствии
с
Законом
о
налоговых
органах
РФ
при
Мини
стерстве
финансов
РСФСР
была
создана
единая
система
контроля
за
соблюдением
налогового
законодательства,
за
правильиостью
ис
числения,
полнотой
и
своевременностью
внесения
в
соответствую
щий
бюджет
налогов
и
других
обязательных
платежей,
установлен
ных
законодательством,
-Государственная
налоговая
служба
РФ.
Указом
ПрезидентаРФ
от
23
декабря
1998
г.
NQ
1635
1
Государствен
ная
налоговая
служба
РФ
была
преобразована
в
Министерство
РФ
по
налогам
и
сборам.
В
настоящее
время
правопреемником
минис
терства
является
ФНС
России,
находящаяся
в
ведении
Минфина
России.
Федеральная
налоговая
служба
является
федеральным
органом
исполнительной
власти,
осуществляющим
функции
по
контролю
и
надзору
за
соблюдением
законодательства
о
налогах
и
сборах,
пра
вильностью
исчисления,
полнотой
и
своевременностью
внесения
в
бюджет
налогов
и
иных
обязательных
платежей,
а
также
за
произ
водством
и
оборотом
табачной
продукции
и
соблюдением
валютного
законодательства
в
пределах
компетенции
налоговых
органов.
СЗ
РФ.
1998.
N2
52.
Ст.
6393.
116
Глава
V.
Правовое
регулирование
финансового
контроля
в
Российской
Федерации
Служба
наделена
широким
кругом
полномочий,
включая
осущест
вление
контроля
и
надзора:
•
за
соблюдением
законодательства
о
налогах
и
сборах,
пра
вильиостью
исчисления,
полнотой
и
своевременностью
вне
сения
налогов
и
сборов,
иных
платежей
в
бюджет;
•
осуществлением
валютных
операций
резидентами
и
нерези
дентами,
не
являющимися
кредитными
организациями;
•
соблюдением
требований
к
контрольно-кассовой
технике,
порядком
и
условиями
ее
регистрации
и применения;
•
полнотой
учета
выручки
денежных
средств
в
организациях
и
у
индивидуальных
предпринимателей;
•
проведением
лотерей,
в
том
числе
за
целевым
использовани
ем
выручки
от
проведения
лотерей.
Помимо
названного
ФНС
России
осуществляет
государствен
ную
регистрацию
юридических
лиц,
физических
лиц
в
качестве
ин
дивидуальных
предпринимателей
и
крестьянских
(фермерских)
хо
зяйств;
ведет
в
установленном
порядке
учет
всех
налогоплательщи
ков
и
иные
полномочия.
В
целях
реализации
полномочий
ФНС
России
имеет
право
за
прашивать
и
получать
необходимые
сведения
от
налогоплательщи
ков;
проводить
налоговые
проверки,
иные
контрольные
мероприя
тия,
предусмотренные
законодательством
о
налогах
и
сборах.
Права и
обязанности
налоговых
органов
регламентируются
так
же
нормами,
содержащимися
в
соответствующих
статьях
НК
РФ.
Осуществление
контрольных
и
надзорных
полномочий
в
сфере
страховой
деятельности
возложено
на
Федеральную
службу
страхово
ю
надзора,
созданную
постановлением
Правительства
РФ
от
30
июня
2004
г.
NQ
330
1
,
о
чем
подробнее
говорится
в
гл.
XIX
учебника.
Контроль
и
надзор
в
сфере
финансовых рынков
возложен
на
Фе
деральную
службу
по
финансовым
рынкам
2
•
Это
выражается:
1)
в
регистрации:
а)
выпусков
эмиссионных
ценных
бумаг
и
отчетов
об
итогах
выпуска;
СЗ
РФ.
2004.
NQ
28.
Ст.
2904.
См.:
Постановление
Правительства
РФ
от
30
июня
2004
г.
NQ
317//
СЗ
РФ.
2004.
N2
27.
Ст.
2780.
117
Раздел
J.
Финансовая
деятельность
и
финансовое
право
б)
правил
доверительного
управления
паевыми
инвестици
онными
фондами;
в)
правил
негосударственных
пенеионных
фондов,
доку
ментов
профессиональных
участников
рынка
ценных
бу
маг,
а
также
специализированных
депозитариев
инвести
ционных
фондов,
паевых
инвестиционных
фондов
и
не
государственных
пенеионных
фондов;
2)
осуществлении
Лицензирования
профессиональной
деятель
ности
на
рынке
ценных
бумаг,
а
также
лицензирование
дру
гих
видов
деятельности,
отнесенных
к
компетенции
ФСФР
России;
3)
контроле
порядка
проведения
операций
с
денежными
сред~
ствами
или
иным
имуществом,
совершаемых
профессио
нальными
участниками
рынка
ценных
бумаг,
в
целях
про
тиводействия
легализации
доходов,
полученных
преступным
путем;
4)
приостановлении
эмиссии
ценных
бумаг;
5)
проведении
проверок
эмитентов,
субъектов
отношений
по
негосударственному
пенеионному
обеспечению,
обязатель
ному
пенеионному
страхованию
и
профессиональному
пен
еионному
страхованию,
ипотечных
агентов,
профессиональ
ных
участников
рынка
ценных
бумаг
и
иных
субъектов
в
дан
ной
сфере;
6)
проведении
контрольно-ревизионных
мероприятий
в
отно
шении
бюро
кредитных
историй;
а
также
осуществляет
иные
функции
по
контролю
и
надзору.
Контрольные
полномочия
в
сфере
финансовой
деятельности
возложены
также
на
Федеральную
.таможенную
службу
и
Департамент
экономической
безопасности
МВД
России.
·
2.
Ведомственный
(внутриведомственный)
финансовый
контроль.
Данный
вид
финансового
контроля
осуществляется
в
министер
ствах,
ведомствах
руководителями соответствующих
органов
и
спе
циально
созданными
в
данных
системах
контрольно-ревизионными
подразделениями,
которые
подчиняются,
как
правило,
непосредст
венно
руководителю
министерства,
ведомства.
Контрольные
и
финансовые
органы
субъектов
Российской
Федера
ции
и
муниципальных
образований
осуществляют
финансовый
конт
роль
за
операциями
с
бюджетными
средствами
главных
распорядите
лей,
распорядителей
и
получателей
бюджетных
средств
соответству-
118
Глава
V.
Правовое
регулирование
финансового
контроля
в
Российской
Федерации
ющих
бюджетов,
а
также
за
соблюдением
получателями
бюджетных
кредитов,
бюджетных
инвестиций
и
государственных
и
муниципаль
ных
гарантий
условий
вьщеления,
получения,
целевого
использова
ния
и
возврата
бюджетных
средств.
Основными
задачами
данноrо
вида
контроля
являются:
•
выявление
случаев
хищения
и
недостач
денежных
средств
и
материальных
ценностей,
бесхозяйственности,
других
нару
шений
финансовой
дисциплины;
•
разработка
предложений
по устранению
условий
и
причин,
их
порождающих;
•
принятие
мер
по
возмещению
виновными
лицами
причи
ненного
ущерба
и
др.
§
4.
Правовые
основы
аудита
Формирование
независимого
финансового
контроля
в
нашей
стране
связано
с
принятием
Временных
правил
аудиторской
деятельности
в
Российской
Федерации,
утв.
Указом
Президента
РФ
от
22
декабря
1993
г.
NQ
2263
1
•
В
настоящее
время
правовую
основу
аудита
образу
ет
Федеральный
закон
от
30
декабря
2008
г.
NQ
307-ФЗ
<<Об
аудитор~,
с
кой
деятельностю>
2
,
в
соответствии
с
которым
аудит
-
независимая
проверкабухгалтерской
(финансовой)
отчетности
аудируемого
лица
в
целях
выражения
мнения
о
достоверности
такой
отчетности.
Целью
аудита
является
выражение
мнения
о
достоверности
фи
нансовой
(бухгалтерской)
отчетности
аудируемых
лиц
и
соответ
ствии
порядка
ведения
бухгалтерского
учета
законодательству
Рос
сийской
Федерации.
Под
достоверностью
понимается
степень
точности
данных
фи
нансовой
(бухгалтерской)
отчетности,
которая
позволяет
пользова
телю
этой
отчетности
на
основании
ее
данных
делать
правильные
выводы
о
результатах
хозяйственной
деятельности,
финансовом
и
имущественном
положении
аудируемых
лиц
и
принимать
базирую
шиеся
на
этих
выводах
обоснованные
решения.
РГ.
J
993.
29
дек.
(документ
утратил
силу).
СЗ
РФ.
2009.
Ng
1.
Ст.
15.
119
Раздел
/.
Финансовая
деятельность
и
финансовое
право
Аудиторские
организации
(аудиторы)
могут
оказывать
сопут
ствующие
аудиту
услуги, в
том
числе
постановку
и
ведение
бухгал
терского
учета,
налоговое
консультирование,
правовое
консультиро
вание
и
др.
Аудиторская
деятельность
осуществляется
наряду
с
финансо
вым
контролем,
проводимым
в
соответствии
с
законодательством
Российской
Федерации
специально
уполномоченным
на
то
госу
дарственным
органом.
Аудиторы,
прошедшие
аттестацию
и
жела
ющие
работать
самостоятельно,
а
также
аудиторские
фирмы
начи
нают
свою
деятельность
после
государственной
регистрации
в
ка
честве
субъекта
предпринимательской
деятельности,
получения
лицензии
и
включения
в
государственный
реестр
аудиторов
и
а
уди
торских
фирм.
Аудит
делится:
1)
на
обязательный;
2)
инициативный.
Обязательная
аудиторская
проверка
проводится
в
случаях,
прямо
установленных
законодательными
актами
Российской
Федерации,
инициативная
-
по
решению
хозяйствующего
субъекта.
Обязательный
аудит
-
ежегоднаЯ
обязательная
аудиторская
про
верка
ведения
бухгалтерского
учета
и
финансовой
(бухгалтерской)
отчетности
организации
или
индивидуального
предпринимателя.
Обязательный
аудит
осуществляется
в
случаях,
если:
1)
организация
имеет
организационно-правовую
форму
откры
того
акционерного
общества;
2)
организация
является
кредитной
организацией,
страховой
организацией
или
обществом
взаимного
страхования,
товар
ной или
фондовой
биржей,
инвестиционным
фондом,
госу
дарственным
внебюдЖетным
фондом,
фондом,
источником
образования
средств
которого
являются
добровольные
от
числения
физических
и
юридических
лиц;
3)
объем
выручки
организации
или
индивидуального
предпри
нимателя
от
реализации
продукции
(выполнения
работ,
ока
зания
услуг)
за
один
год
превышает
50
млн
руб.
или
сумма
ак
тивов
баланса
по
состоянию
на
конец
года,
предшествовав
шего
отчетному,
превышает
200
млн
руб.;
4)
в
иных
случаях,
установленных
федеральным
законом.
Аудиторская
проверка
завершается
составлением
официального
документа
-
аудиторского
заключения,
которое
предназначено
для
120
Глава
V.
Правовое
регулирование
финансового
контроля
в
Российской
Федерации
пользователей
финансовой
(бухгалтерской)
отчетности
аудируемых
лиц,
содержащего
выраженное
в
установленной
форме
мнение
ау
диторской
организации,
индивидуального
аудитора
о
достоверности
финансовой
(бухгалтерской)
отчетности
аудируемого
лица.
Составление
заведомо
ложного
аудиторского
заключения
влечет
ответственность
в
виде
аннулирования
лицензии
на
осуществление
аудиторской
деятельности,
а
для
лица,
подписавшего
такое
заключе
ние,
-
также
аннулирование
квалификационного
аттестата
аудитора
и
привлечение
его
к
уголовной
ответственности
в
соответствии
с
за
конодательством
Российской
Федерации.
§
5.
Формы
финансового
контроля.
Ревизия
-
основная
форма
финансового
контроля
Финансовый
контроль
осуществляется
в
различных
формах,
под
ко
торыми
понимаются
способы
выражения
его
содержания,
внутрен
няя
организация,
которые
модифицируются
с
изменением
содер
жания.
Одновременно
форма
активно
воздействует
на
содержание,
ускоряя
или
тормозя
его
развитие
в
зависимости
от
того,
насколько
она
соответствует
изменившемуся
содержанию.
Таким
образом,
форма
финансового
контроля
представляет
собой
способ
конкретного
выражения
и
организации
контрольных
дей
ствий,
направленных
на
выполнение
функций
финансового
конт
роля.
Принято
различать
следующие
формы
финансового
контроля:
•
наблюдение;
•
обследование;
•
проверка;
•
анализ;
•
ревизия
и
др.
Наблюдение
направлено
на
ознакомление
с
состоянием
финан
совой
деятельности
проверяемого
субъекта.
Возможно
проведение
обследования
отдельных
сторон
финансо
вой деятельности
с
использованием
таких
приемов,
как
анкетирова
ние
и
опрос.
121
Раздел
I
Финансовая
деятельность
и
финансовое
право
Проверка
проводится
на
месте,
в
ходе
ее
используются
балансо
вые,
отчетные
и
расходные
документы
в
целях
выявления
наруше
ний
финансовой
дисциплины
и
устранения
их
последствий.
Анализ
также
направлен
на
выявление
нарушений
финансовой
дисциплины
с
помощью
различных
аналитических
приемов.
Основной
формой
финансового
контроля
является
ревизия,
ко
торая
проводится
в
целях
установленИя
законности
финансовой
дис
циплины
на
конкретном
объекте.
Законодательство
закрепляет
обя
зательный
и
регулярный
характер
ревизии.
Она
проводится на
месте
и
основывается
на проверке
первичных
документов,
учетных
реги
стров,
бухгалтерской
и
статистической
отчетности,
фактического
на
личия
денежных
средств'.
В
настоящее
время
единого
законодательного
акта,
в
котором
ре
гулировались
бы
все
вопросы
назначения
и
проведения
ревизии,
нет.
Возникающие
при
этом
отношения
регулируются
различными
нор
мативными
правовыми
актами,
в
том
числе
Федеральным-
законом
«0
Счетной
палате
Российской
Федерации>>,
постановлениями
Пра
вительства
РФ
об
утверждении
положений
о
соответствующих
феде
ральных
службах
и
др.
Ревизия
может
быть
определена
как
система
контрольных
дей
ствий
по
документальной
и
фактической
проверке
обоснованности
совершенных
организацией
хозяйственных
и
финансовых
операций
в
ревизуемом
периоде
или
достигнутых
результатов
ее
финансово
хозяйственной
деятельности.
Специфика
ревизии
по
сравнению
с
иными
формами
финансово
го
контроля
проявляется:
122
1)
в
содержании;
2)
в
порядке
ее
назначения
уполномоченными
государствен
ными
органами
(например,
на
основании
мотивированно
го
постановления
правоохранительного
органа,
вынесенного
См.:
Приказ
Минфина
России
от
4
сентября
2007
г.
N2
75н
«Об
утверЖдении
Ад
министративного
регламента
исполнения
Федеральной
службой
финансово
бюджетного
надзора
государственной
функции
по
осуществлению
контроля
и
надзора
за
соблюдением
законодательства
Российской
Федерации
при
исполь
зовании
средств
федерального бюджета,
средств
государственных
внебюджетных
фондов,
а
также
материальных
ценностей,
находящихся
в
федеральной
собствен
ности»//
БНА
РФ.
2007.
N2
47.