Запольский С.В. (ред.) Финансовое право: Учебник
Подождите немного. Документ загружается.
Глава
JIJ.
Финансово-правовые
нормы
и
финансовые
правоотношения
Отдельные
авторы
обосновывают
положение,
что
финансовая
(налоговая)
дееспособность
физического
лица
производна
от трудо
вой
и
гражданской
дееспособности.
По
их
мнению,
анализ
трудово
го
и
гражданского
законодательства
приводит
к
выводу,
что
в
боль
шинстве
случаев
финансовая
(налоговая)
дееспособность
возникает
8
18
лет,
хотя
в
некоторых
случаях
она
предусмотрена
с
возраста
14
и
16
лет.
С
14
лет
физические
лица
могут
получать
доходы
от
своей
тру
довой
деятельности,
и
эти
доходы
являются
объектом
налогообло-
жения'.
.
Среди
физических
лиц
-
субъектов
финансового
права
осо-
бым
статусом
наделяются
граждане,
занимающиеся
индивидуальной
предпринимательской
деятельностью
без
образования
юридическо
го
лица,
в
том
числе
главы
крестьянского
(фермерского)
хозяйства.
§4.
Источники
финансового
права
Поюrrие
источника
финансового
права.
Нормы
финансового
права,
как
и
другие
правовые
нормы,
не
существуют
и
не могут
существо
вать
вне
источника
права.
Подобно
тому,
как
жидкость
может
ис
пользоваться,
если
она
находится
в
определенном
сосуде,
имеющем
форму,
так
и
нормы
финансового
права
могут
быть
выражены
и
до
ведены
до
сведения
общества
в
соответствующей
форме,
которая
на
зывается
источником
права.
Источник,
как
это
слово
толкует
рус
ский
словарь,-
это
то,
из
чего
берется,
черпается
что-либо.
В
фи
нансовом
ораве
это
в
основном
нормативные
правовые
акты.
Как
источник
финансового
права
нормативный
правовой
акт
(федеральный
закон,
указ
Президента
РФ,
постановление
Прави
тельства
РФ
и
т.д.)
содержит
нормы
финансового
права,
адресован
ные
неопределенному
кругу
лиц
и
рассчИтанные
на
леоднократное
nрименение.
Таким
образом,
нормативный
правовой
акт
-
это тот
•резервуар»,
из
которого
люди
(органы
публичной
власти,
долж
J:IОСтные
лица,
граждане)
черпают
сведения
о
правовых
нормах.
Бег
Ко
охарактеризуем
нормативные
правовые
акты,
выступающие
в ка
честве
источников
финансового
права.
См.:
Карасева
М.В.
Финансовое
правоотношение.
Воронеж,
1997.
С.
127;
Троп
сСrсая
С.С.
Правовой
статус
налоrоплательшика
-
физического
лица.
М.,
2009
.
. 66-68.
73
Раздел
/.
Финансовая
деятельность
и
финансовое
право
Конституция
РФ
-
базовый
нормативный
акт,
являющийся
ис
точником
всех
отраслей
права,
в
том
числе
финансового.
В
Конститу
ции
РФ
содержатся
правовые
нормы,
имеющие
Прямую
финансово-:
правовую
направленность.
К
сфере
налогообложения
относится
пра
вовая
норма,
содержащаяся
в
ст.
57
Конституции
РФ
и
обязывающая
каждого
платить
законно
установленные
налоги
и
сборы.
Статья
75
КонстИтуции
РФ
содержит
правовые
нормы,
устанавливающие
де
нежную
систему
Российской
Федерации,
регламентирующие
де
н
еж
ную
эмиссию,
определяющие
систему
налогов,
взимаемых
в
феде
ральный
бюджет,
регулирующие
порядок
выпуска
государственных
займов.
К
источникам
финансового
права
этого
класса
относятся
кон
ституции
и
уставы
субъектов
Федерации.
В
них
закрепляются
осно
вы
правовой
организации
финансовой
деятельности
субъектов
Рос
сийской
Федерации,
право
иметь
собственные
бюджеты
и
внебюд
жетные
фонды
и
т.д.
Так,
гл.
13
<<Финансы»
Устава
Свердловекой
области
содержит
правовые
нормы,
устанавливающие
налоговую
и
бюджетную
системы
области,
регламентирующие
разработку
и
ут
верждение
областного
бюджета,
определяющие
денежно-кредитную
политику
области
1
•
Федеральные
законы
и
законы
субъектов
РФ
имеют
наиболее
важное
практическое значение
в
системе
источников
финансово
го
права.
При
этом
финансовые
законы
можно
условно
разделить
на
бюджетнЬ1е,
налоговые,
валютные,
банковские,
страховые
и
т.д.
Например,
для
бюджетного
права
основным
источником
является
БК
РФ
-
закон
федерального
уровня,
устанавливающий
структуру
бюджета,
бюджетное
устройство,
основы
бюджетного
процесса.
Для
налогового
права
таким
источником
является
НК
РФ,
устанавлива
ющий
налоговую
систему
страны,
определяющий
налоговые
nраво
нарушения
и
ответственность
за
них.
Источником
финансового
права
являются
законы
субъектов
РФ,
содержащие
финансово-правовые
нормы,
-законы
о
бюджетном
устройстве
и
бюджетном
процессе,
о
порядке
предоставления
нало
говых
льгот
и
т.д.
74
См.:
Уставы
краев,
областей,
городов
федерального
значения,
автономной
обла
сти,
автономныхокругов
Российской
Федерации.
Вып.
1.
С.
277-278.
Глава
[Jl.
Финансово-правовые
нормы
и
финансовые
правоотношения
Указы
Президента
РФ.
Среди
нормативных
актов
как
источников
финансового
права
выделяются
указы
Президента
РФ.
В
качестве
примера
можно
назвать
следующие
указы:
от
25
июля
1996
г.
Ng
1095
«0
мерах
по
обеспечению
государственного
финансового
контроля
в
Российской
Федерации»
1
,
от
26
мая
1998
г.
NQ
597
«0
мерах
по
обе
спечению
экономии
государственных
расходов>>
2
•
Следует
отметить,
что
указы
Президента
РФ
в
системе
подза-
конных
актов,
являющихся
источниками
финансового
права,
имеют
.
приоритетное
значение
и
по
юридической
силе
приближаются
к
фе
деральным
законам.
Ни
Государственная
Дума,
ни
Совет
Федерации
не
вправе
отменять
и
изменять
указы
Президента
РФ.
Постановления
Правительства
РФ
-
это
наиболее
распро
страненные
источники
финансового
права,
так
как
с
помощью
финансово-правовых
норм,
содержащихся
в
этих
актах,
конкрети
зируются
финансовые
законы.
Так,
нормы
Федерального
закона
«0
лотереях»
конкретизированы
постановлением
Правительства
РФ
от
5
июля
2004
г.
Ng
338
<<0
мерах
по
реализации
Федерального
за
кона
"0
лотереях">>
3
•
Типичной
формой
нормативных
актов
Прави
тельства
РФ,
являющихся
источниками
финансового
права,
являют
ся
правила.
Правила-
это
нормативный
правовой
акт,
регулирующий
обще
ственные
отношения
в
какой-либо
одной
области
финансовой
дея
тельности
государства.
Таким
актом
являются,
к
примеру,
Правила
предоставления
бюджетных
ссуд
для
реализации
высокоэффективных
контрактов
на
производство
и
поставку
продукции,
в
том
числе
на
экспорт,
утв.
постановлением
Правительства
РФ
от
15
мая
1999
г.
NQ
538
4
•
Ведомственные
нормативные
акты.
Ведомственные
нормативные
акты
как
источники
финансового
права
регулируют
в
основном
фи
Н!iнсовую
деятельность
соответствующих
ведомств
(министерств,
служб,
комитетов
и
т.д.).
Наиболее
типичным
ведомственным
нор
мативным
актом,
выступающим
в
качестве
источника
финансового
СЗ
РФ.
1996.
Ng
31.
Ст.
3696.
СЗ
РФ.
1998.
Ng
22.
Ст.
2412.
СЗ
РФ.
2004.
Ng
28.
Ст.
2907.
СЗ
РФ.
1999.
Ng
21.
Ст.
2629.
75
Раздел
I.
Финансовая
деятельность
и
финансовое
право
права,
является
инструкция,
утверждаемая
приказом
данного
ведом
ства.
Главное
место
среди
них
занимают
инструкции
Минфила
Рос
сии,
а
также
ЦБ
РФ.
В
качестве
примера
можно
назвать
приказ
Мин
фила
России
от
7
февраля
2003
г.
NQ
15н
<<Об
организации
работы
Министерства
финансов
Российской
ФедерациИ>>
по
реализации
по
ложений
Бюджетного
кодекса
Российской
Федерации'.
Специфика
инструкции
как
источника
финансового
права
состоит
в
том,
что
она
имеет
целью
разъяснение
деталей,
подробностей
исполнения
закона
или
иного
акта
государства.
Нормативный
финансовый
договор.
Наряду
с
нормативными
пра
вовыми
актами
(законами
и
подзаконными
актами)
источниками
финансового
права
могут
быть
договоры.
Нормативный
финансо
вый
договор
как
источник
финансового
права
может
быть
определен
как
взаимное
соглашение
двух
сторон
или
более,
содержащее
нормы
финансового
права.
Например,
это
соглашение
двух
субъектов
Рос
сийской
Федерации
о
финансовой
помощи
при
ситуациях
чрезвы
чайного
характера;
соглашение
органа
местного
самоуправления
с
территориальным
органом
Федерального
казначейства
об
обслужи
вании
исполнения
местного бюджета,
причем
последний
не
вправе
отказывать
в
заключении
такого
соглашения
местному
органу
само
управления.
В
качестве
источника
финансового
права
могут
выступать
меж
дународные
договоры
Российской
Федерации
с
другими
странами,
если
они
содержат
нормы
финансового
права.
Такие
соглашения
ча
сто
заключаются
между
государствами
в
налоговой
области
по
пово
ду
избежания
двойного
налогообложения
в
отношении
налогов
на
доходы
и
имущество.
БНА
РФ.
2003.
N2
27.
Глава
IV
Наука
финансового
права
§ 1.
Предмет
науки
финансового
права
Состав
науки
финансового
права.
Финансовое
право
в
обществен
ной
жизни
выступает
в
нескольких
ролях:
как
отрасль
права,
отрасль
юридической
науки
и
одна
из
учебных
дисциплин.
'
Под
финансовым
правом
обычно
понимается
совокупность
юри
дических
норм,
определяющих
поведение
субъектов
(граждан,
пред
приятий,
учреждений,
общественных
объединений,
органов
испол
нительной
власти)
в
области
финансовой
деятельности
государства.
Но
если
финансовое
право
как
совокупность
юридических
норм
предписывает
соответствующее
поведение
(чаще
говорят
<<регулиру
ет
общественные
отношения»),
то
наука
финансового
права
иссле
дует
нормы
финансового
права,
классифицирует
и
систематизирует
их,
объединяет
в
правовые
институты
и
представляет
в
определенной
системе.
Нормы
финансового
права
появились
давно.
Они
встречаются
в
Законах
Хаммурапи,
Русской
Правде,
Великой
хартии
вольностей.
В
частности,
Великая
хартия
вольностей
(1215)
следующим
образом
сформулировала
одну
из
наиболее
ФУНдаментальных
финансовых
Норм,
запрещая
королю
взимать
налоги
без
согласия
парламента:
77
Раздел
I.
Финансовая
деятельность
и
финансовое
право
«Ни
щитовые
деньги,
ни
пособия
не
должны
взиматься
в
Королев
стве
нашем
иначе
как
по
общему
совету
Королевства
нашего>>
1
•
Наука
финансового
права
возникла
сравнительно
недавно.
Ее
<<родословная>>
в
России
началась
в
первой
половине
XIX
в.,
когда
появились
первые работы
по
финансовому
праву
русских
ученых
юристов
и
возникла
в
Петербургском
университете
кафедра
государ
ственных
податей.
Исследования
в
области
финансового
права
материализуют
ся
в
монографиях,
статьях,
учебниках
и
учебных
пособиях,
а
в
те
оретическом
плане
получают
выражение
в
различных
научных
по
строениях,
концепциях,
определениях.
Так,
лицам,
получившим
юридическое
образование,
известно
определение
государственного
бюджета
как
бюджета-акта
и
бюджета-фонда.
Известно,
что
кон
струкция
любого
налогового
закона складывается
из
таких
элемен
тов,
как
нормативное
основание,
субъект
1;1алога,
объект
налога,
размеры
налога,
сроки
уплаты
и
т.д.
Тем
не
менее
эти
научные
по
ложения
необходимо
научно
обосновать,
чтобы
придать
им
автори
тетный
характер.
В
процессе
накопления
и
обработки
знаний
о
финансовом
пра
ве
используются
определенные
методологические
средства,
которые
помогают
обработке
этих
знаний,
превращению
их
в
систему
про
думанно
и
понятно
изложенной
информации.
К
таким
средствам,
образующим
состав
науки
финансового
права,
относятся
предмет
науки,
методология
науки,
система
науки,
научная
терминология,
история
науки
и
отраслевая
библиография.
Названные
средства
-
постоянные элементы
науки,
без
которых
она
не
может
обходить
ся.
Отмечая
многоэлементный
характер
состава
науки
финансового
права,
нужно
подчеркнуть,
что
основу
этого
состава
образуют
такие
элементы,
как
предмет,
методология
и
система
науки.
Предмет
науки
финансового
права.
Что
же
следует
понимать
под
предметом
науки
финансового
права?
В
самом
понятии
«наука
фи
нансового
права>>
заключен
ответ
на
данный
вопрос.
Во
всяком
зна
нии
мы
находим
направленность
на
нечто,
что
в
силу
этой
направ
ленности
является
для
знания
его
предметом.
Предметом
науки
фи
нансовоГо
права
является
действующее
финансовое
право,
знания
об
этом
праве.
Конституции
буржуазных
государств
Европы.
М.,
1957.
С.
170.
78
Глава
IV.
Наука
финансового
права
Однако
предмет
финансово-правовой
науки
нельзя
понять
толь
ко
через
систему
знаний
о
действуюЩем
финансовом
праве.
Норма
тивный
подход не
дает
полного
представления
о
предмете
науки,
не
может
показать
широты
науки
финансового
права,
обосновать
ее
ме
тодологию,
систему.
Признавая
предмет
науки
единым,
следует
сказать,
что
в
целом
он
складывается
из
трех
основных
частей,
причем
каждая
из
них
означает
часть
содержания
предмета.
К
ним
относятся
знания:
1)
о
финансово-
правовых
нормах;
2)
финансово-правовых
категориях;
3)
практике
применеимя
финансово-правовых
норм.
Первой
частью
предмета
науки
финансового
права,
на
которую
направлено
научное
познание,
является
действующее
финансовое
право
как
совокупность
юридических
норм.
Действующие
нормы
систематизируются,
объединяются
в
правовые
институты
и
подо
трасли:
бюджетное
право,
налоговое
право,
банковское
(публичное)
право,
финансово-контрольное
право
и
т.д.
При
этом
финансово
правовые
нормы
и
их
правовые
институты
изучаются
как
явления
одного
порядка,
составляющие
самостоятельную
и
единую
отрасль
в
праве,
имеющие
свою
область
правового
регулирования.
Наряду
с
нормами
финансового
права
изучаются
также
по
рож
даемые
ими
финансовые
правоотношения,
их
субъекты.
и
объек
ты,
юридические
факты,
виды
правоотношений.
Достоянием
нау
ки
и практики
стало
подразделение
финансовых
правоотношений
на
бюджетные,
налоговые,
банковские,
финансово-контрольные.
Од
нако
как
нормы
финансового
права,
так
и
финансовые
правоотно
шения
показывают
не
весь
объект
познания
и
не
дают
полного
пред
ставления
о
предмете
науки
финансового
права.
Не
везде,
где
есть
знание
финансового
законодательства
и
по
нимание
финансового
права
как
отрасли
права,
можно
говорить
о
науке
финансового
права.
Для
науки
имеют
значение
прежде
всего
те
знания,
которf!Iе
были
приобретены
в
целях
образования
ее
по
стоянного
капитала.
В
финансовом
праве
к
таким
знаниям
относят
ся
финансово-правовые
категории.
Вторая
часть
предмета,
на
которую
направлено
научное
позна
ние,-
финансово-правовые
категории
типа
«государственные
фи
нансы>>,
<<федеральный
бюджет»,
<<бюджетный
процесс>>,
<<финансо
вая
деятельность
государства».
В
этих
понятиях
выражено
то
главное,
79
Раздел
I.
Финансовая
деятельность
и
финансовое
право
сущностное,
что
характеризует
финансовое
право
в его
постоянном
развитии
и
отражает
наука
финансового
права.
Именно
финансово-правовые
категории
создают
устойчивость
данной
науки,
сохраняют
ее
целостность,
цементируют
знания,
ко
торые
образуют
понимание
финансового
права
как
отрасли
права.
На
основе
такой
системы
связанных
и
скоординированных
между
собой
узловых
категорий
студенты
могут
не
только
изучать,
но
и
понимать
финансовое
право;
преподаватели-
читать
лекции
и
вести
семинар
ские
занятия;
ученые-специалисты
по
финансовому
праву-
форму
лировать
научные
определения,
систематизировать
материал,
писать
учебники
и
монографии.
Третьей
частью
предмета
науки
финансового
права
являются
<<опытные
знания»,
т.е.
знания,
связанные
с
практикой
применения
норм
финансового
права,
правоприменительной
деятельностью
фи
нансовых
органов:
Минфина
России
и
его
органов
на
местах,
фе
деральных
служб,
находящихся
в
его
ведении,
ЦБ
РФ
и
его
звеньев
в
субъектах
Российской
Федерации,
аудиторских
фирм
и
т.д.
·
Наука
финансового
права
изучает
действующее
финансовое
за
конодательство,
но
не
абстрактно-
только
по
книгам
и
кодексам
а
в
тесной
связи
с
жизнью
граждан-налогоплательщиков,
с
работой
финансовых
органов
государства.
Посредством
такого
сличения
дей
ствующего
финансового
законодательства
с
жизнью,
бытом
народа,
с
финансовой
д~ятельностью
органов
государства
всех
трех
ветвей
власти
специалисты
по
финансовому
праву
могут
выявить
ненадоб
ность
тех
или
иных
норм
финансового
права
и
тем
содействовать
их
отмене
или
изменению,
заметить
пробелы
в
законодательстве
и
ука
зать
на
необходимость
новых,
дополнительных
норм.
Все
охарактеризованные
части
предмета
науки
финансового
пра
ва
взаимосвязаны,
а
поэтому
система
накопляемых
данной
наукой
знаний
отличается
высокой
степенью
единства.
При
этом
важно
подчеркнуть
познавательную
первичность
финансово-правовых
ка
тегорий
и
вторичность
действующего
финансового
права.
Финансово-правовые
нормы
составляют
непосредственный,
се
годняшний
материал
науки
финансового
права,
но
свой
настоящий
смысл
эти
нормы
получают
благодаря
тому,
что
вырастают,
подобно
листьям на
ветвях
дерева,
из
общих
категорий,
на
которых
держатся
и
исчезают.
Нельзя
понять
и
подвергнуть
толкованию
финансово
правовые
нормы
без
помощи
финансово-правовых
категорий.
Поэ
тому
наука
финансового
права
в
общей
части
учебного
материала
из-
80
Глава
ГV.
Наука
финансового
права
учает
основные
финансово-правовые
категории,
чтобы
на
базе
это
го
постоянного
капитала
науки
познавать
действующее
финансовое
право.
§ 2.
Методология
науки
финансового
права
Понятие
метода
науки.
Предмет
науки
финансового
права
неразрыв
но
связан
с
ее
методом
познавания.
Если
предмет
науки
говорит
о
том,
какой
объект
следует
изучать,
то
метод
свидетельствует
о
том,
с
помощью
каких
приемов
и
способов
нужно
данный
объект
изучать,
исследовать.
Английский
философ
Ф.
Бэкон
(1561-1626)
сравнивал
метод
познания
с
источником
света,
освещающего
путь
исследова
ния,
организующего
и
направляющего
труд
ученого.
Сначала
зажи
гают
свет
и
указывают
светом
дорогу,
затем
начинают
сам
поиск
1
•
Метод
правовой
науки
-
это
система
методов
познания,
кото
рые
используются
в
конкретных
юридических
науках
и
составляют
их
методологическую
основу.
На
методологическую
основу
опира
ется
и
наука
финансового
права.
Многие
теоретические
просчеты
и
неудачи
советской
науки
права
были
обусловлены
тем,
что
она
осно
вывалась
на марксистской
методологии,
в
частности,
на
методе
диа
лектического
материализма,
связанного
с
классовым
подходом
к
со
циальным
явлениям
и
их
партийной
оценкой.
Однако
такой
подход
поставил
в
состояние
конфронтации
совет
скую
науку
финансового
права
и
науку
финансового
права
в
стра
нах
Запада,
отвергая
на
этом
основании
все
достижения
последней.
Такой
подход,
как
хорошо
показал
многолетний
опыт
развития
со
ветских
общественных
наук,
резко
сужал
кругозор
в
исследованиях
по
финансовому
праву,
лишал
ученого
способности
объективно
под
ходить
к
финансово-правовым
явлениям,
снижал
интеллектуальные
способности.
Партийность
в
методологии
позволила
в
20-е
гг.
ХХ
в.
<<травить»
в
периодической
печати
видных
специалистов
в
области
финансово
го
права
И.Х.
Озерова,
С.Н.
Котляревского,
Э.Э.
Понтовича
и
при
вести
некоторых
из
них к
гибели.
Марксистская
методология
спо
собствовала
<<изгнанию»
почти
на
десять лет
(1929-1938)
из
учебных
См.:
Бэкон
Ф.
Сочинения:
в
2
т.
Т.
1.
М.,
1978.
81
Раздел
/.
Финансовая
деятельность
и
финансовое
право
планов
юридических
факультетов
финансового
права
как
буржуаз
ной
дисциплины.
Представляется,
что
наука
финансового
права
должна
основы
ваться
на
традиционных
научных
методах
познания, не
гипертрофи
ровать
значение
какого-либо
из
них,
а
с
уважением
относиться
ко
всей
системе
методов.
Охарактеризуем
наиболее
важные
из
них.
Формально-догматический
метод
исследует
догму
финансово
го
права.
Иногда
этот
метод
называют
специально-юридическим.
Представляется,
что
в
перечне
методов
науки
финансового
права
он
по
очередности
занимает
первое
место.
Прежде
чем
использо
вать
другие
методы,
следует
примелить
формально-догматический,
т.е.
провести
познавательный
процесс
через
<<логическое
эго>>
1
•
В
чем
суть
этого
метода
познания?
С
его
помощью
осуществляет
ся
важная
юридическая
обработка правового
материала
(<<догмы
права»).
Этот
метод
включает
такие
приемы,
как
описание
и
ана
лиз
финансово-правовых
норм
и
правоотношений,
их
толкование,
классификация.
В
составе
формальnо-догматического
метода
особенно
значи
тельна
роль
классификации
и
систематизации.
При
классификации
посредством
группировки
финансово-правовые
явления
и
понятия
сопоставляются,
что
помогает
составить
более
полное
представление
об
исследуемом
предмете.
Посредством
классификации
и
система
тизации
разрозненные
знания
приводятся
в
порядок.
С
помощью
формально-догматического
метода
знания
о
финан
совом
праве
приводятся
в
систему,
получают
совершенную
внеш
нюю
форму,
привлекательную
для
человеческого
глаза
и
удобную
для
запоминания.
Формально-догматическая
обработка
финансово
правового
материала
необходима
для
того,
чтобы
обеспечивать
об
учение
студентов
толковыми,
попятными
и небольшими
по
объему
учебниками.
Метод
обращения
к
другим
наукам
заключается
в
том,
что
при
ана
лизе
финансово-правовых
явлений
наука
финансового
права
широ
ко
использует
положения
и
выводы,
разрабатываемые
другими
нау
ками.
Французский
специалист
по
финансовому
праву
П.М.
ГоДме
подчеркивает,
что
<<исследование
финансовых
явлений
требует
об
ращения
ко
многим
наукам,
например,
к
конституционному
и
ад-
См.:
Лосский
Н.
О.
Учение
о
персвоплощении.
Интуитивизм.
М.,
1992.
82