Запольский С.В. (ред.) Финансовое право: Учебник
Подождите немного. Документ загружается.
Глава
III.
Финансово-правовые
нормы
и
финансовые
правоотношения
2)
возникающая
между
субъектами
посредством
наделения
их
взаимными
правами
и
обязанностями;
3)
охраняемая
государством.
Однако
финансовые
правоотношения
специфичны
и
имеют
ряд
особенностей.
1.
Первой
особенностью
финансовых
правоотношений
является
то,
что
они
возникают
в
процессе
осуществления
финансовой
дея
тельности
государства,
т.е.
в
процессе
выпуска
денежных
знаков
и
организации
денежного
обращения,
планового
собирания
денежных
средств
в
бюджетные
и
внебюджетные
фонды,
их
использования
при
осуществлении
государством
своих
функций
и
т.д.
По
сущес.тву
финансовые
правоотношения
-
это
денежные
правоотношения,
возникающие
между
государством
в
лице
его
уполномоченных
органов
и
другими
субъектами
финансового
пра
ва
в
процессе
осуществления
государственной
финансовой
деятель
ности.
Например,
такого
рода
правоотношения
возникают
при
по
лучении
бюджетным
учреждением
денежных
средств
из
бюджета.
При
этом
нужно
указать
на
то,
что
денежные
средства
представляют
·собой
специфическое
имущество.
Следовательно,
в
конечном
сче
те
финансовые
правоотношения
можно
признать
имущественными
правоотношениями.
2.
Вторая
особенность
финансовых
правоотношений
заключает
ся в
том,
что
они
являются
публично-правовыми
отношениями.
Ко
нечной
целью
как
финансовых
правоотношений,
так
и
гражданских
правоотношений
является
движение
денежных
средств
от
одного
субъекта
к
другому.
Однако
если
в
первом
случае
движение
денежных
средств
осу
ществляется
в
интересах
всего
общества
(поступление
денежных
средств
налогоплательщика
в
бюджет),
то
во
втором
случае
движе
ние
денежных
средств
(например,
при
купле-продаже)
удовлетворя
ет
частные
интересы.
Короче
говоря,
в
рамках
финансовых
право
отношений
государство
выполняет
возложенные
на
него
функции
в
интересах
всего
общества:
по
охране
общественного
порядка
и
обе
спечению
общественной
безопасности;
по
управлению
обороной,
образованием,
здравоохранением,
социальным
обеспечением
и
т.д.
3.
Третья
особенность
финансовых
правоотношений
состоит
в
том,
что
эти
отношения
государственно-властные.
Финансовая
деятельность
государства
есть
одна
из
форм
проявления
его
суве-
63
Раздел
I
Финансовая
деятелыюсть
и
финансовое
право
ренитета
1
•
Поэтому
одной
из
сторон
финансовых
правоотношений
всегда
выступает
государство
в
лице
уполномоченного
органа:
Фе
дерального
Собрания,
Правительства
РФ,
Минфина
России,
ЦБ
РФ
и
других
органов
государственной
власти,
а
также
органов
местного
самоуправления.
Другой
стороной
мoryr выступать
самые
разнообразные
субъек
ты:
органы
государственной
власти
и
органы
местного
самоуправле
ния,
государственные
предприятия
и
учреждения,
предприятия
дру
гих
форм
собственности,
общественные
объединения,
граждане.
Финансовое
правоотношение
строится
как
государственно
властное,
чаще
всего
как
вертикальное
правоотношение
власти
и
подчинения.
В
рамках
такого
правоотношения
властный
субъ
ект,
используя
полномочия
и
государственное
принуждение,
может
устранять
возникающие
противоречия
между
публичными
и
частны
ми
интересами
в
пользу
первых
в
процессе
осуществления
финансо
вой
деятельности
государства.
Такие
моменты
имеют
место
передко
в
налоговых
правоотношениях,
где
отдельные
налогоплательщики
стремятся
уклониться
от
уплаты
налога.
1
Таким
образом,
финансовые
правоотношения
невозможны
вне
государственной
деятельности
и
имеют
во всех
случаях
публич
ный
характер.
Один
из
обязательных
субъектов,
т.е.
государст
венный
орган
или
орган
местного
самоуправления,
выступает
как
носитель
властных
полномочий.
4.
Четвертая
особенность
заключается
в
том,
что
государство
осуществляет
мобилизацию
составляющих
часть
национального
дохода
денежных
средств,
направляя
их
в
различные
фонды
и
ис
пользуя
в
процессе
выполнения
своих
функций.
С
этой
стороны
государство
выступает
как
хозяйствующий
субъект,
субъект
специ
фических
имущественных
(денежных)
отношений.
Следовательно,
в
финансовых
правоотношениях
выделяются
два
элемента,
указы
вающие
на
их
особенности:
государетвенно-властный
и
имущест
венный2.
64
См.:
Цыпкин
С.Д.
Предмет
и
система
финансового
права//
Советское
финансо
вое
право.
М.,
1974.
С.
52.
См.:
Ровинекий
Е.А.
Основные
вопросы
теории
советского
финансового
права.
м.,
1960.
с.
137.
Глава
III.
Финансово-правовые
нормы
и
финансовые
правоотношения
Поэтому
финансовые
правоотношения
являются
властно
имущественными
правоотношениями,
в
которых
отношения
власти
неотделимы
от
имушественных
(денежных)
отношений.
Виды
финансовых
правоотношений.
Существующие
в
правовой
действительности
финансовые
правоотношения
многообразны
и
могут
быть
подразделены
в
зависимости
от
оснований
на
различные
виды.
8
По
функциям
права
они
могут
быть
подразделены:
•
на
регулятивные;
•
охранительные.
Регулятивные
финансовые
правоотношения
представляют
со
бой
положительные,
возникающие
на
основе
норм
права
отношения
между
субъектами
в
процессе
осуществления
финансовой
деятель
ности
государства.
Они
возникают
на
основе
правомерного
поведе
ния
участников
финансового
правоотношения
и
образуют нормаль
ную
ткань
правопорЯдка
в
области
финансовой
деятельности
госу
дарства.
К
числу
таких
правоотношений
относятся
правоотношения
по
поводу
уплаты
в
бюджеты
и
внебюджетные
фонды
налоговых
плате
жей,
по
поводу
рассмотрения
и
утверждения
представительным
ор
ганом
проекта
бюджета
и
т.д.
Охранительные
финансовые
правоотношения
складываются
в
процессе
осуществления
финансовой
деятельности
государства,
но
возникают
вследствие
неправомерного
поведения
одного
из
субъек
тов
финансового
права
как
реакция
государства
на
такое
поведение.
К
их
числу
относятся
правоотношения,
возникающие
в
связи
с
различными
финансовыми
правонарушениями:
налоговых
обяза
тельств,
бюджетного
законодательства,
правил
ведения
кассовых
операций
и
др.
Охранительные
финансовые
правоотношения
явля
ются по
своей
роли
вспомогательными,
хотя
их
место
в
сфере
нало
говых
правоотношений
достаточно
велико.
•
По
способу
разрешения
конкретных
индивидуальных
дел
фи
нансовые
правоотношения
подразделяются:
•
на
материальные;
•
процессуальные.
Финансовая
деятельность
государства
в
силу
специфических
свойств
требует
строгой
процедурно-процессуальной
регламен
тации.
65
Раздел
I.
Финансовая
деятельность
и
финансовое
право
Материальные
финансовые
правоотношения
-
это
правоотно
шения,
через
которые
реализуются
обязанности
и
права
субъектов
финансового
права.
К
ним
относятся
правоотношения,
которые
со
держат
субъективное
право
бюджетного
учреждения
на
получение
бюджетных
средств
из
бюджета и
обязанность
распорядителя
бюд
жетных
средств
дать
разрешение
на их
получение,
обязанность
нало
гоплательщика
уплатить налог
и
право
налогового
органа
требовать
его
уплаты
и
т
.д.
Процессуальные
финансовые
правоотношения
возникают
на
основе
процессуальных
норм
и
производны
(вторичны)
от
мате
риальных
финансовых
правоотношений.
Но
их
удельный
вес
в
си
стеме
финансовых
правоотношений
достаточно
велик,
о
чем
свиде
тельствует
часть
III
БК
РФ,
включающая
бюджетно-процессуальные
нормы.
•
Еще
одной
важной
классификацией
финансовых
правоотно
шений
является
их
построение
по
видам
правовых
институтов
и
подотраслей
права,
входящих
в
состав
финансового
права.
Та
кое
построение
ценно
тем,
что
позволяет
увидеть
папараму
всех
основных
финансовых
правоотношений.
Согласно
названному
основанию
финансовые
правоотношения
подразделяются:
• на
эмиссионные;
•
налоговые;
•
бюджетные;
•
касающиеся
государственного
и
муниципального
долга;
•
касающиеся
государственного
страхования;
•
валютные;
•
финансово-контрольные.
Финансовые
правоотношения
могут
быть
подразделены
по
дру
гим
критериям.
Однако
охарактеризованные
виды
дают
объемное
представление
о
комплексе
финансовых
правоотношений,
возника
ющих
в
правовой
действительности.
§
3.
Субъекты
финансового
права
Различия
катеrорий
«субъект
финансового
права»
и
«субъект
фииан
совоrо
правоотношения».
Финансовое
законодательство
определя
ет
субъектов
финансового
права.
К
ним
относятся
территориальные
публичные
образования
(Российская
Федерация,
субъекты
Россий-
66
Глава
III
Финансово-правовые
нормы
и
финансовые
правоотношения
ской
Федерации,
муниципальные
образования),
представительные
и
исполнительные
органы
государственной
власти,
органы
местного
самоуправления,
государственные
и
муниципальные
предприятия,
учрежления
и
предприятия
негосударственной
формы
собственно
сти,
граЖдане.
Субъект
финансового
права-
это
лицо
(физическое
или
юриди
ческое),
которое
законодательство
наделяет
правами
и
обязанностя
ми
в
области
публичной
финансовой
деятельности,
предоставляя
возможность
быть
участником
конкретного
финансового
правоот
ношения1.
Приведеиное
определение
говорит
о
том,
что
категории
«субъект
финансового
права>>
и
<<субъект
финансового
nравоотношения>>
име
ют
различное,
только
частично
совпадающее
содержание.
Субьекты
финансового
права
потенциально
способны
быть
участ
никами
финансового
правоотношения.
Субьекты
финансового
пра
воотношения
-
это
реальные
участники
конкретного
финансового
правоотношения.
Например,
безработный
гражданин
Сидоров
яв
ляется
субъектом
финансового
(налогового)
права,
но
не
является
участником
финансового
(налогового)
правоотношения.
Занявшись
бизнесом
и
имея
доход
с
него,
Сидоров
становится
участником
фи
нансового
(налогового)
правоотношения.
Таким
образом,
переход
субъекта
финансового
правоотношения
из
одного
состояния
в
дру
гое
связан
с
процессом
превращения
возможности
в
действитель
ность.
В
зависимости
от
организационно-правового
статуса
можно
вы-
делить
следующие
группы
субъектов
финансового
права:
l)
территориальные
публичные
образования;
2)
коллективные
субъекты;
3)
индивидуальные
субъекты.
Территориальные
публичные
образования
Под
территориальным
публичным
образованием
как субъектом
фи
нансового
права
следует
понимать
земельное
пространство
с
опреде
ленными
юридическими
границами,
проживающим
на
нем
населе-
См.:
Крохина
Ю.А.
Финансовое
право
России.
М.,
2004.
С.
99.
67
Раздел
I
Финансовая
деятельность
и
финансовое
право
нием
и
имеющим
органы
государственной
власти
или
органы
мест
ного
самоуправления,
которые
реализуют
принадлежащие
данному
образованию
права
и
обязанности.
По
своему существу
территориальное
публичное
образование
-
это
объединение
жителей,
постоянно
проживающих
лиц
(даже
не
граждан)
на
данной
территории'.
К
таким
субъектам
финансового
права
относятся:
а)
в
масштабах
страны
-
Российская
Федерация
как
государ
ство;
б)
наиболее
крупные
части
государства
-
субъекты
Российской
Федерации;
в)
муниципальные
образования
различных
видов
(города,
сель
ские
районы,
населенные
пункты),
которые
создаются
вну
три
субъектов
Российской
Федерации
и
в
которых
осуществ
ляется
местное
самоуправление.
Российская
Федерация
как
единое
государство,
будучи
особым
субъектом
финансового
права,
выступает
в
этом
качестве
в
двух
ипо
стасях.
Во-первых,
как
суверенное
государство
Российская
Федерация
распространяет
свою
финансовую
власть
на
всю
принадлежащую
ей
территорию.
В
соответствии
со
ст.
71
Конституции
РФ
в
ведении
Российской
Федерации
находятся
финансовое,
валютное,
кредит
ное,
таможенное
регулирование,
федеральные
банки.
Предоставлен
цые
финансовые
права
Российская
Федерация
реализует
через
феде
ральные
органы
власти,
к
которым
относятся
Президент
РФ,
Феде
ральное
Собрание,
Правительство
РФ,
федеральные
ведомства.
Во-вторых,
Российская
Федерация,
являясь
субъектом
финансо
вого
права,
выступает
как
хозяйствующий
субъект,
деятельность
ко
торого
направлена
на
создание
финансовых
и
материальных
усло
вий,
необходимых
для
выполнения
своих
задач
и
функций.
С
этой
стороны
Российская
Федерация
реализует
одно
из
фундаменталь
ных
финансовых
прав
-
право
распоряжаться
значительной
частью
казны.
Эту
часть
казны
составляют
денежные
средства
федерального
бюджета
и
федеральных
внебюджетных
фондов,
а
также
денежные
средства
ЦБ
РФ.
См.:
Чиркин
В.Е.
Контрольная
власть.
С.
23.
68
Глава
I!I.
Финансово-правовые
нормы
и
финансовые
правоотношения
Поэтому
Российская
Федерация
как
субъект
финансового
права
nрежде
всего
является
субъектом
бюджетного
права,
а
также
других
финансовых
прав:
на
денежную
эмиссию,
установление
федераль
ных
налогов
и
сборов,
государственные
займы,
валютное
регулиро
вание
и
т.д.
Субьект
Российской
Федерации
-
территориальное
публичное
образование,
являющееся
субъектом
финансового
права.
От
Россий
ской
Федерации
как
государства
субъект
Российской
Федерации
от
личается
тем,
что
право
суверенитета
и
право
территориального
вер
ховенства
принадлежит
только
Российской
Федерации.
В
остальном
для
субъекта
Российской
Федерации
как
субъекта
финансового
права
характерны
те
же
черты,
какие
присущи
и
Рос
сийской
Федерации
как
субъекту
финансового
права.
Так,
согласно
ст.
214
ГК
РФ
за
субъектом
Российской
Федерации
закреплено
пра
во
государственной
собственности
на
определенную
часть
казны,
т.е.
на
бюджетные
средства.
Федеральное
устройство
страны,
освободив
в
соответствии
с
Конституцией
РФ
территориальные
публичные
образования
типа
«субъект
Российской
ФедерациИ>>
от
тотальной
опеки
государства
(как
это
было
в
СССР),
наделило
эти
образования
элементами
само
стоятельности
и
предоставило
ряд
прав
финансового
характера:
пра
во
на
собственный
бюджет,
право
на
соответствующие
налоги
и
сбо
ры,
право
на
выпуск
органами
субъекта
Российской
Федерации
об
лигаций
регионального
займа.
Муниципальное
образование
тоже
субъект
финансового
права
из
числа
территориальных
публичных
образований.
Муниципальные
образования
выполняют
функции,
которые
им
присущи
в
каче
стве
неотъемлемых.
Сюда
относятся
охрана
общественного
пор
яд
ка,
жилищно-коммунальные
услуги,
здравоохранение,
образование
и
т.д.
И
поскольку
названные
функции
лучше
всего
выполняют
ор
ганы
местного
самоуправления
собственными
силами,
муниципаль
ное
образование
наделяется
законодательством
соответствующими
правами,
в
первую
очередь
финансовыми,
которые
(не
мешает
на
помнить
об
этом)
в
XIX
в.
в
юридической
литературе
признавались
<•прирожденными»
1
•
См.:
Финансовая
энциклопедия
1
под
ред. Г.Я.
Сокольникова.
М.;
Л.,
1927.
с.
727.
69
Раздел
/.
Финансовая
деятельность
и
финансовое
право
Финансовые
права
муниципального
образования
закреплены
рядом
нормативных
актов:
Конституцией
РФ
(ч.
1
ст.
132),
ГК
РФ
(ст.
215),
БК
РФ
(ст.
15),
Федеральным
законом
«Об
общих
прин
цилах
организации
местного
самоуправления
в
Российской
Федера
ции>>
и
др.
В
соответствии
со
ст.
15
БК РФ
право
на
свой
собствен
ный
бюджет
составляет
основу
финансово-правового
статуса
муни
ципального
образования.
Также
в
первую
очередь
следует
назвать
право
муниципального
образования
распоряжаться
денежными
средствами
муниципальной
казны,
которая
образуется
из
денежных
средств
местного
бюджета
и
денежных
средств,
поступающих
в
качестве
финансовой
помощи
из
федерального
бюджета
и бюджета
субъекта
Федерации.
К
другим
финансовым
правам
муниципального
образования
от
носятся права
на
введение
и
использование
местных
налогов,
вы
пуск
муниципальных
займов
и
т.д.
Бюджетные
и
иные
финансовые
права
принадлежат
террито
риальным
образованиям
как
субъектам
финансового
права,
но
реа
лизуют
их
органы
государственной
и
муниципальной
власти.
Коллективные
субъекты
финансового
права.
Обязательной
пред
посылкой
правосубъектности
коллективных
субъектов,
в
том
числе
субъектов
финансового
права,
является
органиЗация
их
в
такое
обра
зование,
которое
выражено
в
их
организационном
единстве.
Все
коллективные
субъекты
финансового
права
-
государстве
н
ные
органы
власти,
хозяйственные
организации,
бюджетные
учреж
дения
-
име·ют
внутреннюю
структуру,
причем
внутренние
подраз
деления
слиты
в
одно
организованное
целое.
Имеются
попытки
ото
ждествить
понятия
<<коллективный
субъект>>
и
<<юридическое
лицо>>.
Но
первое
понятие
намного
шире
второго
и
охватывает
намного
больше
субъектов
финансового
права.
Органы
государственной
власти
и
органы
местного
самоуправления
являются
субъектами
финансового
права
уже
в
силу
того,
что
зако
нодательство
уполномочивает
и
обязывает
их
осуществлять
публич
ную
финансовую
деятельность,
т.е.
принимать
участие
в
процессах
аккумулирования,
распределения
и
использования
фондов
денеж
ных
средств.
При
этом
субъектами
финансового
права
выступают
как
представительные
органы
(рассматривающие
и
утверждающие
бюджеты),
так
и
исполнительные
органы
(исполняющие
бюджеты
и
отчитывающиеся
об
их
исполнении).
70
Глава
IJ!.
Финансово-правовые
нормы
и
финансовые
правоотношения
в
системе
исполнительных
органов
как
субъектов
финансово
го
права
следует
вьщелить
групriу
финансово-кредитных
органов,
в
частности,
Минфин
России
с
находящимлея
в
его
ведении
струк
турами,
к
которым
относятся
ФНС
России,
Федеральное
казначей
ство
и
др.
Названные
органы
исполнительной
власти
обладают
спе
циальными
финансово-
правовыми
полномочиями.
Среди
органов
государства
особым
субъектом
финансового
пра
ва
является
ЦБ
РФ,
осуществляющий
финансовую
деятельность
го
сударства
и
выступающий
в
конкретных
финансовых
правоотноше
ниях
как
уполномоченный
государством
орган
1
•
Предприятия
всех
форм
собственности
и
другие
коммерческие
организации
различных
организационно-
правовых
форм
представ
ляют
собой
типичные
и
наиболее
многочисленные
коллективные
субъекты
финансового
права.
Имея
самостоятельный
источник
до
хода
(прибыль),
а
также
бухгалтерский
учет
и
расчетный
счет
в
кре
дитном
учреждении,
предприятия
вступают
в
финансовые
правоот
ношения
в
связи
с
уплатой
в
казну налогов
и
других
обязательных
платежей.
Таким
образом,
основным
признаком,
по
которому
предприятие
или
коммерческая
организация
становится
субъектом
финансо
вого
права,
является
наличие
самостоятельного
источника
дохо
да-
прибыли,
часть
которой
в
виде
налога
поступает
в
распоря
жение
государства
или
муниципального
образования.
Однако
государственные
и
муниципальные
унитарные
предпри
ятия
могут
вступать
в
финансовые
правоотношения
не только
по
поводу
уплаты
налогов
в
казну,
но
и
по
поводу
финансирования
из
бюджета
определенных
предусмотренных
финансовым
планом
рас
ходов2.
Бюджетные
учреждения
и
организации
как
некоммерческие
струк
туры
создаются
для
достижения
управленческих,
образовательных,
научных,
культурных
и
иных
целей
3
•
Как
субъекты
финансового
пра-
--------------------------
См.:
Закон
о
Банке
России.
См.:
Федеральный
закон
от
14
ноября
2002
г.
Ng
161-ФЗ
<<0
государственных
и
му
ниципальных
унитарных
предприятиях>>//
СЗ
РФ.
2002.
Ng
48.
Ст.
4746.
См.:
Федеральный
закон
от
12
января
1996
г.
Ng
7
-ФЗ
<<0
некоммерческих
органи
зациях>>//
СЗ
РФ.
1996.
Ng
3.
Ст.
145.
71
Раздел
L
Финансовая
деятельность
и
финансовое
право
ва,
не
извлекающие
прибыли
из
своей
деятельности,
они
для
выпол
нения
публичных
функций
вступают
в
финансовые
правоотношения
по
поводу
их
финансирования
из
соответствующего
бюджета.
В
связи
с
тем
что
законодательство
разрешает
бюджетным
учреж
дениям
и
организациям
предоставлять
платные
дополнительные
услуги
(например,
образовательные,
медицинские),
эти
учреждения
и
организации
вступают
также
в
финансовые
правоотношения
по
поводу
уплаты
в
бюджет
налогов
из
получаемых
доходов.
Индивидуальные
субъекты
финансового
права.
К
индивидуальным
субъектам
финансового
права
относятся
прежде
всего
граждане
Рос
сийской
Федерации.
Например,
отдельный
гражданин
может
быть
субъектом
финансовых
правоотношений
по
государственному
кре
диту.
Эти
отношения,
возникающие
по
поводу
выпуска,
реализа
ции
и погашения
государственного
займа,
регулируются
на
основе
норм
финансового
права,
предусматривающих
добровольное
уча
стие
гражданина
в
качестве
кредитора
государства.
Граждане
могут
вступать
в
финансовые
правоотношения
в
области
банковского
кре
дита,
государственного
страхования,
по
поводу
самообложения
в
му
ниципальных
образованиях.
Но
чаще
всего
граждане вступают
в
финансовые
правоотноше
ния,
связанные
с
выполнением
налоговых
обязательств.
Основным
признаком
налогаобязанного
гражданина
является
наличие
само
стоятельного
источника
дохода.
Таким
источником
дохода
является:
•
зарплата;
•
прибыль
предпринимателя,
занимающегося
предприни
мательской
деятельностью
без
образования
юридического
лица;
•
недвижимое
имущество
и
т.д.
По
этому
признаку
субъектами
финансового
(налогового)
права
могут
быть
наряду
с
гражданами
России
иностранные
граждане
или
лица
без
гражданства,
проживающие
и
работающие
в
Российской
Федерации,
а
также
имеющие
разрешенные
законом
источники
до
ходов.
Граждане,
иностранные
граждане,
лица
без
гражданства
имеют
равные
права
и
обязанности
как
субъекты
финансового
права,
а
по
этому
законодатель
называет
их
в
ст.
19
НК
РФ
<<физические
лица>>.
На
правовой
статус
налогоплательщиков-
физическихлиц
не
влия
ет
возраст
налогоплательщика,
так
как
обязанность
по
уплате налога
возникает
в
момент
приобретения
объекта
налогообложения.
72