Запольский С.В. (ред.) Финансовое право: Учебник
Подождите немного. Документ загружается.
Глава
JI.
Предмет
и
система
финансового
права
таким
образом,
данный
принцип
базируется
на
системе
финан
сово-плановых
актов.
Эти
акты
являются
государственными
ак
тами,
на
основе
которых
реализуется
порядок
поступления
де
нежных
средств
в
бюджеты
всех
уровней
и
внебюджетные
фон
ды, их
расходования
из
этих
фондов.
Принцип
плановости
входит
в
содержание
всей
финансовой
деятельности
государственных
и
муниципальных
органов·
власти,
государственных
предприятий
и
учреждений.
Принцип
гласности.
Принцип
гласности
применительно
к
фи
нансовому
праву
означает,
что
финансово-правовые
акты,
если
при
этом
они
еще
затрагивают
права
и
свободы
граждан,
должны
быть
официально
опубликованы
в
целях
доведения
до
всеобщего
сведе
ния.
В
первую
очередь
этот
принцип
распространяется
на
налоговые
нормативные
акты,
к
которым
общество
относится
внимательно
и
часто
трепетно.
Сама
процедура
доведения
до
сведения
всех
граждан
соответст
вующей
финансово-правовой
информации
осуществляется
с
помо
щью
периодической
печати
и
телевидения.
Граждане
хотят
знать
со
держание
проектов
бюджетов,
процесс
их
обсуждения,
утверждения
и
исполнения,
на
какие
цели
расходуются
денежные
средства,
со
бранные
на
основе
налоговых
поступлений.
Принцип
гласности
также
означает
необходимость
прозрачности
результатов
проведеиных
проверок
и
ревизий
финансовой
деятель
ности как
государственных,
так
и
частных
структур.
Другой
стороной
принципа
гласности
является
доступность
финансово-правовых
норм
для
населения.
Научное
изложение
норм
финансового
права
должно
сочетаться
с
простотой
и
краткостью
их
изложения
в
нормативном
акте.
Данное
требование
особенно
ак
туально
применительно
к
налоговому
праву,
так
как
нечеткое
фор
мулирование
норм
этой
подотрасли
способствует
их
различным
трактовкам
и
уклонению
от
налогов.
Для
финансового
права
право
вая
аксиома
<<незнание
закона
не
освобождает
от
ответственности»
дополняется
другой
аксиомой:
«закон
есть
закон
для
тех,
кто
спосо
бен
его
ПОНЯТЬ»
1.
Принцип
финансового
федерализма.
Принцип
финансового
феде
рализма
заключается
в
том,
что
каждый
субъект
Российской
Федера-
См.:
Гоббс
Т.
Сочинения:
в
2
т.
Т.
2.
С.
209.
53
Раздел
I.
Финансовая
деятельность
и
финансовое
право
ции
обладает
правом
иметь
свой
бюджет,
причем
по
каждому
бюдже
ту
издается
законодательный
акт.
Таким
образом,
в
рамках Российской
Федерации
п"ринимается
не
один
государственный
бюджет,
а
система
государственных
бюджетов,
в
которой
особую
роль
играет
бюджет
федеральный,
обеспечивающий
общефедеральные
интересы,
а
также
интере-
'
сы
бюджетов
всех
уровней.
·
Бюджеты
всех
уровней
самостоятельны,
что
обеспечивается
пра
.вом
независимого
утверждения
каждого
из
них
соответствующими
представительными
органами
и
наличием
собственных
источников
бюджетных
средств.
«В
зависимости
от
того,-
отмечает
П.М.
Год
ме,
-
имеют
ли
участники
федерации
действительную
финансовую
автономию,
могут
ли
они
распоряжаться
своими
ресурсами
или
же
расходы
должны
быть
одобрены
федеральными
властями,
можно
го
ворить
о
том,
является
федерализм
реальным
или
иллюзорным»
1
•
Конституция
РФ
разграничивает
предметы
ведения
между
Рос
сийской
Федерацией
в
целом
и
ее
субъектами.
В
ведении
Российской
Федерации
находятся
финансовое,
ва
лютное
и
кредитное
регулирование,
денежная
эмиссия;
федераль
ные
банки,
федеральные
налоги
и
сборы,
федеральные
фонды
реги
онального
развития
(ст.
71
Конституции
РФ).
К
совместному
ведению
Российской
Федерации
и
ее
субъектов
отнесено
установление
общих
принципов
налогообложения
и
сбо
ров
в
Российской
Федерации
(ст.
72
Конституции
РФ).
Разграничение
финансовых
полномочий
между
Российской
Фе
дерацией
и
ее
субъектами
представляет
собой
сложный
процесс
вза
имных
компромиссов,
который,
с
одной
стороны,
способствует
со
хранению
России
как
единого
государства,
с
другой
-
обеспечивает
автономию
региональных
интересов.
Самостоятельность
финансовой
деятельности
органов
местного
са
моуправления.
Данный
принцип
финансового
права,
нашедший
от
ражение
в
российском
законодательстве,
вполне
согласуется
с
поло
жениями
Европейской
хартии
о
местном
самоуправлении
1985
г.,
где
говорится:
«Органы
местного
самоуправления
имеют
право,
в
рам-
54
Годме
Л.
М.
Финансовое
право.
С.
28.
См.
также:
Демин
А.
В.
Финансовое
право:
предмет,
метод,
нормы
и
правоотношения.
Красноярск,
1998.
С.
33.
Глава
II.
Предмет
и
система
финансового
права
ках
национальной
экономической
политики,
на
обладание
достаточ
ными
собственными
финансовыми
средствами,
которыми
они
могут
свободно
распоряжаться
при
осуществлении
своих
функций»
1
•
в
Российской
Федерации
органы
местного
самоуправления
име
ют
право
самостоятельно
осуществлять
финансовую
деятельность,
в
частности,
формировать,
утверждать
и
исполнять
местный
бюджет.
Это
право
гарантировано
ст.
130-133
Конституции
РФ,
законами
субъектов
Российской
Федерации
о
местном
самоуправлении.
В
соответствии
с
Федеральным
законом
«Об
общих
принци
пах
организации
местного
самоуправления
в
Российской
Федера
ции>>
муниципальное
образование
имеет
собственный
бюджет,
соб
ственные
доходы,
вправе
устанавливать
местные
налоги
и
сборы.
Самостоятельность
финансовой
деятельности
органов
местного
са
моуправления
выражается
также
в
праве
населения
муниципально
го
образования
принимать
решение
о
разовых
добровольных
сборах
денежных
средств,
которые
расходуются
исключительно
по
целево
му
назначению.
Принцип
взаимной
ответственности
государственных
Орk'анов
и
граждан
в
области
финансовой
деятельности.
В
правовом
государстве
государство
в
лице
уполномоченных
государственных
(муниципаль
ных)
органов
власти
и
граждане
взаимно
ответственны
в
области
фи
нансовой
деятельности,
т.е.
равны
перед
законом
и
одинаково
несут
юридическую
ответственность
за
действия,
не
согласованные
с
зако
ном.
Так,
нормы
гл.
19
НК
РФ
предусматривают
для
налогоплатель
щика
порядок
обжалования
актов
налоговых
органов,
действий
или
бездействия
их
должностных
лиц
в
вышестоящий
налоговый
орган,
в
арбитражный
суд
и
суд
общей
юрисдикции
путем
подачи
исково
го
заявления.
Данный
принцип
предполагает,
что
органы
государственной
(муниципальной)
власти
и
их
должностные
лица
за
совершенные
.
правонарушения
или
ненадлежащее
исполнение
служебных
обязан
ностей
в
области
финансовой
деятельности
несут
соответствующую
юридическую
ответственность:
дисциплинарную,
финансовую,
ад
министративную
и
уголовную.
Так,
часть
IV
БК
РФ
посвящена
от
ветственности
должностных
лиц
за
нарушение
бюджетного
законо
дательства
и
предусматривает
(ст.
282)
применение
к
нарушителям
Европейская
хартия
о
местном
самоуправлении.
Страсбург,
1990.
С.
7.
55
Раздел
I
Финансовая
деятельность
и
финансовое
право
таких
мер,
как
предупреждение
о
ненадлежащем
исполнении
бюд
жетного
процесса,
изъятие
бюджетных
средств,
наложение
штрафа
ит.д.
Вместе
с
тем
принцип
ответственности
применительно
к
финан
совой
деятельности
государства
означает
привлечение
к
ответствен
ности
(административной,
финансовой,
уголовной)
граждан
за
на
рушение
финансового
законодательства,
в
основном
за
налоговые
правонарушения
(непредставление
налоговой
декларации,
неуплата
или
неполная
уплата
сумм
налогов
и
т.п.).
Принцип
ответственно
сти
граждан
за
налоговые
правонарушения
зафиксирован
в
разд.
VI
НКРФ.
Все
охарактеризованные
принципы
служат
ориентирами
для
рос
сийского
финансового
права
и
образуют
единую
основу,
на
которой
формируется
и
развивается
вся
система
финансово-
правовых
норм.
Глава
111
Финансово-правовые
нормы
и
финансовые
правоотношения
§
1.
Нормы
финансового
права
Финансово-правовые
нормы:
понятие
и
особенности.
Нормы
финан
сового
права
-
исходный,
главный
элемент
финансового
права
как
социального
образования.
Если
сравнивать
финансовое
право
как
отрасль
права
с
кирпичной
стеной,
то
эта
стена
складывается из
•кирпичиков>>
-
правовых
норм,
которые
объединяются
в
правовые
институты,
а
правовые
институты
-
в
подотрасли.
В
общем
плане
под
финансово-правовой
нормой
следует
понимать
установленное
законом
правило,
определяющее
поведение
субъек
тов
(Физических
и
юридических
лиц)
в
области
финансовой
деятель
ности
государства,
включающей
широкий
спектр
действий:
выпуск
денежных
знаков
и
организацию
денежного
обращения,
мобилиза
цию
денежных
средств
в
казну
и
создание
ф~нансовых
фондов,
ис
пользование
денежных
средств
из этих
фондов
в
интересах
общества
и
ГОСударства
и
т.д.
57
Раздел
I.
Финансовая
деятельность
и
финансовое
право
Например,
одна
из
финансово-правовых
норм,
содержащихся
в
ст.
4
Закона
о
Банке
России,
предписывает,
что
ЦБ
РФ
монополь
но
осуществляет
эмиссию
(выпуск)
наличных
денег
и
организует
де
нежное
обращение
в
стране;
Для
финансово-правовых
норм
характерны
общие
черты,
свой
ственные
всем
другим
правовым
нормам.
Это
правила
поведения:
призванные
регулировать
и
направлять
поведение
людей
в
сфере
финансов
и
государственного
управления;
обеспечиваемые
прину
дмтельной
силой
государства
и
его
авторитетом;
отличающиеся
точ
ностью,
детализированностью,
категоричностью
предписаний;
пре
доставляющие
одному
субъекту
правомочия,
а
на
другого
субъекта
возлагающие
обязанности
и
т.д.
Вместе
с
тем
нормы
финансового
права
являются
специфиче
скими
правилами
поведения
и
отличаются
от
правовых
норм
других
отраслей
права
рядом
особенностей.
1.
Финансово-правовые
нормы
имеют
особую
сферу
примене
ния,
а
именно
финансовую
деятельность
государства.
Они
ре
гули
руют
выпуск
денежных
знаков,
организацию
денежного
обращения,
организацию
системы
расчетой
как
наличных,
так
и
безналичных;
устанавливают
бюджетное
устройство
страны
и
регламентируют
бюджетный
процесс;
определяют
систему
доходов
бюджетов
и
вне
бюджетных
фондов:
устанавливают
налоги,
сборы
и
другие
посту
пления
в
бюджет;
устанавливают
направления
государственных
и
муниципальных
расходов
денежных
средств
из
бюджета и
внебюд
жетных
фондов.
Финансово-правовые
нормы
регулируют
другие
общественные
отношения
(по
государственному
кредиту,
валютные,
страховые,
финансово-контрольные),
прямо
или
косвенно
связанные
с
денеж
ными
средствами.
2.
Доминирующую
роль
в
системе
норм
финансового
права
игра
ют
обязывающие
нормы,
между
тем как
уполномочивающие
и
за-
·
прещающие
нормы
в
целом
способствуют
реализации
норм
обязы
вающих.
Такая
роль
обязывающих норм
обусловлена
спецификой
финансовой
деятельности
государства,
предполагающей,
особенно
в
области
налоговых
и
бюджетных
отношений,
неукоснительное
вы
полнение
заданий
государства.
Иначе
говоря,
финансово-правовая
норма
не
просто
правило
по
ведения,
но
правило
поведения,
выступающее
в
качестве
властного
предписания,
веления.
Этот
аспект
придает
финансово-правовым
58
Глава
III.
Финансово-правовые
нормы
и
финансовые
правоотношения
нормам
императивный
характер,
который
выражается
в
категориче
ской
форме.
По
степени
императивности
нормы
финансового
права
могут
конкурировать
только
с
уголовно-правовыми
нормами.
з.
Нормы
финансового
права
являются
публично-правовыми
по
своей
направленности
и
регламентируют
общественные
отношения,
имеюшие
общий
(публичный)
характер,
т.е.
отношения,
тесно
свя
занные
с
выполнением
государством
своих
функций:
оборонных;
правоохранительных;
по
управлению
здравоохранением,
образова
нием,
социальным
обеспечением,
наукой,
культурой
и
т.д.
Поэтому
финансово-правовые
нормы
относятся
к
публичному
праву
и
наи
более
тесно
связаны
с
нормами
конституционного
и
административ
ного
права.
4.
В
структуре
финансово-правовой
нормы
(гипотеза,
диспози
ция,
санкция)
санкции
имеют,
как
правило,
имущественный
харак
тер.
Так,
в
ст.
282
БК
РФ
установлены
следующие
санкции,
приме
няемые
к
нарушителю
бюджетного
законодательства:
блокировка
расходов,
изъятие
бюджетных
средств,
приостановление
операций
по
счетам
в
кредитных
организациях,
наложение
штрафа
и
т.д.
Виды
финансово-правовых
норм.
Можно
говорить
о
трех
основ
ньtх
классификациях
норм
финансового
права
на
основе
следующих
критериев:
по
функциям
права,
по
методу
регулирования,
по
спосо
бу
разрешения
конкретных
индивидуальных
дел.
•
По
функциям
права
финансово-правовые
нормы
подразделя
ются:
•
на
регулятивные;
•
охранительные.
Регулятивные
финансово-правовые
нормы
образуют
основную
часть
финансового
права.
Регулятивные
финансово-правовые
нормы
непосредственно
направлены
на
регламентацию
поведения
субъек
тов
финансового
права
(финансовых
и
налоговых
органов,
граждан)
путем
указания
на их
юридические
обязанности
и
права.
Например,
ст.
21
НК
РФ
содержит
регулятивную
финансово-правовую
норму,
предоставляющую
налогоплательщику
право
получать
от
налоговых
органов
по
месту
учета
бесплатную
информацию
о
действующих
на
логах
и
сборах,
о
правах
и
обязанностях
налогоплательщиков,
пол
номочиях
налоговых
органов
и
их
должностных
лиц.
Регулятивные
финансово-правовые
нормы
воплощают
позитив
ное
содержание
правового
регулирования
и
включают
обязывающие
и
уполномочивающие
нормы.
59
Раздел
I
Финансовая
деятельность
и
финансовое
право
Охранительные
финансово-правовые
нормы-
это
прежде
всего
нормы,
содержащие
запреты,
т.е.
указания
на
воздержание
от
опре
деленных
действий,
а
также
нормы,
содержащие
указания
на
меры
административного
и
финансового
принуждения,
.
применяемые
.к
лицам,
нарушающим
эти
запреты.
Например,
ст.
128
НК
РФ
со
держит
охранительную
финансово-правовую
норму,
в
соответствии
с
которой
неявка
без
уважительных
причин
лица,
вызываемого
по
делу
о
налоговом
правонарушении
в
качестве
свидетеля,
влечет
взы
скание
штрафа
в
размере
1
тыс.
руб.
Охранительные
финансово-правовые
нормы
охраняют
соответ
ствующие
общественные
отношения,
но,
охраняя,
их
регулируют.
•
По
методу
правовага
регулирования
финансово-правовые
нор
мы
можно
подразделить:
•
на
обязывающие;
•
уполномочивающие;
•
запрещающие.
Обязывающими
нормами
в
финансовом
праве
принято
считать
нормы,
устанавливающие
обязанность
субъекта
финансового
права
совершать
определенные
положительные
действия,
например,
упла
тить
законно
установленные
налоги
и
сборы,
вести
в
установлен
ном
порядке
бухгалтерский
и
налоговый
уqет
и
т.д.
Для
финансово
правовых
обязывающих
норм
характерны
слова
«обязан>>,
«должен».
Эти
обязанности
и
долженствования
возлагаются
Конституци
ей
РФ,
федеральными
законами,
актами
субъектов
Российской
Фе
дерации.
Уполномочивающие
финансово-правовые
нормы-
это
нормы,
устанавливающие
права
субъектов
финансового
права
на
соверше
ние
тех
или
иных
положительных
действий.
Данные
нормы
содержат
в
своем
тексте
слова
<<вправе>>,
<<имеет
право>>,
<<может».
Так,
Поло
жение
о
Федеральной
налоговой
службе,
утв.
постановлением
Пра
вительства
РФ
от
30
сентября
2004
г.
NQ
5061,
содержит
уполномочи
вающие
нормы,
предоставляющие
ФНС
России
право
осуществлять
контроль
и
надзор
за
правильиостью
исчисления,
полнотой
и
своев
ременностью
внесения
в
соответствующие
бюджеты
налогов
и
сбо
ров
и
иных
обязательных
платежей.
СЗ
РФ.
2004.
N2
40.
Ст.
3961.
60
Глава
IJI.
Финансово-правовые
нормы
и
финансовые
правоотношения
Финансово-правовые
уполномочивающие
нормы
предоставля
ют
субъектам
финансового
права
самим
выбирать
наилучший
вари
ант
поведения
в
данной
конкретной
ситуации.
Указывая
на
доминирующую
роль
в
финансовом
праве
обязыва
ющих
норм,
следует
отметить
важное
значение
уполномочивающих
норм
в
регулировании
финансовой
деятельности
государства.
Из
ев
ропейской
истории
известно,
что
многие
парламенты
только
тог
да
стали
подлинными
представятельными
органами,
когда
обрели
полномочия
в
области
финансов
(утверждение
бюджета,
контроль
за
использованием
денежных
средств
и
т
.д.).
Запрещающие
нормы
в
финансовом
праве
выражают
в
основ
ном
охранительную
функцию
финансового
права.
Содержащиеся
в
этих
нормах
финансово-правовые
запреты-
это
государетвенно
властные
веления,
<<НеГаТИВНЫе
ПрИкаЗЫ>>\
nредписывающие
Не
СО
вершать
определенных
действий.
Например,
ст.
58
Закона
о
Бан
ке
России
содержит
правовую
норму,
запрещающую
Банку
России
требовать
от
кредитных
организаций
выполнения
не
свойственных
им
функций,
а
также
требовать
предоставления
не
предусмотренной
федеральными
законами
информации
о
клиентах
кредитных
орга
низаций.
•
По
способу
разрешения
конкретных
индивидуальных
дел
финан
со
во-
правовые
нормы
классифицируются:
•
на
материальные;
•
процессуальные.
Материальные
нормы
определяют
в
статической
форме
обязан
ности
и
права
субъектов
финансового
права,
их
правовое
положе
ние,
пределы
правового
регулирования.
Например,
правовые
нор
мы,
содержащиеся
в
Положении
о
Министерстве
финансов
РФ
и
определяющие
основные
функции
этого
министерства,
являются
материальными.
Иными
словами,
материальные
финансово-правовые
нормы
по
казывают
субъектам
финансового
права
(органам,
должностным
ли
цам,
предприятиям"всех
форм
собственности,
гражданам),
что
дают
им
эти
нормы
права
и
что
от
них
требуют.
Процессуальиые
финансово-правовые
нормы
имеют
процедур
ный
характер.
Они
тесно
связаны
с
материальными
нормами и
явля-
Бержель
Ж
-Л.
Общая
теория
права.
М.,
2000.
С.
80.
61
Раздел
/.
Финансовая
деятельность
и
финансовое
право
ются
средством
их
реализации.
Так,
материальные
нормы
бюджет
ного
права,
устанавливающие
бюджетную
компетенцию
государст
венных
и
муниципальных
органов
власти,
реализуются посредством
бюдЖетно-процессуальных
норм,
содержащихся
в
части
III
БК
РФ.
Нормы
процессуальные
в
финансовом
праве
без
норм
материаль
ных
беспредметны.
Материальные
нормы
без
процессуальных
бес
сильны.
Процессуальные
нормы
в
финансовом
праве
имеют
чрезвычай
но
важный
характер,
поскольку
несоблюдение
даже
незначительных
процессуальных
аспектов
приводит
к
существенным
правонаруше
ниям,
придающим
финансовым
операциямнезаконный
характер
1
•
§
2.
Финансовые
правоотношения
Особенности
финансовых
правоотношений.
В
норме
финансового
права
заключена
модель
финансового
правоотношения.
Как
толь
ко
норма
начинает
действовать,
содержащаяся
в
ней
«правовая
энер
гия>>
идет
в
двух
основных
направлениях:
на
один
субъект
возлагают
ся
обязанности,
другому
предоставляются
права.
Модель
трансфор
мируется
в
индивидуальное
финансовое
правоотношение.
Финансовое
правоотношение-это
урегулированное
нормами
фи
нансового
права
общественное
отношение,
складывающееся
в
сфе
ре
финансовой
деятельности.
Именно
финансовое
правоотношение
свидетельствует
о
превращении
долженствования
в
акт
конкретно
го
поведения.
Налоги,
сборы,
пошлины,
порядок
их
поступления
в
бюджетные
и
внебюджетные
фонды
не могут
иметь
место
в
госу
дарстве,
не
будучи
облеченными
в
правовую
форму
и
вне
правовых
отношений.
Финансовое
правоотношение
характеризуется
общими
черта
ми,
какие
присущи
всем
другим
правоотношениям.
Это
связь
(отно
шение):
62
1)
возникающая
вследствие
воздействия
норм
права
на
поведе
ние
субъектов
права;
См.:
Демин
А.В.
Финансовое
право:
предмет,
метод,
нормы
и
правонарушения.
с.
41-42.