Терентьева Т.А. Формирование и бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей

Подождите немного. Документ загружается.

1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы

Министерства юстиции РФ — в отношении имущества, используемого для

осуществления возложенных на них функций;

2) религиозные организации — в отношении имущества,

используемого для осуществления религиозной деятельности;

3) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе

созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов

которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80

процентов, — в отношении имущества, используемого ими для осуществления

их уставной деятельности;

4) организации, основным видом деятельности которых является

производство фармацевтической продукции — в отношении имущества,

используемого ими для производства ветеринарных, иммунобиологических

препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями, и др.

Порядок уплаты налога установлен ст. 383 НК РФ. Налог и авансовые

платежи по налогу подлежат уплате в порядке и в сроки, которые устанавливаются

законами субъектов Федерации. Так, в Оренбургской области сумма авансового

платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере

одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней

стоимости имущества, определенной за отчетный период в соответствии с п. 4

ст. 376 НК РФ.

Н = С • 2,2% : 4,

где Н — сумма авансового платежа; С — средняя стоимость имущества

за отчетный период.

В течение налогового периода налогоплательщик уплачивает авансовые

платежи по налогу не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего

отчетного периода, т.е до 30 апреля, 30 июля, 30 октября. По истечении

налогового периода налогоплательщик не позднее 30 марта года, следующего

за истекшим налоговым периодом, уплачивает сумму налога за год.

Авансовые платежи и налог уплачиваются по местонахождению

обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс. Если у организации

есть недвижимое имущество, находящееся вне месторасположения организации и

обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, налог по нему

уплачивается по местонахождению этого имущества (ст. 384, 385 НК РФ).

По окончании каждого отчетного периода сдаются расчеты по авансовым

платежам. Срок их представления — не позднее 30 дней по окончании

соответствующего отчетного периода (30 апреля, 30 июля, 30 октября).

Налоговые декларации представляются по окончании налогового периода не

позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Расчеты и

декларации представляются по местонахождению организации, каждого

обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по

местонахождению каждого объекта недвижимого имущества, в отношении

которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога (ст. 386

НК РФ).

Основные требования по формированию налоговой базы в бухгалтерском учете

Для полного, правильного и достоверного учета налога на имущество

необходимо формировать налоговую базу в бухгалтерском учете с

выполнением следующих требований:

1) организация раздельного учета имущества, по которому правила

бухгалтерского и налогового учетов различаются:

• организация раздельного учета облагаемого и необлагаемого

(льготируемого) имущества.

Раздельный учет может быть организован с помощью кодировки счетов

бухгалтерского учета или путем составления группировочных ведомостей, или

иными способами. Например, не облагаются налогом объекты основных средств,

используемые для изготовления вет-препаратов. По льготируемому имуществу

должно быть документальное подтверждение права на льготу. Если объект

основных средств используется в иных коммерческих целях, не имеющих

отношения к изготовлению льготируемых видов изделий, то право на льготу

утрачивается;

• раздельный учет собственного и арендуемого имущества;

• раздельный учет имущества, по которому предусмотрено

начисление амортизации в целях налогообложения, но по которому в

бухгалтерском учете амортизация не начисляется (например, отдельные

квартиры в жилом фонде);

2) раздельный учет собственного имущества и имущества, полученного

в залог, на хранение, на комиссию, в прокат и т.п., передача, без перехода права

обственности;

3) раздельный учет имущества головной организации и имущества,

находящегося на другой территории, имущества, используемого филиалами и

подразделениями.

Это требование необходимо выполнять в связи с тем, что налог на

имущество по основным средствам уплачивается по местонахождению филиала

или обособленного подразделения, где они реально I находятся и

используются.

Учет организуется по местонахождению объекта и по материально-

ответственным лицам путем группировки в ведомостях с введением субконто в

компьютерном учете. Например, организация, зарегистрированная в г.

Оренбурге, имеет транспортные средства: три автомобиля ГАЗ,

зарегистрированные в Оренбургском ГАИ и стоящие на балансе головной

организации. Но фактически используются два автомобиля в Орском филиале

и один — в подразделении г. Кувандыка. Следовательно, налог на имущество в

от ношении этих машин будет уплачиваться в г. Орске и в г. Кувандыке;

4) своевременное отражение в учете операций, связанных с регистрацией

недвижимости, и контроль за соблюдением сроков капитального строительства.

В бухгалтерском учете объекты недвижимости, завершенные

строительством, принимаются на баланс по окончании процесса государственной

регистрации прав на них в Управлении юстиции на основании акта приема-

передачи и документов на регистрацию прав (Письмо Минфина России от 8

апреля 2003 г. № 16-00-14/121). К налоговому учету для целей обложения

налогом на прибыль объекты принимаются с момента документального

подтверждения факта подачи документов на регистрацию (п. 8 ст. 258 НК РФ).

Незавершенное капитальное строительство также может являться объектом

обложения налогом на имущество и формирует налогооблагаемую базу по сумме

фактических затрат, начиная с момента, когда основные средства фактически

начали эксплуатироваться, не дожидаясь факта регистрации.

Например, предприятие подрядным способом возводит производственные

здания. Запланированный срок окончания строительства и ввода в эксплуатацию

— 1 июля 2003 г. В связи с задержкой финансирования отделочных работ срок

продлен по согласованию с подрядчиком до 1 октября 2003 г. Но к

намеченному сроку строительство не закончено. При этом здание фактически

эксплуатируется без окончания отделочных работ. Таким образом, с 1 октября

2003 г., т.е. с четвертого квартала объект может быть переведен в состав

основных средств согласно п. 52 Методических указаний по учету основных

средств от 13 октября 2003 г. № 91-н путем записи Д сч. 01, К сч. 08. С этого

срока начинается начисление налога на имущество путем включения

фактических затрат по объекту, собранных на счете 08, в налогооблагаемую

базу. После завершения отделочных работ производится перерасчет

первоначальной стоимости и начисленных амортизационных отчислений.

Оценка имущества в целях налогообложения

Первоначальная стоимость основных средств формируется из

фактических затрат на приобретение, изготовление и сооружение, а именно:

• сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику;

• сумм, уплачиваемых организациям за информационные и

консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

• регистрационных сборов, государственных пошлин и других

аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением прав на

объект основных средств;

• не возмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением

основных средств;

• вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через

которую приобретен объект основных средств;

• иных затрат, непосредственно связанных с приобретением,

сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Незавершенное строительство оценивается в стоимости незаконченного

строительства, осуществляемого как строительным, так и подрядным способами.

При подрядном способе стоимость определяется по договорной стоимости работ,

принятых застройщиком-заказчиком у подрядчика; при хозяйственном — по

фактической себестоимости работ, выполненных организацией-застройщиком

собственными силами.

Амортизируемое имущество учитывается в бухгалтерском и налоговом учете

по остаточной стоимости, поэтому важно правильно рассчитать сумму

амортизации по каждому объекту именно по правилам бухгалтерского учета.

Амортизация для целей учета прибыли исчисляется по правилам гл. 25 НК

РФ, а для целей исчисления налога на имущество — по правилам бухгалтерского

учета.

По амортизируемому имуществу, принятому на учет до 1 января 2002 г.,

могут применяться различные нормы. В налоговом учете (для целей

исчисления прибыли) должны применяться нормы по гл. 25 НК РФ, а в

бухгалтерском учете действует правило, согласно которому амортизация

начисляется по нормам, действующим на момент принятия объекта основных

средств к учету. Например, в организации числится станок, первоначальной

стоимостью 50 тыс. руб., принятый на учет в декабре 2000 г. с нормой

амортизации (по Единым нормам амортизационных отчислений) 5 тыс. руб. в

год. По гл. 25 НК РФ годовая амортизация — 7 тыс. руб. в год.

Таким образом, на 1 января 2003 г. остаточная стоимость составила:

• в бухгалтерском учете:

50 тыс. руб. — (5 тыс. руб. • 2 года) = 40 тыс. руб.;

• в налоговом учете:

50 тыс. руб. - (5 тыс. руб. • 1 год) - 7 тыс. руб. = 38 тыс. руб.

Кроме того, есть ксерокс, поступивший в 2000 г., первоначальная

стоимость которого 8 тыс. руб. В налоговом учете он списан как имущество до

10 тыс. руб. на расходы переходного периода (в начале 2002 г.), а в

бухгалтерском учете продолжает числиться и амортизироваться по единым

нормам амортизационных отчислений и включается в налогооблагаемую

базу.

Бухгалтерия организации, где имеются подобные различия в

определении остаточной стоимости и амортизации основных средств в

бухгалтерском и налоговом учете, должна четко разделять и пони мать

правила учета налоговой базы по налогу на имущество и правила учета

налоговой базы по налогу на прибыль. Распространенной ошибкой является

то, что многие бухгалтеры в угоду удобству исчисления налога на прибыль

пренебрегают правилами учета налога на имущество и применяют нормы

амортизации в соответствии с гл. 25 НК РФ по всем объектам основных

средств невзирая на то, что они по правилам бухгалтерского учета должны

амортизироваться по иным нормам. Таким образом, соблюдая правила

налогового учета в целях исчисления прибыли, организация неизбежно

нарушает порядок определения налога на имущество.

Вопросы для самопроверки

1. Укажите федеральный нормативный акт, регулирующий

порядок определения налога на имущество.

2. Дайте определение плательщика (субъекта) налога на

имущество.

3. Являются ли филиалы и обособленные подразделения

плательщиками налога на имущество?

4. Что входит в состав объекта обложения налогом на

имущество?

5. Опишите порядок определения налоговой базы по налогу на

имущество?

6. Напишите формулу налоговой базы по налогу на имущество.

7. Могут ли отдельные объекты основных средств по-разному

учитываться для целей бухгалтерского и налогового учета?

Если да, то какие именно?

8. Учитываются ли в составе облагаемого имущества основные

средства, полученные по лизингу и числящиеся на балансе

лизингополучателя?

9. Что является отчетным, я что – налоговым периодом по налогу

на имущество?

10. Какая предельная ставка установлена по налогу на имущество?

11. Какие льготы действуют на территории Оренбургской области

по налогу на имущество?

12. Что такое авансовый платеж? Как он определяется?

13. Каковы порядок и сроки уплаты авансового платежа по налогу

на имущество?

14. Каковы порядок и сроки уплаты налога на имущество за год?

15. Каков порядок уплаты налога на имущество организациями,

имеющими филиалы и обособленные подразделения,

выделенные на отдельный баланс?

16. Каков порядок уплаты налога на имущество организациями,

имеющими основные средства, находящиеся вне места

расположения организации?

17. Опишите порядок представления налоговых деклараций по

налогу на имущество.

18. Перечислите основные требования, которые необходимо

выполнить для учета налоговой базы по налогу на имущество в

бухгалтерском учете.

19. Каким образом можно организовать раздельный учет

льготируемого и облагаемого налогом имущества? Для чего это

необходимо делать?

20. С какой целью организуется раздельный учет собственного и

арендованного имущества, в том числе по договору лизинга?

21. Необходимо ли отдельно учитывать имущество, полученное в

залог?

22. Почему необходимо отдельно учитывать имущество филиалов?

23. Может ли облагаться налогом на имущество приобретенное у

продавца здание, не прошедшее регистрацию в органах

юстиции?

24. Может ли облагаться налогом на имущество незавершенное

строительство? В каком случае?

25. Как формируется первоначальная стоимость основных средств?

26. Как оценивается незавершенное строительство?

27. По каким правилам определяется остаточная стоимость

амортизируемого имущества для целей исчисления налога на

имущество?

28. В чем разница в учете имущества для целей исчисления налога

на

имущество и для целей определения налога на прибыль?

29. Могут ли основные средства, принятые на учет до 2002 г., иметь

одинаковые нормы амортизации в бухгалтерском и налоговом

учете?

30. Могут ли основные средства стоимостью менее 10 тыс. руб. и

принятые к учету до 2002 г. одинаково быть учтены в

бухгалтерском и налоговом учете?

Тесты

1. Какая глава НК РФ регулирует процесс исчисления и уплаты

налога на имущество предприятий:

а) гл. 21;

б) гл. 25;

в) гл. 30;

г) нет правильного ответа

2. Налог на имущество предприятий исчисляется по данным:

а) бухгалтерского учета;

б) налогового учета

в) бухгалтерского и налогового учета путем корректировок;

г) согласно учетной политики.

3. Укажите правильную формулу расчета среднегодовой стоимости

имущества:

а) (С1 + С2 + СЗ + С4 + С5 + С6 + С7 + С8 + С9 + С10 + С11 + С12 +

С13)/К

б) (0,5 СИ* на 01.01.02 + СИ на 01.04.02 + СИ на 01.07.02 + СИ на

01.10.02 + СИ на 01.01.03)/4;

в) (СИ на 01.01.02 + СИ на 01.04.02 + СИ на 01.07.02 + СИ на

01.10.02 + СИ на 01.01.03)/4;

г) (0.5СИ на 01.01.02 + СИ на 01.04.02 + СИ на 01.10.02 + 0.5 СИ на

01.01.03)/2.

* СН — стоимость имущества.

4. Налог на имущество — это налог:

а) федеральный;

б) региональный;

в) местный;

г) муниципальный.

5. В случае использования организацией льготируемого имущества в

иных коммерческих целях:

а) льготы продолжают действовать;

б) льготы продолжают действовать до следующего налогового периода;

в) право на льготу утрачивается;

г) совместным решением с налоговыми органами.

6. Организация должна обеспечить раздельный учет:

а) льготируемого и не льготируемого имущества;

б) собственного и арендованного имущества;

в) имущества головной организации и подразделений;

г) всего вышеперечисленного.

7. К бухгалтерскому учету имущество в виде завершенных

строительством объектов недвижимости принимаются после:

а) государственной регистрации объекта;

б) полной оплаты фактических расходов на его приобретение;

в) сдачи документов на регистрацию;

г) поступления объекта в организацию.

8. В каком случае амортизация основных средств для целей налога на

имущество и для целей налога на прибыль, как правило, не совпадают:

а) если они приняты к учету после 1 января 2002 г.;

б) если они используются в непроизводственной сфере;

в) если они арендованные;

г) если они приняты на учет до 1 января 2002 г.

9. Налоговым периодом по налогу на имущество является:

а) месяц;

б) квартал;

в) полугодие;

г) год.

10. При расчете среднегодовой стоимости имущества основные средства

учитываются по:

а) первоначальной стоимости;