Терентьева Т.А. Формирование и бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей
Подождите немного. Документ загружается.
71
«
72
Пути оптимизации бухгалтерского и налогового учета
Применяя сочетания различных вариантов, допускаемых
бухгалтерским и налоговым законодательством, различных способов и
приемов их ведения, можно создавать различные комбинации законных
направлений минимизации налоговых платежей. При этом следует
учитывать следующие аспекты оптимизации организации налогового и
бухгалтерского учета на предприятии.
1. Организационный. На предприятии бухгалтерский и налоговый учет
могут вестись как с использованием компьютерной техники, так и вручную.
Если оснащенность техникой достаточно высока, есть штат грамотных
специалистов, в том числе программистов, руководство может пойти по пути
организации раздельного учета с применением различных методов в
бухгалтерском и налоговом учете, что, естественно, повлечет за собой
дополнительные трудозатраты, но в то же время даст дополнительный эффект.
Можно прибегнуть к услугам специализированной фирмы для организации
и ведения бухгалтерского и налогового учетов на основании заключенного
договора. Специалисты фирмы также могут помочь в разработке оптимальных
учетных политик и выборе методов учет.
2 Финансовый. Организация, имеющая тенденцию к увеличению
получаемой в отчетных периодах прибыли или ее стабильную вели чину от
периода к периоду, может иметь выигрыш по неуплаченному налогу на прибыль
за счет отсрочки его уплаты законными путями, применяя различные методы
учета в бухгалтерском и налоговом учетах. Если в бухгалтерском учете при
списании ТМЦ применяется метод ФИФО, а в налоговом учете — ЛИФО, и
наблюдается повышение цен на сырье, то возникает выигрыш, равный разнице
в оценке последних и первых партий закупленных ТМЦ, т.е. бухгалтерская
себестоимость меньше налоговой, а значит, бухгалтерская прибыль больше
налоговой.
Аналогично можно вывести из-под налогообложения часть прибыли за счет
расходов на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК РФ). В составе расходов на оплату
73
труда можно учитывать взносы по договорам страхования работников с оплатой
медицинских услуг; суммы платежей (взносов) работодателей по договорам
долгосрочного страхования жизни, пенсионного страхования, личного
страхования, негосударственного пенсионного страхования. Перечисленные
варианты позволяют организациям существенно увеличить затраты на
социальные программы и учитывать их при налогообложении прибыли.
Организация может назначать различные варианты начисления
амортизации для основных средств и нематериальных активов в бухгалтерском и
налоговом учете, что также даст выигрыш по налоговым платежам за счет
отсрочки уплаты налога на прибыль.
Таким образом, несмотря на дополнительные сложности с введением гл. 25
НК РФ, расширились возможности для творческого подхода к моделированию
учетной и налоговой политики и оптимизации налогообложения.
Вопросы для самопроверки
1. Охарактеризуйте направления взаимодействия бухгалтерского и
налогового учетов.
2. Назовите варианты отражения объектов учета в бухгалтерском и
налоговом учетах.
3. Выделите совпадающие методы учета объектов в бухгалтерском и
налоговом учетах.
4. Выделите разные методы (несовпадающие) в бухгалтерском и налоговом
учетах.
5. Охарактеризуйте организационный аспект при выборе путей
оптимизации организации учета НОП.
6. Охарактеризуйте финансовый аспект при выборе путей оптимизации
организации учета НОП.
7. Может ли учетная политика для целей налогового учета основываться на
тех же принципах, что и учетная политика для целей бухгалтерского учета?
8. Позволяет ли налоговое законодательство выбирать методы ведения
учета доходов и расходов из нескольких возможных вариантов?
74
9. Какие вы можете назвать совпадающие способы ведения бухгалтерского
и налогового учета?
10. Какие вы можете назвать альтернативные способы ведения
налогового учета?
11. Какие способы сочетаний альтернативных вариантов ведения
бухгалтерского и налогового учетов, по вашему мнению, самые
оптимальные?
12. Назовите способы начисления амортизации объектов основных
средств в бухгалтерском и налоговом учетах.
13. Раскройте порядок учета затрат на ремонт основных средств в
бухгалтерском и налоговом учетах.
14. Какие существуют способы оценки материально-
производственных запасов (МПЗ) при отпуске в производство в
бухгалтерском и налоговом учетах?
15. Охарактеризуйте порядок признания управленческих расходов в
бухгалтерском и налоговом учетах.
16. Как списываются расходы на продажу в бухгалтерском и
налоговом учетах?
17. Какие аспекты необходимо учитывать при выборе вариантов для
построения оптимальных учетных политик для целей бухгалтерского и
налогового учетов?
18. Какие способы законной минимизации налога на прибыль вы
можете назвать?
19. Может ли организация проводить социальные программы,
учитывая при этом расходы для целей налогообложения? Каким образом?
Тесты
1. Сколько выделяют вариантов взаимодействия бухгалтерского и
налогового учета:
а) два;
б) три;
75
в) четыре;
г) пять.
2. При каком методе взаимодействия бухгалтерского и налогового
учета ведение налоговых регистров обязательно:
а) разделения;
б) максимального сближения;
в) корректировок;
г) слияния.
3. При каком методе взаимодействия бухгалтерского и налогового
учета в структуре бухгалтерской службы создается отдельное
специализированное подразделение:
а) разделения;
б) максимального сближения;
в) корректировок;
г) слияния.
4. Какой нормативный акт дает определение учетной политики в
целях налогообложения:
а) ПБУ 1/98;
б) НК РФ;
в) все вышеперечисленные;
г) ни в одном нормативном акте.
5. Какие способы начисления амортизации объектов основных
средств используются в налоговом учете:
а) линейный, способ уменьшаемого остатка, пропорционально
объему выпущенной продукции;
б) линейный, нелинейный;
в) нелинейный, способ списания стоимости по сумме чисел лет
полезного использования;
76
г) нелинейный, способ уменьшаемого остатка.
6. Способы оценки МПЗ при отпуске в производство в бухгалтерском
и налоговом учете:
а) совпадают;
б) в налоговом учете не используются методы ФИФО и ЛИФО;
в) в бухгалтерском учете не используется методы ФИФО и ЛИФО;
г) полностью разнятся.
7. Какие способы признания управленческих расходов существуют в
налоговом учете:
а) признаются полностью или частично;
б) не признаются вообще;
в) отсутствуют варианты признания (расходы признаются частично);
г) отсутствуют варианты признания (расходы признаются в
полном объеме).
8. Способ, при котором МПЗ списываются по себестоимости первых
по времени приобретения МПЗ, называется:
а) по себестоимости каждой единицы;
б) по средней себестоимости;
в) способ ФИФО;
г) способ ЛИФО.
9. Может ли организация назначать различные способы начисления
амортизации для основных средств и нематериальных активов в
бухгалтерском и налоговом учете:
а) да;
б) нет;
в) только в отдельных случаях, установленных соответствующими
нормативными актами;
г) нет правильного ответа.
77
10. Какой нормативный акт налогового учета дает дополнительные
возможности бухгалтерам для творческого подхода к моделированию учетной и
налоговой политики:
а) Закон «О бухгалтерском учете»;
б) гл. 25 НК РФ;
в) ПБУ;
г) Положение «О составе затрат...» № 552.
78
Глава 2. Порядок формирования и учета налогооблагаемых
показателей
1. Бухгалтерский учет налогооблагаемого имущества
Всю совокупность нормативных документов, регламентирующих
бухгалтерский учет налогооблагаемого имущества, можно структурировать по
следующим уровням:
• федеральное законодательство;
• приказы и письма Министерства финансов РФ;
• приказы и письма Министерства по налогам и сборам РФ;
•региональное законодательство.
При этом документы, находящиеся на нижних уровнях, не должны
противоречить тем, которые находятся на вышестоящих уровнях.
Порядок определения среднегодовой стоимости имущества
Плательщиками (субъектами) налога на имущество по нормам ст. 373 НК
РФ являются российские организации, а также иностранные организации,
осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные
представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на
территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной
экономической зоне РФ. В состав налогоплательщиков не входят обособленные
подразделения и филиалы организаций; они лишь обязаны исполнять
обязанности по уплате налога в бюджеты регионов по месту своего нахождения.
Объектом обложения налогом на имущество согласно ст. 374 НК РФ
является движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве
объектов основных средств по правилам бухгалтерского учета. В объект
обложения включается имущество, принадлежащее субъекту на правах
собственности.
Налоговая база — среднегодовая стоимость имущества (ст. 375 НК РФ).
Для целей налогообложения рассчитывается среднегодовая стоимость
имущества как частное от деления суммы, полученной в результате сложения
79
остаточной стоимости имущества на каждое 1-е число месяца налогового
(отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным)
периодом месяца, увеличенное на единицу (п. 4 ст. 376 НК РФ):
С = (С1 + С2 + СЗ + С4 + С5 + С6 + С7 + С8 + С9 + С10 + 11 + С12
С13)/К,
где С1—С13 — остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого
месяца отчетного (налогового) периода, а также на 1-е января года,
следующего за отчетным (С13); К — количество месяцев, включенных в
расчет; определяется как количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде
плюс один.
Если для отдельных объектов основных средств начисление
амортизации в бухгалтерском учете не предусмотрено, для целей
налогообложения стоимость таких объектов определяется как разница между
их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисленного по
установленным нормам амортизационных отчислений для целей
бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода и
отраженного на забалансовых счетах. Этому обстоятельству должно быть
уделено особое внимание бухгалтера, поскольку при наличии таких объектов
возникает необходимость ведения налогового учета, их балансовая стоимость
будет отлична от остаточной стоимости, принимаемой для целей
налогообложения.
Налоговый (отчетный) период — год; отчетные периоды — квартал,
полугодие, девять месяцев (ст. 379 НК РФ).
Налоговые ставки устанавливаются законами Субъектов Федерации и не
могут превышать 2,2%.
Перечень налоговых льгот установлен в ст. 381 НК РФ. При этом законы
субъектов Федерации могут устанавливать дополнительные льготы и основания
для их представления (п. 2 ст. 372 НК РФ). Например, в Оренбургской области
установлены следующие льготы. Освобождаются от налогообложения:
80