Терентьева Т.А. Формирование и бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей

Подождите немного. Документ загружается.

Второй вариант взаимодействия — максимальное сближение двух систем

учета.

Третий вариант взаимодействия — ведение на предприятии бухгалтерского

учета с глубокой аналитикой, позволяющей учитывать отклонения, возникающие

при различии в правилах учета хозяйственных операций в бухгалтерском и

налоговом учете. Это метод корректировок.

Налоговые регистры при этом методе вести рекомендуется, но их

количество, как правило, невелико, что также экономит время бухгалтера.

В первом случае налоговый учет полностью отделен от бухгалтерского и

предполагает открытие самостоятельного (налогового) аналитического учета.

Во втором случае аналитический учет строится по законам бухгалтерского

учета.

В третьем случае анализируется возникновение всех возможных разниц, и

открываются соответствующие субсчета третьего и четвертого порядка.

В ПБУ 18/02 содержится неполный перечень основных видов разниц (п. 4,

11, 12).

При третьем методе в бухгалтерском учете аналитика будет состоять из

двух блоков:

Аналитические счета бухгалтерского учета призваны обеспечить сбор

первичной информации и группировку ее для последующего переноса в регистры

учета для формирования бухгалтерской отчетности.

Аналитические счета для учета разниц призваны обеспечить сбор

первичной информации, в том числе по бухгалтерским справкам, для ее

группировки, перегруппировки и переноса в регистры для формирования

налоговой суетности.

Можно рекомендовать следующий вариант в ведении кодировки счетов

бухгалтерского учета 90, 91, 99, 20, 26, 44.

231

Например, счет 90.1 «Выручка» может кодироваться следующим образом:

90-1-1 «Выручка, включаемая во внереализационные доходы в Налоговом

учете» (например, проценты по товарному кредиту);

счет 91-1 «Доходы от прочей реализации»: 91-1-1 «Операцион-

НЬ1е

Доходы, включаемые в доходы от реализации в налоговом учете» (Например,

доходы от продажи материалов);

счет 44 «Расходы на продажу»: 44-5 — «Расходы, не принимаемые в

налоговом учете» (например, сверхнормативные суточные, образующие ПНО).

Формирование налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в бухгалтерском

учете

В соответствии с нормативными документами по налогу на при быль

залоговой базой признается денежное выражение прибыли.

Прибыль — это полученный доход, уменьшенный на величину

произведенных расходов.

Доходы в соответствии с гл. 25 НК РФ подразделяются на:

доходы от реализации (выручка от реализации товаров, работ, услуг,

имущества и имущественных прав);

внереализационные доходы.

Расходы в соответствии с гл. 25 НК РФ подразделяются на:

а) расходы, связанные с производством и реализацией (материальные

расходы, расходы на оплату труда и амортизация с этой точки зрения

могут

быть признаны прямыми);

б) внереализационные расходы.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по цене. Цена

сделки контролируется по ст. 40 НК РФ. Прибыль Должн

учитываться в

разрезе разных ставок нарастающим итогом к началу года.

бухгалтерском учете доходы учитываются в соответствии с правилами

ПБУ 9/99, а расходы - в соответствии с ПБУ 10/99. Доходы в бухгалтерском

учете подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности;

232

б) прочие доходы, в том числе операционные, внереализационные и

чрезвычайные.

Расходы в бухгалтерском учете подразделяются также на:

а) расходы по обычным видам деятельности;

б) прочие расходы, в том числе операционные, внереализационные,

Чрезвычайные.

Таким образом, существует различие в классификации доходов и

расходов применяемой в бухгалтерском и налоговом учетах. Кроме того,

различается и содержание каждого вида доходов и расходов в бухгалтерском и

налоговом учетах.

Учет доходов от реализации.

В бухгалтерском учете выручка от обычных видов деятельности

отражается на сч. 90 «Продажи», в состав которого включаются доходы по

видам деятельности, указанные в уставе организации и составляющие более

5% общей суммы.

В налоговом учете в состав доходов от реализации включаются также

операционные доходы от продажи основных средств, НМА, ТМЦ,

отражаемые на сч. 91-1 «Прочие доходы».

Следует также учитывать, что отражаемые в составе бухгалтерской

выручки на сч. 90 «Продажи» проценты по товарному кредиту и суммовые

разницы для целей налогового учета должны быть перенесены в состав

внереализационных доходов.

Основные бухгалтерские записи по учету доходов от реализации:

1) Д сч. 50, К сч. 90-1 — продажа товаров, работ, услуг в розницу за

наличный расчет через ККМ;

Д сч. 90-3, К сч. 68-2 - НДС;

2) Д сч. 62, К сч. 90-1 — передача товаров, работ, услуг оптовому

покупателю;

Д сч. 90-3, К сч. 68-2 - НДС.

233

При применении кассового метода в налоговом учете выручка

формируется на основании операций, отраженных записями Д сч. 50,

51, 52..., К сч. 62, а также другими видами погашения дебиторской

задолженности покупателем;

3) Д сч. 76, К сч. 90-1 — начислено вознаграждение у комиссионера

(агента) согласно представленному им отчету;

Д сч. 90-3, К сч. 68-2 - НДС;

4) Д сч. 62, 76, К сч. 91-1 — передан покупателю объект основ ных

средств, НМА, ТМЦ по продажной стоимости;

Д сч. 91-3, К сч. 68-2«-'НДС.

Если продаются «новые» основные средства или нематериальные активы,

то НДС исчисляется с полной стоимости продажи, поскольку в момент

принятия их на учет по оплаченным ОС был сделан вы чет по НДС: Д сч. 68,

К сч. 19.

По «старым» ОС, принятым на учет до введения законов о налогах,

используется другая формула:

(Продажная цена — Остаточная стоимость) : 118% • 18%, где 18% —

ставка НДС.

Доходы, связанные с производством и реализацией, отражаются в

соответствующих накопительных регистрах (без учета суммовых разниц и

процентов по товарным кредитам).

Например, регистр 010 «Справка о выручке от реализации товаров,

работ, услуг по основной деятельности» и ведомость к ней; регистр 012

«Справка о выручке от реализации ОС» и ведомость к регистру; регистр 013

«Справка о выручке от реализации НМЛ» и ведомость к регистру и т.д.

Расходы, связанные с реализацией.

В соответствии с п. 2 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством

и (или) реализацией, подразделяются на:

234

Рассмотрим каждый из этих элементов с позиций отражения ин

формации на счетах бухгалтерского учета.

1. Материальные расходы:

Д сч. 90-2, К сч. 41-2 — списана учетная стоимость товаров, проданных в

розницу;

Д сч. 90-2, К сч. 41-1 — списана учетная стоимость товаров, проданных

оптом;

Д сч. 91-2, К сч. 01 — списана остаточная стоимость проданных ОС;

Д сч. 91-2, К сч. 04 — списана остаточная стоимость проданных НМЛ;

Д сч. 91-2, К сч. 10 — списана остаточная стоимость проданных

материалов;

Д сч. 20, 23, 25, 26...44, К сч. 10 — списана стоимость сырья, материалов,

топлива, других ресурсов для производственных нужд за минусом возвратных

отходов;

Д сч. 20, 23, 25, 26...44, К сч. 60 — списана стоимость услуг

производственного характера;

Д сч. 20, 23, 25, 26...44, К сч. 10, 41 — потери от недостачи, порчи при

хранении, транспортировки в пределах норм естественной убыли,

утвержденных постановлением Правительства РФ, а также технологические

потери.

В целях налогового учета учитывается сумма расходов, учтенных на

счетах затрат в части, относящейся к налоговой себестоимости от четного

(налогового) периода. По нормируемым расходам в налоговом учете

учитываются расходы в пределах норм. Остальные расходы формируют ПНО.

2. Расходы на оплату труда:

Д сч. 20, 23, 25, 26...44, К сч. 70;

235

В состав расходов на оплату труда входит:

•

окладом с учетом районных коэффициентов, премий, надбавок, компенсаций;

•стоимость бесплатных коммунальных услуг, продуктов, жилья,

обмундирования, проезда (если проезд обусловлен технологически ми

особенностями и месторасположением);

•

страхования, добровольного личного страхования (по условиям п. 16 ст. 255).

В случае отклонения от норм они порождают ПНО;

•

3. Суммы начисленной амортизации: Д сч. 20, 23, 25,

26...44, К сч. 02, 05.

В налоговом учете начисление амортизации производится по правилам

ст. 261 гл. 25 НК РФ (т.е. по нормам десяти амортизационных групп).

В бухгалтерском учете амортизация может совпадать с налоговой

амортизацией, что, как правило, происходит по «новым» ОС, принятым на

учет после 1 января 2002 г., и при условии применения линейного способа

амортизации. Если ОС «старые» и приняты на учет до 1 января 2002 г., они

амортизируются по «Единым нормам амортизационных отчислений» в

бухгалтерском учете и сумы амортизации по ним, как правило, не совпадают

с суммами, исчисленными по правилам гл. 25 НК РФ. Если таких ОС много,

то целесообразно вести отдельный налоговый учет. Если их количество

невелико, то возможна система корректировок с применением кодировки

счетов.

4. Прочие расходы:

Д сч. 91, К сч. 68 — Налог на имущество и иные платежи в бюджет;

Д сч. 20, 23, 25, 26...44, К-сч. 69 - ЕСН;

Д сч. 20, 23, 25, 26...44, К сч. 71 — расходы по командировкам,

представительские расходы в Пределах норм (при расходах свыше норм

возникает ПНО);

236

Д сч. 20, 23, 25, 26...44, К сч. 60 (70, 10, 69 ...) — расходы на ремонт ОС;

Д сч. 20, 23, 25, 26...44, К сч. 76 — другие расходы согласно ст. 264,

за исключением расходов, поименованных в ст. 270.

Не являются расходами в налоговом учете, но учитываются в

бухгалтерском учете:

Д сч. 99, К сч. 68 — пени, штрафы в бюджет, начисление налога ни

прибыль, списание ПНО;

Д сч. 91, К сч. 01 — вклад в простое товарищество имущества;

Д сч. 58, К сч. 91;

Д сч. 91, К сч. 01 — безвозмездная передача ОС;

Д сч. 91, К сч. 10 — безвозмездная передача материалов и т.д.

Задача бухгалтерии состоит в том, чтобы своевременно учесть

расхождения в правилах бухгалтерского и налогового учета по подобным

операциям и не допускать занижение налогооблагаемой базы.

Расходы, связанные с реализацией, отражаются в соответствующих

регистрах, призванных подготовить накопленную информацию для

заполнения налоговой декларации. Например, регистр 040 «Справка по

реализационным расходам» и ведомости к ней:

•

Внереализационные доходы и расходы в налоговом учете исчисляются на

основании данных бухгалтерского учета:

1) суммовые разницы (возникают в налоговом учете только при методе

начисления):

Д сч. 62, К сч. 90 (Д сч. 90, К сч. 62) — выручка скорректирована на

суммовую разницу (отражено начисление процентов за товарный кредит);

Д сч. 60, К сч. 08 (ДТ 08, К сч. 60) — суммовая разница между да той

получения ОС и датой оплаты (в период между получением);

237

Д сч. 08, К сч. 91 (Д сч. 91, К сч. 08) — суммовая разница между датой

оплаты и вводом в эксплуатацию (может не учитываться в це лях

налогообложения и порождать ПНО, если момент перехода прав

собственности (требование НК) не совпадает с принятием на учет;

2) курсовые разницы (возникают в налоговом учете только при методе

начисления):

Д сч. 62, К сч. 91 (Д сч. 91, К сч. 62) — курсовая разница между датой

составления отчетности и датой сдачи валюты на транзитный счет со дня

отгрузки на экспорт;

Д сч. 91, К сч. 57 (Д сч. 57, К сч. 91) — курсовая разница, возникшая при

покупке или продажи валюты;

Д сч. 52, К сч. 91 (Д сч. 91, К сч. 52) — курсовая разница по транзитному

валютному счету на день обязательной продажи валюты;

Д сч. 52, К сч. 91 (Д сч. 91, К сч. 52) — курсовая разница по ос татку

средств на текущем валютном счете.

Курсовые разницы в бухгалтерском учете, так же как и в налоговом

учете, учитываются как внереализационные;

бухгалтерском учете — это операционные расходы);

4)ДТ 76, К сч. 91 (Д сч. 91, К сч. 76) — начислены проценты по

кредитам и займам выданным и полученным. По полученным кредитам и

займам проценты принимаются в налоговом учете в пределах ставки

рефинансирования ЦБ РФ, умноженной на 1,1, а по кредитам и займам в

валюте — в размере не более 5%. В результате этой операции может

возникнуть ПНО;

5)Д сч. 60, К сч. 91 (Д сч. 91, К сч. 62) — списание просроченной

кредиторской и дебиторской задолженности по истечении срока исковой

давности;

6) Д сч. 91, К сч. 63 — образован резерв по сомнительным долгам;

238

Д сч. 63, К сч. 62 — списана дебиторская задолженность; Д сч. 63, К

сч. 91 — закрытие неиспользованного резерва. В налоговом учете правила

формирования резерва по сомнительным долгам изложены в ст. 266 НК РФ;

7) Д сч. 10, 08, К сч. 98 — безвозмездно полученное имущество.

В бухгалтерском учете доход признается постепенно по мере

начисления амортизации, а в налоговом — единовременно (п. 8 ст. 250).

Эта операция всегда вызывает возникновение ОНА;

и другие, не возмещаемые потери;

10) Д сч. 99, К сч. 91 (Д сч. 91, К сч. 99) — списание убытков

(прибыли) прошлых лет, выявленных в отчетном году.

В налоговом учете принимаются документально подтвержденные

экономически обоснованные расходы.

Вопросы для самопроверки

порядок отражения налога на прибыль в бухгалтерском учете и отчетности?

основном совпадают цели ПБУ 18/02?

4.Назовите формулу для определения текущего налога на прибыль

(текущего налогового убытка).

ОНА?

10.

239

11.

12.

13.

14.Назовите бухгалтерские записи, соответствующие начислению,

погашению и списанию ОНА.

15.Назовите бухгалтерские записи, соответствующие начислению,

погашению и списанию ОНО.

16.

17.Каким образом может быть организован аналитический учет в целях

применения ПБУ 18/02?

18.Когда возникают ВВР и ОНА, как при этом соотносятся доходы и

расходы в бухгалтерском и налоговом учетах?

19.Когда возникают НВР и ОНО, как при этом соотносятся доходы и

расходы в бухгалтерском и налоговом учетах?

20.

21.Как классифицируются доходы и расходы по налоговому

законодательству. В чем отличие от классификации доходов и расходов

бухгалтерского учета?

22.

налоговом учете?

23.

ручка от продажи основных средств? Укажите, какой бухгалтерской записью

она отражается.

24.На какие четыре группы делятся расходы, связанные с реализацией,

по правилам гл. 25 НК РФ?

25.Охарактеризуйте расходы на оплату труда. Укажите бухгалтерские

записи, которыми оформляются эти расходы.

26.Охарактеризуйте материальные расходы в налоговом учете. Какие

бухгалтерские записи информируют о произведенных материальных рас

ходах?

240