Терентьева Т.А. Формирование и бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей

Подождите немного. Документ загружается.

Д сч. 70, К сч. 90-1 — отражена выручка от реализации коммунальных

услуг работнику организации;

Д сч. 90-3, К сч. 68 (субсчет «Расчеты по НДС») — отражен НДС с

выручки от реализации;

Д сч. 90-2, К сч. 29 — отражена себестоимость услуг вспомогательного

производства (ЖКХ)

или:

Д сч. 84, К сч. 70 — начислена заработная плата работникам организации в

размере стоимости предоставленных в течение месяца коммунальных услуг;

Д сч. 70, К сч. 50 — отражена выплата из кассы компенсации.

Если оплата коммунальных услуг за работника не отражена в трудовом

договоре, но разрешена учредителями, производятся записи:

Д сч. 84, К сч. 50 — отражена выплата из кассы компенсации работнику за

счет прибыли на основании решения учредителей.

Опиата питания не подлежит обложению ЕСН, если оно предоставляется в

соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов

Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления и

является компенсационными выплатами по п. 2 ст. 238 НК РФ:

•

спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в

спортивных соревнованиях.

Примером выдачи натурального довольствия по закону является

бесплатная выдача работникам молока и лечебно-профилактического питания в

соответствии со ст. 222 ТК РФ.

Нормы и условия выдачи молока или других равноценных пищевых

продуктов утверждены постановлением Министерства труда и социального

развития РФ от 31 марта 2003 г. № 13 «Об утверждении норм и условий

бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов

работникам, занятым на работах с вредными условиями труда».

201

В соответствии с п. 5 приложения к указанному постановлению не

допускается замена молока денежной компенсацией, замена его другими

продуктами, кроме равноценных, предусмотренных норма ми бесплатной

выдачи равноценных пищевых продуктов, которые могут выдаваться

работникам вместо молока, а также выдача молока за одну или несколько смен

вперед, равно как и за прошедшие смены, и отпуск его на дом.

Суммы, направленные на оплату молока, в целях налогообложения

прибыли включают в расходы по элементу «Оплата труда» (ст. 255 НК РФ):

Д сч. 20, 23, 25, 26, 29, К сч. 70 — начислена заработная плата работникам

организации;

Д сч. 70, К сч. 10 — отражена учетная стоимость молока, пере данного в

счет оплаты труда.

На работах с особо вредными условиями труда предоставляется бесплатно

по установленным нормам лечебно-профилактическое питание. При этом

необходимо руководствоваться постановлением Министерства труда и

социального развития РФ от 31 марта 2003 г. № 14 «Об утверждении перечня

производств, профессий и должностей, работа в которых дает право на

бесплатное получение лечебно-профилактического питания в связи с особо

вредными условиями труда, рационов лечебно-профилактического питания,

норм бес платной выдачи витаминных препаратов и правил бесплатной выдачи

лечебно-профилактического питания».

Суммы, направленные на оплату лечебно-профилактического питания, в

целях налогообложения прибыли также включаются в расходы по элементу

«Оплата труда» (ст. 255 НК РФ) и не облагаются ЕСН.

Подлежит обложению ЕСН бесплатное или частично оплачиваемое питание

работников, если оно предоставляется в соответствии с трудовыми договорами в

иных случаях (не предусмотренных законом). Учет выдачи бесплатного питания

для работников может быть организован следующим образом.

1. Предприятие ведет учет доходов, полученных каждым отдельным

работником в виде бесплатного питания, и суммы, направленные на оплату

202

питания, в целях налогообложения прибыли включает в расходы по элементу

«Оплата труда» (ст. 255 НК РФ). В этом случае суммы оплаты питания

облагаются ЕСН.

Бухгалтерский учет организуется в зависимости от того, кем пре

доставляется питание работникам:

а) питание предоставляется собственным подразделением общественного

питания, не занимающимся реализацией на сторону.

При этом необходимо учитывать, что расходы, связанные с со держанием

помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые

коллективы (включая суммы начисленной амортизации, расходы на проведение

ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение,

электроснабжение, а также топливо для приготовления пищи), учитываются

отдельно в составе прочих расходов в соответствии с пп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ:

Д сч. 70, К сч. 29 — списаны расходы подразделения общественного

питания за месяц (в части расходов на оплату труда персонала, начислений на

заработную плату и продуктов);

Д сч. 20, 23, 25, 26, 29, К сч. 70 — начислена заработная плата работникам

организации в размере расходов подразделения общественного питания за месяц

(в части расходов на оплату труда персонала, начислений на зарплату и

продуктов);

Д сч. 20, 23, 25, 26, 29, К сч. 69 - начислен ЕСН.

б) Питание предоставляется собственным обособленным подразделением

общественного питания, занимающимся реализацией на сторону:

Д сч. 70, К сч. 90-1 — отражена выручка от реализации питания в столовой

работнику организации;

Д сч. 20, 23, 25, 26, 29, К сч. 70 — начислена заработная плата работникам

организации в размере стоимости питания за месяц;

Д сч. 90-3, К сч. 68 (субсчет «Расчеты по НДС») — отражен НДС с

выручки от реализации;

Д сч. 90-2, К сч. 43 — отражена учетная стоимость питания;

203

Д сч. 20, 23, 25, 26, 29, К сч. 69 — начислен ЕСН;

в) работники питаются в сторонних организациях общественного питания.

Если предприятие производит оплату непосредственно самой организации

общественного питания за своих работников, учет будет строиться следующим

образом:

Д сч. 70, К сч. 76 — оказаны услуги столовой (кафе, ресторана и т.п.) по

предоставлению питания работникам (по списку);

Д сч. 76, К сч. 51 — оплачены услуги столовой (кафе, ресторана и т.п.);

Д сч. 20, 23, 25, 26, 29, К сч. 70 — начислена заработная плата работникам

организации в размере расходов организации на оплату ус луг столовой (кафе,

ресторана, и т.п.);

Д сч. 20, 23, 25, 26, 29, К сч. 69 - начислен ЕСН.

Если предприятие выплачивает работникам денежные компенсации за

питание, то операции в учете будут следующие:

Д сч. 20, 23, 25, 26, 29, К сч. 70 — начислена заработная плата работникам

организации в размере утвержденных сумм компенсаций;

Д сч. 70, К сч. 50 — выплачены из кассы компенсации работникам за

питание;

Д сч. 20, 23, 25, 26, 29, К сч. 69 - начислен ЕСН.

2. Предприятие не ведет учет доходов, полученных каждым отдельным

работником в виде бесплатного питания. В этом случае начисление ЕСН

невозможно, поскольку невозможно идентифицировать доход по каждому

работнику (п. 2 ст. 237 НК РФ). Все суммы, направленные на оплату питания

работников, облагаются налогом на прибыль.

Но в этом случае следует помнить, что отсутствие ведения учета доходов,

получаемых физическими лицами, является нарушением налогового

законодательства.

В бухгалтерском учете передача своим работникам бесплатного питания

будет отражаться с помощью записей:

204

Д сч. 84, К сч. 90-1 — отражена выручка от реализации бесплатного

питания работникам организации;

Д сч. 90-3, К сч. 68 (субсчет «Расчеты по НДС») — отражен НДС с

выручки от безвозмездной реализации;

Д сч. 90-2, К сч. 43 — отражена учетная стоимость питания.

Суммы прибыли организации, направленные на оплату питания

работников, должны быть утверждены сметой, согласованной с учредителями.

Оплата отдыха. Не облагается ЕСН стоимость проезда работни ков и

членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая лицам,

работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним

местностях, в соответствии с законодательством РФ (п. 9 ст. 238 НК РФ).

В иных случаях оплата отдыха работника и членов его семьи под лежит

обложению ЕСН, если расходы организации уменьшают налогооблагаемую

прибыль.

В соответствии с пп. 25 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату тру да

относятся другие виды расходов (не перечисленные в пп. 1—24 ст. 255),

предусмотренные трудовым и (или) коллективным договором. Данное

положение означает, что перечень расходов на оплату труда является открытым.

Поэтому каждое предприятие может предусмотреть дополнительные социальные

выплаты для своих работников, в том числе оплату отдыха.

Если путевки именные и изначально известно, за какого работника

производится оплата, начисление ЕСН производится не позднее дня,

следующего за днем фактического получения дохода.

Если путевки получены без заполнения именной части и получатели дохода

выясняются позже (по решению профсоюзного собрания, по приказу директора,

по выбору учредителей и т.п.), то датой фактического получения дохода будет

дата соответствующего распорядительного документа о принятии решения кому

выдать путевку безвозмездно. ЕСН в этом случае следует начислить на

следующий день после принятия этого решения.

205

При оплате за работника отдыха основанием для бухгалтерских записей

служат договоры с санаторно-курортными организациями, домами отдыха,

расходные ордера кассы, платежные поручения, справки бухгалтерии,

доверенности на получение путевок, авансовые отчеты, счета-фактуры

полученные, накладные на полученные путевки, квитанции к приходным ордерам

и (или) бланки строгой отчетности:

Д сч. 76, К сч. 51 — оплачено организации, реализующей путевки

(туроператору), за работника с расчетного счета стоимость путевки в санаторий

(дом отдыха, курорт и т.п.);

Д сч. 76, К сч. 71 — оплачена организации, реализующей путевки

(туроператору), за работника наличными денежными средствами стоимость

путевки в санаторий (дом отдыха, курорт и т.п.) через подотчетное лицо;

Д сч. 50-3, К сч. 76 — оприходованы в кассу организации бланки путевок,

полученные от организации, реализующей путевки (туроператора);

Д сч. 50-3, К сч. 71 — оприходованы в кассу бланки путевок, полученные у

организации, реализующей путевки (туроператора) под отчетным лицом;

Д сч. 70, К сч. 50-3 — выдана бесплатно работнику путевка;

Д сч. 20, 23, 25, 26, 29, 44, К сч. 70 — начислена оплата труда в размере

стоимости путевки;

Д сч. 20, 23, 25, 26, 29, 44, К сч. 69 - начислен ЕСН.

Если оплата за работника отдыха производится на основании решения

учредителей за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, то

налогооблагаемая база по ЕСН не возникает. Отражение в бухгалтерском учете

факта получения дохода работником в виде бесплатной путевки для него и членов

семьи следует производить с использованием сч. 70 «Расчеты с персоналом по

оплате тру да» или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», поскольку

это удобно для отражения облагаемой базы по НДФЛ:

Д сч. 84, К сч. 70 — начислен доход работникам организации в размере

стоимости бесплатных путевок;

Д сч. 70, К сч. 50-3 — выданы путевки работникам

206

или

Д сч. 73, К сч. 50-3 — выданы путевки работникам;

Д сч. 84, К сч. 73 — стоимость путевок отнесена на уменьшение

неиспользованной прибыли.

Оплата обучения. Подпункт 2 п. 1 ст. 238 НК РФ разрешает организациям

не начислять ЕСН на расходы по повышению профессионального уровня

работников, поскольку они носят характер компенсационных выплат.

Компенсационные выплаты, связанные с повышением профессионачьного

уровня работников, установлены ст. 196, 197 ТК РФ. Необходимость

профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд

определяет работодатель.

Согласно п. 9.1.6.6 Методических рекомендаций данные расходы должны

быть подтверждены договором с образовательным учреждением, у которого есть

лицензия. К расходам на повышение профессионального уровня работника

можно, например, отнести оплату курсов, по окончании которых бухгалтер

организации получает аттестат профессионального бухгалтера.

Эти расходы не облагаются ЕСН. Правда, чтобы получить аттестат, нужно

не только оплатить стоимость обучения, но еще пере числить на счет

аттестационной комиссии Института профессиональных бухгалтеров (ИПБ)

единовременный взнос. Этот взнос предназначен для финансирования

методической и методологической работы ИПБ. Его размер составляет 20 МРОТ.

Методические рекомендации требуют, чтобы организации, которые оплачивают

за бухгалтера этот взнос, начисляли на его сумму ЕСН.

Не подлежат обложению ЕСН расходы организации на оплату обучения

при получении работником высшего и среднего специального образования,

поскольку согласно п. 45 ст. 270 и п. 3 ст. 264 НК РФ эти расходы не

принимаются в целях налогообложения прибыли как расходы на подготовку и

переподготовку кадров.

Решение руководства об оплате за работника его обучения или отдыха

должно быть отражено в приказе или распоряжении руководителя, в

207

постановлении совета директоров и др. В целом порядок подобных выплат

необходимо согласовывать с профсоюзным органом юридического лица путем

внесения соответствующих пунктов в Положение об оплате труда и его

утверждения на собрании профсоюзной организации.

Таким образом, в случаях, когда предприятие имеет возможность принять

или не принять определенные выплаты как расходы в целях формирования

налоговой базы по налогу на прибыль, необходимо помнить, что на выплаты,

учитываемые при исчислении налога на прибыль, начисляется ЕСН (если только

эти выплаты не освобождены от налогообложения в соответствии со ст. 238 НК

РФ). И наоборот, если сумма выплаты, произведенной в пользу физического

лица, не участвует в расчетах, принимаемых при исчислении налога на прибыль,

то она не облагается ЕСН.

Что является более выгодным для предприятия, можно рассчитать,

принимая во внимание ставку по налогу на прибыль и ставку по ЕСН.

Особенности учета ЕСН по договорам страхования

Согласно п. 16 ст. 255 НК РФ при налогообложении прибыли в качестве

расходов на оплату труда принимаются суммы платежей по договорам

добровольного страхования. Налогооблагаемая прибыль может быть уменьшена

при соблюдении следующих общих требований:

•

документально;

•

на данные виды страхования.

Различные виды договоров страхования можно объединить по признаку

формирования расходов на оплату труда, принимаемых в целях налогообложения

прибыли в четыре группы.

Первая группа: платежи по договорам пенсионного страхования и (или)

негосударственного пенсионного обеспечения. При этом договоры пенсионного

страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения должны

208

предусматривать выплату пенсий (пожизненно) только при достижении

застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных

законодательством Российской Феде рации, дающих право на установление

государственной пенсии. Совокупная сумма платежей по договорам пенсионного

страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников

учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% суммы

расходов на оплату труда.

Именно суммы платежей, принимаемые для целей налогообложения

прибыли, облагаются ЕСН.

Пример. ООО «Лидер» застраховало своих работников по договору

негосударственного пенсионного страхования. В январе 2005 г.

негосударственному пенсионному фонду перечислен страховой платеж в

сумме 120 тыс. руб. Период страхования — 2005 год. Фонд оплаты труда без

учета страховых платежей в январе составил 70 тыс. руб.

Сумма страховых платежей, которая может быть принята в качестве рас

ходов за январь, равна 10 тыс. руб. (120 тыс. руб. : 12 мес.).

Норма расходов составит:

70 тыс. руб. • 12% = 8 400 руб.

Сверхнормативные расходы — 1600 руб. (10 тыс. руб. — 8 400 руб.), они

не будут приняты на расходы в целях налогообложения прибыли.

Следовательно, для целей налогообложения прибыли может быть

принята только сумма 8400 руб. Эта сумма и будет облагаться единым

социальным налогом, который составит 2184 руб. (8400 руб. • 26%).

В феврале 2005 г. размер фонда оплаты труда в ООО «Лидер» повысился

и стал равен 100 тыс. руб. (без учета страховых платежей).

Таким образом, нарастающим итогом за январь — февраль 2002 г. он

равен 170 тыс. руб. (70 тыс. + 100 тыс.).

209

Сумма страховых платежей, которая может быть принята в качестве рас

ходов в эти два месяца, — 20 тыс. руб. (10 тыс. руб. • 2 мес).

Норма расходов составит:

170 тыс. руб. • 12% = 20 400 руб.

Сверхнормативные расходы отсутствуют. Вся сумма страховых платежей

может быть принята для целей исчисления налога на прибыль.

Следовательно, единый социальный налог в феврале 2005 г. нужно будет

начислить с суммы 11 600 руб. (20 тыс. - 8400). Его сумма составит:

3016 руб. (11 600 руб. • 26%).

Вторая группа: платежи по договорам долгосрочного страхования жизни,

если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет и в течение этих

пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент (за

исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти

застрахованного лица), в пользу застрахованного лица. Совокупная сумма

платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного

страхования жизни работников, учитывается в целях налогообложения в размере,

не превышающем 12% суммы расходов на оплату труда. Начисление ЕСН

производится в том же порядке, что и по первой группе договоров страхования.

На суммы страховых платежей начисляется ЕСН, за исключением тех, что

указаны в пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ.

В соответствии с этим подпунктом не подлежат обложению ЕСН суммы

платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного

страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления

смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом

трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

Третья группа: платежи по договорам добровольного личного страхования

работников, заключаемым на срок не менее одного года и предусматривающим

оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.

210