Терентьева Т.А. Формирование и бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей
Подождите немного. Документ загружается.
Д сч. 76 (субсчет «Расчеты по договору подряда с подрядчиком»), К сч. 68
(субсчет «Расчеты по НДФЛ») — начислен НДФЛ;
Д сч. 76 (субсчет «Расчеты по договору подряда с подрядчиком»), К сч. 51,
50 — выплачена подрядчику сумма по договору за минусом удержанного НДФЛ.
Расчеты по договору на выполнение научно-исследовательских, опытно-
конструкторских и технологических работ с исполнителем:
Д сч. 08, К сч. 76 (субсчет «Расчеты по договору на выполнение научно-
исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ с
исполнителем») — отражена стоимость работ по договору, подлежащая оплате
исполнителю после окончания работ и под писания акта;
Д сч. 76 (субсчет «Расчеты по договору на выполнение научно-
исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ с
исполнителем»), К сч. 68 (субсчет «Расчеты по НДФЛ») — на числен НДФЛ;
Д сч. 76 (субсчет «Расчеты по договору на выполнение научно-
исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ с
исполнителем»), К сч. 51, 50 — оплачена стоимость работ по договору за
минусом удержанного НДФЛ.
Расчеты по договору поручения с поверенным:
Д сч. 20, 23, 25, 26, 29, 44, К сч.
76 (субсчет «Расчеты по договору поручения с поверенным») — начислено
вознаграждение поверенному по выполненному договору;
Д сч. 76 (субсчет «Расчеты по договору поручения с поверенным»), К сч.
50, 51 — возмещены расходы поверенного на выполнение поручения в
соответствии с его заявлением и прилагаемыми к нему документами;
Д сч. 76 (субсчет «Расчеты по договору поручения с поверенным»), К
сч. 68 (субсчет «Расчеты по НДФЛ») — начислен НДФЛ; Д сч. 76 (субсчет
«Расчеты по договору поручения с поверенным»), К сч. 50, 51 — выплачено
вознаграждение поверенному.
161
Расчеты по договору комиссии с комиссионером:
Д сч. 20, 23, 25, 26, 29, 44, К
сч. 76 (субсчет «Расчеты по договору комиссии с комиссионером») — начислено
вознаграждение комиссионеру по выполненному договору;
Д сч. 76 (субсчет «Расчеты по договору комиссии с комиссионером»), К сч.
50, 51 — возмещены расходы комиссионера на выполнение поручения в
соответствии с его отчетом, заявлением и прилагаемыми к нему документами;
Д сч. 76 (субсчет «Расчеты по договору комиссии с комиссионером»), К
сч. 68'(субсчет «Расчеты по НДФЛ») — начислен НДФЛ; Д сч. 76 (субсчет
«Расчеты по договору комиссии с комиссионером»), К сч. 50, 51 — выплачено
вознаграждение комиссионеру.
Расчеты по договору агентирования с агентом:
Д сч. 20, 23, 25, 26, 29, 44, К сч. 76 (субсчет «Расчеты по договору
агентирования с агентом») — начислено вознаграждение агенту по выполненному
договору;
Д сч. 76 (субсчет «Расчеты по договору агентирования с агентом»), К сч.
50, 51 — возмещены расходы поверенного на выполнение поручения в
соответствии с его заявлением и прилагаемыми к нему документами;
Д сч. 76 (субсчет «Расчеты по договору агентирования с агентом»), К сч.
68 (субсчет «Расчеты по НДФЛ») — начислен НДФЛ;
Д сч. 76 (субсчет «Расчеты по договору агентирования с агентом»), К сч.
50, 51 — выплачено вознаграждение агенту.
Удержание налога налоговым агентом и уплата в бюджет
Удерживаемая сумма налога не должна превышать 50% суммы выплаты.
При невозможности удержать сумму налога в течение 12 месяцев налоговый
агент обязан в течение месяца сообщить об этом в налоговый орган
По трудовым доходам налог необходимо исчислять ежемесячно и
перечислять не позднее дня фактического получения денежных средств в банке
на выплату дохода. По другим доходам налог удерживается и перечисляется не
позднее дня, следующего за днем фактического получения дохода.
162
Налоговые агенты — российские организации, имеющие филиалы и
обособленные подразделения, — обязаны перечислять исчисленные и
удержанные суммы налога по месту фактической работы своих работников (по
месту своего расположения и по месту расположения филиалов и
подразделений).
Если сумма исчисленного и удержанного налога меньше 100 руб., то
она присоединяется к следующим месяцам, но не позднее декабря текущего года.
Налог исчисляется в целых рублях без копеек.
Отражение НДФЛ в первичной налоговой документации и налоговой
отчетности
Основным документом, на основании которого уплачивается на лог
физическими лицами, является декларация по налогу на доходы физических лиц.
Форма налоговой декларации и Инструкция по заполнению декларации по налогу
на доходы физических лиц утверждены приказом МНС России от 15 июня 2004 г.
№ САЭ-3-04/366@.
К числу физических лиц, обязанных представить по окончании
налогового периода декларацию, относятся:
•
доходы физических лиц;
•
индивидуальных предпринимателей.
Лица, на которых не возложена обязанность представлять такую
декларацию, вправе представить декларацию в налоговый орган по месту
жительства для получения налоговых вычетов.
В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные
ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты,
суммы налога, удержанные налоговыми агента ми, суммы фактически
уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы
налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового
периода (п. 4 ст. 229 НК РФ).
163
В общем случае налоговая декларация подается не позднее 30 апреля
года, следующего за истекшем налоговым периодом.
Физические лица — налоговые резиденты Российской Федерации
заполняют декларацию формы № 3-НДФЛ; физические лица, не являющиеся
налоговыми резидентами РФ, заполняют декларацию формы № 4-НДФЛ.
Налоговая декларация может быть представлена в налоговый орган
лично, через доверенное лицо или направлена по почте. Налоговый орган не
вправе отказать в принятии декларации и обязан по просьбе
налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о
принятии и дату ее представления.
Налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщика
включения в налоговую декларацию сведений, не связанных с исчислением и
уплатой налогов.
Вопросы для самопроверки
1.
2.
3.
4.Должна ли налоговая база определяться по каждому виду доходов
отдельно?
5.
6.
налоговый агент?
7.Какие документы налогового учета заводятся на каждого получателя
доходов налоговым агентом? Что в них отражается?
8.
9.
натуральной форме?
164
10.Какие первичные документы составляются при передаче товаров
работникам в счет заработной платы? Назовите бухгалтерскую запись.
11.
материальной выгоды?
12.Как определяется выгода, полученная в виде экономии на процентах
по заемным средствам? Какими документами она оформляется?
13.Как определяются даты при получении доходов в виде материальной
выгоды?
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.Назовите корреспонденции счетов при удержании НДФЛ с
заработной платы, иных доходов.
22.
23.
24.
25. Как отражаются в отчетности налогового агента остатки
задолженности в бюджет на конец периода?
26. В каком порядке отчитываются налогоплательщики — физические
лица?
Тесты
1. Какая глава НК РФ регулирует порядок исчисления и уплаты
НДФЛ:
а) гл. 21;
б) гл. 22;
165
в) гл. 23;
г) гл. 24.
2. Кто не является плательщиками НДФЛ согласно российскому
законодательству:
а) физические лица, являющиеся резидентами РФ;
б) физические лица, проживающие на территории РФ;
в) физические лица — нерезиденты РФ, получающие доход от
источников в РФ;
г) юридические лица — нерезиденты РФ, получающие доход от
источников в РФ.
3. В целях исчисления НДФЛ применяется метод начислений, если доход
получен в виде:
а) заработной платы;
б) компенсации;
в) дивидендов;
г) от продажи имущества.
4. Как определяется сумма дохода, полученного в натуральной форме:
а) по соглашению сторон;
б) в соответствии со ст. 40 НК;
в) по желанию работника;
г) по желанию налогового агента.
5. Какой проводкой оформляется в бухгалтерском учете передача
товаров, работ, услуг налоговыми агентами работникам в счет оплаты труда:
а) Д сч. 70 К сч. 90;
б) Д сч. 20 К сч. 70;
в) Д сч. 73 К сч. 20;
г) Д сч. 20 К сч. 73.
166
6. Что не является доходом налогоплательщика в виде материальной
выгоды:
а) суммы, полученные от экономии на процентах за пользование заемными
средствами, полученными от организаций или индивидуальных
предпринимателей;
б) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в его интересах
роботы, оказанные услуги по цене ниже рыночной;
в) суммы, полученные от приобретения товаров в соответствии с
гражданско-правовым договором у физических лиц;
г) выгода, полученная от приобретения ценных бумаг по цене ниже
рыночной.
7. На основе чего применяются налоговые вычеты налоговыми агентами:
а) приказа руководителя организации;
б) письменного заявления налогоплательщика;
в) устного заявления налогоплательщика;
г) нет правильного ответа.
8. Какие доходы не подлежат налогообложению:
а) государственные пенсии, назначенные в порядке, установленном
действующим законодательством;
б) все виды установленных действующим законодательством
компенсаций;
в) сумма единовременной материальной помощи;
г) все вышеперечисленное.
9. Стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. применяется до
месяца:
а) в котором доход налогоплательщика превысил 20 тыс. руб.;
б) следующего за месяцем, в котором доход налогоплательщика превысил
20 тыс. руб.;
167
в) в котором доход налогоплательщика превысил 10 тыс. руб.;
г) следующего за месяцем, в котором доход налогоплательщика превысил
10 тыс.
10. Какие ставки НДФЛ существуют:
а) 13%, 30%;
б) 13%, 35%;
в) 30%, 35%;
г) 13%, 30%, 35%.
4. Учет доходов физических лиц в целях обложения ЕСН
Основные нормативные документы, регулирующие порядок исчисления и
уплаты ЕСН
Всю совокупность нормативных документов, регламентирующих
бухгалтерский учет ЕСН, так же как и нормативную базу по НДФЛ, можно
структурировать по следующим уровням:
• федеральное законодательство (Налоговый кодекс РФ, Гражданский
кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ, Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №
129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп.), федеральные законы от 15
декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации» (с изм. от 23 декабря 2003 г., от 4 ноября 2005 г.); от 17
декабря 2001 г. № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» (с изм.
от И февраля 2005 г.); от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ «О правовом положении
иностранных граждан в Российской Федерации» (с изм. от 2 ноября 2004 г.); от 8
декабря 1995 г. №"193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации» (с изм. от 11
июня 2003 г.); постановление Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184 «Об
утверждении Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление
обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний» (с изм. от 11 апреля 2005 г.);
• приказы и письма Министерства финансов РФ;
• приказы и письма Министерства по налогам и сборам РФ
(Федеральной налоговой службы);
168
• приказы и письма других министерств и ведомств.
При этом документы, находящиеся на нижних уровнях не должны
противоречить тем, которые находятся на вышестоящих уровнях.
Характеристика основных элементов единого социального налога
В составе единого социального налога консолидированы взносы в
федеральный бюджет (в части взносов ранее подлежащих зачислению в
Пенсионный фонд РФ), Фонд социального страхования РФ и фонды
обязательного медицинского страхования. При этом в самостоятельном порядке
исчисляются и уплачиваются в Пенсионный фонд РФ страховые взносы по
обязательному пенсионному страхованию. Связь между этими двумя платежами
состоит в том, что сумма единого социального налога, подлежащая уплате в
федеральный бюджет, уменьшается на сумму уплаченного страхового взноса по
обязательному пенсионному страхованию.
Плательщики единого социального налога
Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на
которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложена обязанность
уплачивать налоги.
Устанавливается две группы налогоплательщиков:
•
•
Следует отметить, что если субъект одновременно относится к двум
категориям плательщиков, то он признается налогоплательщиком по каждому
основанию.
Налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам,
признаются:
1)
2)
3)физические лица, не признаваемые индивидуальными
предпринимателями .
169
Ко второй группе налогоплательщиков относятся лица, осуществляющие
самостоятельную частную деятельность:
1)
2)
В отличие от первой группы плательщиков, данная группа уплачивает
налог со своих доходов.
Объект налогообложения
Для каждой из двух групп плательщиков единого социального налога
предусмотрен отдельный объект налогообложения.
Для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих
выплаты физическим лицам, объект налогообложения состоит из следующих
видов выплат:
1)
1)
является выполнение работ, оказание услуг.
При этом исключение составляют указанные договоры, заключенные с
индивидуальными предпринимателями, которые не облагаются единым
социальным налогом у работодателя. Данное исключение предусмотрено
потому, что индивидуальные предприниматели являются самостоятельными
налогоплательщиками единого социального налога;
3) по авторским договорам.
Для физических лиц, не являющихся предпринимателями, объектом
налогообложения признаются следующие выплаты:
1)
2)
является выполнение работ, оказание услуг.
Объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей и
адвокатов являются доходы от предпринимательской либо иной
профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их
извлечением.
170