Терентьева Т.А. Формирование и бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей
Подождите немного. Документ загружается.
основании ст. 236, 237 и 238 Налогового кодекса РФ.
Налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных вы плат и иных
вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых
вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись
выплаты.
Основанием для составления налоговой декларации по ЕСН является
индивидуальная карточка по единому социальному налогу, форма которой
утверждена Приказом МНС России от 27 июля 2004 г. № САЭ-3-05/443.
Индивидуальная карточка ведется в организации по каждому
физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты по трудовому,
гражданско-правовому и авторскому договорам.
Данные для заполнения индивидуальной карточки берут из ведомостей
начисления заработной платы.
Синтетический учет расчетов организаций по социальному страхованию и
обеспечению можно организовать с использованием двух вариантов отражения в
рабочем плане счетов.
Вариант 1.
Для учета расчетов по взносам на социальное страхование в федеральный
бюджет и на медицинское страхование большинством организаций используется
сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Планом счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций к
этому счету рекомендованы следующие субсчета:
•
•
•
В настоящее время эти субсчета не обеспечивают полноту ин формации,
необходимой для качественного ведения бухгалтерского учета расчетов. Поэтому
рекомендуется открывать дополнительные субсчета, позволяющие вести
раздельный учет начислений по ЕСН и по обязательным пенсионным страховым
взносам. Это может выглядеть следующим образом.
181
Для учета расчетов по ЕСН открываются субсчета: 69-1 «Расчеты по
социальному страхованию»; 69-2 «Расчеты по единому социальному налогу,
зачисляемому в федеральный бюджет»;
69-3 «Расчеты по федеральному обязательному медицинскому
страхованию»;
69-4 «Расчеты по территориальному обязательному медицинскому
страхованию»;
Для учета расчетов по страховым взносам на обязательное пенсионное
страхование открываются субсчета:
69-5 «Расчеты по обязательному пенсионному страхованию по страховой
части трудовой пенсии»;
69-6 «Расчеты по обязательному пенсионному страхованию по
накопительной части трудовой пенсии».
Сальдо по сч. 69 может быть как дебетовым, так и кредитовым (в
зависимости от наличия соответственно переплаты или задолженности). Поэтому
конечное сальдо по этому счету может быть развернутым.
Начисленные суммы в Фонд социального страхования, федеральный
бюджет, в фонды обязательного медицинского страхования относят в дебет
счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит сч. 69
«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Сумма налога, зачисляемая в составе социального налога в Фонд
социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению
налогоплательщиками на произведенные ими самостоятельно расходы на цели
государственного социального страхования, предусмотренные
законодательством Российской Федерации.
Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования, Пенсионный
фонд, используется организацией для выплаты работникам соответствующих
пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на
детей и др.
182
Начисление работникам организации указанных пособий оформляют
следующей бухгалтерской записью:
Д сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (субсчета
1 и 2), К сч. сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Остальную часть
сумм отчислений по социальному страхованию перечисляют в Фонд
социального страхования.
Вариант 2.
Поскольку ЕСН в определенной части подлежит уплате в федеральный
бюджет, можно рекомендовать отражать эту часть расчетов с использованием
сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам». В этом случае к сч. 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению», так же как и в первом варианте,
открываются субсчета, например, для учета расчетов по ЕСН:
69-1 «Расчеты по социальному страхованию»; 69-3 «Расчеты по
федеральному обязательному медицинскому страхованию»;
69-4 «Расчеты по территориальному обязательному медицинскому
страхованию».
Для учета расчетов по страховым взносам на обязательное пенсионное
страхование открываются субсчета:
69-5 «Расчеты по обязательному пенсионному страхованию по страховой
части трудовой пенсии»;
69-6 «Расчеты по обязательному пенсионному страхованию по
накопительной части трудовой пенсии».
В бухгалтерском учете начисление ЕСН и страховых взносов от разится
следующим образом:
Д сч. 20, 21, 23, 25, 26, 44, К сч. 68 — начислен ЕСН в доле, причитающейся
в федеральный бюджет;
Д сч 68, К сч. 69-5 — начислены страховые взносы в ПФР на страховую
часть трудовой пенсии;
183
Д сч. 68, К сч. 69-6 — начислены страховые взносы в ПФР на
накопительную часть трудовой пенсии.
Последние две записи формируют налоговый вычет по ЕСН, что обязывает
налогоплательщика не только начислить сумму накопи тельной и страховой части
пенсий, но и фактически перечислить страховые взносы до 15-го числа месяца,
следующего за отчетным периодом. При этом страховые взносы считаются
уплаченными с момента зачисления на счет соответствующего органа ПФР (п.
2 ст. 24 Закона РФ от 27 ноября 1992 г. № 4015-1 «О страховании» (с изм. и
доп.). Если эта обязанность не будет исполнена, сумма на логового вычета
превысит фактически уплаченные взносы за тот же период и возникнет недоимка
по ЕСН. В табл. 2.4 приведены основные бухгалтерские записи по отражению в
бухгалтерском учете начисления и уплаты в бюджет единого социального налога
по варианту 1:
Бухгалтерские проводки по Плану счетов
бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций
Пояснения
Дебет счета Кредит счета Сумма
1 2 3
Уплачен в бюджет единый социальный налог, исчисленный с налоговой базы за
прошедший месяц (доплата за отчетный период, год)
184
69 «Расчеты по
социальному
страхованию и
обеспечению»: субсчет
«Расчеты по
социальному
страхованию счет
«Расчеты по
федеральному
обязательному
медицинскому
страхованию», субсчет
«Расчеты по
территориальному
обязательному
медицинскому
страхованию субсчет «
Расчеты по
единому социальному
налогу, зачисляемому в
федеральный бюджет»
51 «Расчетные счета»
На сумму налога, причитающегося к уплате
по расчету (декларации) за отчетный месяц (с
учетом льгот, налоговых вычетов, иных
расходов, уменьшающих начисленную сумму
налога)
Уплачен в Пенсионный фонд РФ страховой взнос по обязательному пенсионному
страхованию, исчисленный с базы за прошедший месяц (доплата за отчетный период, год)
69 «Расчеты по
социальному
страхованию и
обеспечению»: субсчет
«Расчеты по
обязательному
пенсионному
страхованию по
страховой части
трудовой пенсии»,
субсчет «Расчеты по
обязательному пенсион
ному страхованию по
накопительной части
трудовой пенсии»
51 «Расчетные счета»
На сумму страхового взноса,
причитающегося к уплате по расчету
(декларации) за отчетный месяц
Исчислен единый социальный налог с заработной платы работников основного
производства
185
20 «Основное
производство»
69 «Расчеты по социаль
ному
страхованию и
обеспечению»: субсчет
«Расчеты по социальному
страхованию», субсчет
«Расчеты по федеральному
обязательному
медицинскому
страхованию», субсчет
«Расчеты по
территориальному
обязательному
медицинскому
страхованию», субсчет
«Расчеты по единому
социальному налогу,
зачисляемому в
В исчисленной сумме согласно
предусмотренному порядку расчета:
произведением соответствующей налоговой
ставки (с учетом права применения
регрессивной шкалы) и сформированной с
учетом применения льгот налоговой базы
исчисляется общая сумма налога, минус
налоговый вычет (на численная сумма
страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование) в части налога,
зачисляемого в федеральный бюджет, и
минус рас ходы за счет средств фонда
социального страхования в части налога,
зачисляемого в ФСС
Исчислен страховой взнос на обязательное пенсионное страхование с заработной платы
работников основного производства
20 «Основное
производство»
69 «Расчеты по
социальному
страхованию и
обеспечению»: субсчет
«Расчеты по
обязательному
пенсионному
страхованию по
страховой
В исчисленной сумме согласно предусмотренному
порядку расчета: произведением соответствующей
ставки страхового тарифа (с учетом права приме
нения регрессивной шкалы)
части трудовой
пенсии», субсчет
«Расчеты по
обязательному пенсион
ному страхованию по
накопительной части
трудовой пенсии»
и сформированной без учета применения льгот
налоговой базы по единому социальному налогу
в части налога, зачисляемого в федеральный
бюджет
Исчислен единый социальный налог с заработной платы работников вспомогательных
производств
186
23
«Вспомогатель
ные
производства»
69 «Расчеты по
социальному
страхованию и
обеспечению»: субсчет
«Расчеты по
социальному
страхованию», субсчет
«Расчеты по
федеральному
обязательному
медицинскому
страхованию», субсчет
«Расчеты по
территориальному
обязательному
медицинскому
страхованию», субсчет
«Расчеты по единому
социальному налогу,
зачисляемому в
федеральный бюджет»
В исчисленной сумме согласно
предусмотренному порядку расчета:
произведением соответствующей налоговой
ставки (с учетом права применения
регрессивной шкалы и сформированной с
учетом применения льгот налоговой базы
исчисляется общая сумма налога, минус
налоговый вычет (на численная сумма
страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование) в части налога, зачисляемого в
федеральный бюджет, и минус рас ходы за счет
средств фонда социального страхования в части
налога, зачисляемого в ФСС
Исчислен страховой взнос на обязательное пенсионное страхование с заработной платы
работников вспомогательных производств
23
«Вспомогатель
ные
производства»
69 «Расчеты по
социальному
страхованию и
обеспечению»: субсчет
«Расчеты по
обязательному
пенсионному
страхованию по
страховой части
трудовой пенсии»,
субсчет «Расчеты по
обязательному пенсион
ному страхованию по
накопительной части
трудовой пенсии».
В исчисленной сумме согласно
предусмотренному порядку расчета:
произведением соответствующей налоговой
ставки страхового тарифа (с учетом права
применения регрессивной шкалы) и
сформирован ной без учета применения льгот
налоговой базы по единому социальному налогу
в части налога, зачисляемого в федеральный
бюджет
Исчислен единый социальный налог с заработной платы управленческого персонала
26
«Общехозяйствен
ные расходы»
69 «Расчеты по
социальному
страхованию и
обеспечению»: субсчет
«Расчеты по
социальному
страхованию», суб-
В исчисленной сумме согласно
предусмотренному порядку расчета:
произведением соответствующей налоговой
ставки (с учетом права применения
187
счет «Расчеты по
федеральному
обязательному
медицинскому
страхованию», субсчет
«Расчеты по
территориальному
обязательному
медицинскому
страхованию», субсчет
«Расчеты по единому
социальному налогу,
зачисляемому в
федеральный бюджет»
регрессивной шкалы) и сформированной
с учетом применения льгот налоговой базы
исчисляется общая сумма налога, минус
налоговый вычет (начисленная сумма страховых
взносов на обязательное пенсионное
страхование) в части налога, зачисляемого в
федеральный бюджет, и минус расходы за счет
средств фонда социального страхования в части
налога, зачисляемого в ФСС
Исчислен страховой взнос по обязательному пенсионному страхованию с
заработной платы управленческого персонала
26
«Общехозяйственные
расходы»
69 «Расчеты по
социальному
страхованию и
обеспечению»: субсчет
«Расчеты по
обязательному
пенсионному
страхованию по
страховой части
трудовой пенсии»,
субсчет «Расчеты по
обязательному
пенсионному
страхованию по
накопительной части
трудовой пенсии»
В исчисленной сумме согласно
предусмотренному порядку расчета:
произведением соответствующей
налоговой ставки страхового тарифа (с
учетом права применения регрессивной
шкалы) и сформированной с учетом
применения льгот налоговой базы по
единому социальному налогу в части
налога, зачисляемого в федеральный
бюджет
Исчислен единый социальный налог с заработной платы работников отдела сбыта,
склада готовой продукции или иных работников, деятельность которых связана с
продвижением товаров до потребителя
44 «Расходы на
продажу»
69 «Расчеты по
социальному
страхованию
и обеспечению»:
субсчет «Расчеты по
социальному
страхованию», субсчет
«Расчеты по
федеральному
обязательному
В исчисленной сумме согласно
предусмотренному порядку расчета:
произведением соответствующей
налоговой ставки (с учетом права
применения регрессивной шкалы) и
сформированной с учетом применения
льгот налоговой базы исчисляется
общая сумма налога, минус налоговый
вычет (начисленная сумма страховых
взносов на обязательное пенсионное
188
медицинскому
страхованию», субсчет
«Расчеты по
территориальному
обязательному
медицинскому
страхованию», субсчет
«Расчеты по единому
социальному налогу,
зачисляемому в
федеральный бюджет»
страхование) в части налога,
зачисляемого в федеральный бюджет, и
минус расходы за счет средств фонда
социального страхования в части
налога, зачисляемого в ФСС
1 2 3
Исчислен страховой взнос по обязательному пенсионному страхованию с заработной
платы работников отдела сбыта, склада готовой продукции или иных работников,
деятельность которых связана с продвижением товаров до потребителя
44 «Расходы на
продажу»
69 «Расчеты по
социальному страхованию
и обеспечению»: субсчет
«Расчеты по
обязательному
пенсионному
страхованию по
страховой части трудовой
пенсии», субсчет
«Расчеты по
обязательному пенсион
ному страхованию по
накопительной части
трудовой пенсии»
В исчисленной сумме согласно
предусмотренному порядку расчета:
произведением соответствующей ставки
страхового тарифа (с учетом права
приме нения регрессивной шкалы) и
сформированной без учета применения
льгот налоговой базы по единому
социальному налогу в части налога,
зачисляемого в федеральный бюджет
Исчислен единый социальный налог с заработной платы работников организаций
розничной торговли и общественного питания
44 «Расходы на
продажу»
69 «Расчеты по
социальному страхованию
и обеспечению»: субсчет
«Расчеты по социальному
страхованию, субсчет
«Расчеты по
федеральному
обязательному
медицинскому
страхованию», субсчет
«Расчеты по
территориальному
обязательному
медицинскому
страхованию», субсчет
«Расчеты по единому
социальному налогу,
зачисляемому в
федеральный бюджет»
В исчисленной сумме согласно
предусмотренному порядку рас чета:
произведением соответствующей
налоговой ставки (с учетом права
применения регрессивной шкалы) и
сформирован ной с учетом применения
льгот налоговой базы исчисляется общая
сумма налога, минус налоговый вычет
(начисленная сумма страховых взносов
на обязательное пенсионное
страхование) в части налога,
зачисляемого в федеральный бюджет, и
минус расходы за счет средств фонда
социального страхования в части налога,
зачисляемого в ФСС
189
Исчислен страховой взнос по обязательному пенсионному страхованию с заработной
платы работников организаций розничной торговли и общественного питания
44 «Расходы на
продажу»
69 «Расчеты по
социальному страхованию
и обеспечению»: субсчет
«Расчеты по
обязательному
пенсионному
страхованию по
страховой части трудовой
пенсии», субсчет
«Расчеты по
обязательному пенсион
ному страхованию по
накопительной части
трудовой пенсии»
В исчисленной сумме согласно
предусмотренному порядку расчета:
произведением соответствующей
ставки- страхового тарифа (с учетом
права приме нения регрессивной
шкалы) и сформированной без учета
применения льгот налоговой базы по
единому социальному налогу в части
налога, зачисляемого в федеральный
бюджет
1 2 3
Исчислен единый социальный налог с заработной платы работников обслуживающих
производств и хозяйств
190