Терентьева Т.А. Формирование и бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей

Подождите немного. Документ загружается.

Статьей 238 Налогового кодекса РФ установлен перечень сумм, не

подлежащих обложению единым социальным налогом. Данный перечень

применяется при исчислении налога в части сумм, зачисляемых во все

государственные социальные внебюджетные фонды.

Единственное исключение касается Фонда социального страхования, для

которого помимо общего перечня выплат, не подлежащих налогообложению,

предусмотрено дополнительное правило, согласно которому не облагаются ЕСН

в части взносов в ФСС суммы воз награждений по договорам гражданско-

правового характера.

В полном объеме не включаются в состав доходов, подлежащих

налогообложению, следующие выплаты:

1)государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с

законодательством РФ, законодательными актами субъектов Федерации,

решениями представительных органов местного самоуправления;

актами субъектов "Федерации, решениями представительных органов местного

самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в

соответствии с законодательством РФ);

3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой

налогоплательщиком;

4) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте,

выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным

на работу (службу) за границу, налогоплательщиками, финансируемыми из

федерального бюджета государственными учреждениями или организациями, в

пределах размеров, установленных законодательством РФ;

этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной

продукции, ее переработки и реализации — в течение пяти лет начиная с

года регистрации хозяйства;

171

получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых,

семейных общин малочисленных народов Севера, от реализации продукции,

полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных

кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для

указанных организаций;

отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим

и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним

местностям, в соответствии с законодательством РФ;

10)

непосредственно связанных с проведением избирательных компаний;

11)

работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с

законодательством РФ, а также государственным служащим федеральных

органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном

постоянном пользовании;

12)

РФ по отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников.

Отдельный порядок определения налоговой базы предусмотрен для

исчисления единого социального налога налогоплательщиками,

производящими выплаты физическим лицам, в части, подлежащей

зачислению в Фонд социального страхования РФ.

Налоговая база в данном случае формируется по общим принципам, но

с учетом одной особенности: в состав доходов, подлежащих

налогообложению, в данном случае не включаются вознаграждения,

172

выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового

характера, авторским и лицензионным договорам.

Налоговая база

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или

иную характеристику объекта налогообложения.

Выделяется два вида налоговых баз по ЕСН:

•

физическим лицам;

•налоговая база налогоплательщиков — индивидуальных

предпринимателей и адвокатов.

Налоговые базы, предусмотренные для двух видов групп

налогоплательщиков, определяются независимо друг от друга.

Налоговую базу организаций и индивидуальных предпринимателей,

производящих выплаты физическим лицам, формируют следующие

показатели:

• вознаграждения и выплаты, начисляемые в соответствии с

трудовыми договорами;

• вознаграждения и выплаты по договорам гражданско-правового

характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за

исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным

предпринимателям);

•

•суммы полной или частичной оплаты товаров (работ, услуг,

имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица —

работника или членов его семьи.

Налоговая база физических лиц, не являющихся индивидуальны ми

предпринимателями, производящих выплаты иным физическим лицам,

определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, признаваемых

объектом налогообложения, за налоговый период в пользу физических лиц.

173

Никакие иные выплаты у данной категории налогоплательщиков в

налоговую базу не включаются.

Налоговая база налогоплательщиков — индивидуальных

предпринимателей и адвокатов определяется как сумма доходов, полученных

такими налогоплательщиками за налоговый период от предпринимательской

либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных

с их извлечением.

Налоговые льготы

Для отдельных категорий налогоплательщиков предусматриваются

следующие налоговые льготы:

уплаты налога с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в

течение налогового периода 100 тыс. руб. на каждого работника, являющегося

инвалидом I, II или III группы;

вознаграждений, не превышающих 100 тыс. руб. в течение на логового

периода на каждого отдельного работника:

•

общественные организации инвалидов (в том числе созданные как

союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых

инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, и их

региональные и местные отделения;

• организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов

общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная

численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы

инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;

• учреждения, созданные для достижения образовательных,

культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных,

информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и

иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными

174

собственниками имущества которых являются общественные организации

инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций

инвалидов).

Указанные льготы не распространяются на следующих

налогоплательщиков:

•организации, занимающиеся производством и (или) реализацией

подакцизных товаров;

•организации, занимающиеся производством и (или) реализацией

минерального сырья и других полезных ископаемых;

•организациям, занимающимся производством и (или) реализацией

товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по

представлению общероссийских общественных организаций инвалидов.

3) индивидуальные предприниматели, являющиеся инвалидами I, II

или III группы, освобождаются от уплаты налога в части доходов от их

предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности

в размере, не превышающем 100 тыс. руб. в течение налогового периода.

Если доходы указанных налогоплательщиков от предпринимательской

и иной профессиональной деятельности превысят 100 тыс. руб. в течение

налогового периода, с суммы превышения налог уплачивается в

общеустановленном порядке.

Ставки налога

Шкала ставок единого социального налога является регрессивной.

Уровень ставки налога обратно пропорционален сумме доходов,

включаемых в налоговую базу. Всего предусмотрено четыре шкалы ставок,

установленных для различных категорий налогоплательщиков (см.

приложение).

175

Для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам,

предусмотрены две шкалы регрессивных ставок:

1) для организаций, индивидуальных предпринимателей и физических

лиц (за исключением выступающих в качестве работодателей

налогоплательщиков — сельскохозяйственных товаропроизводителей и

родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся

традиционными отраслями хозяйствования);

2) для налогоплательщиков — сельскохозяйственных

товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов

Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования.

Для индивидуальных предпринимателей и адвокатов в отношении их

личных доходов предусмотрена особая шкала ставок.

В целях исчисления единого социального налога дата осуществления

выплат и иных вознаграждений или получения доходов определяется в

следующем порядке:

1) для организаций и индивидуальных предпринимателей,

производящих выплаты физическим лицам — день начисления выплат и иных

вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого

осуществляются выплаты);

2) для физических лиц, производящих выплаты иным физическим

лицам — день выплаты вознаграждения физическому лицу, в пользу которого

осуществляются выплаты;

3) для доходов от предпринимательской либо иной профессиональной

деятельности, а также связанных с этой деятельностью иных доходов — день

фактического получения соответствующего дохода.

Порядок исчисления ЕСН, порядок и сроки уплаты налога и сдача

отчетности

Налогоплательщиками-работодателями сумма налога исчисляется и

уплачивается отдельно:

• в федеральный бюджет;

176

• в Фонд социального страхования РФ (ФСС);

• в федеральный фонд обязательного медицинского страхования

(ФФОМС);

• в территориальный фонд обязательного медицинского страхования

(ТФОМС).

Для целей исчисления единого социального налога необходимо выделять

три периода:

• налоговым периодом признается календарный год;

• отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и

девять месяцев календарного года;

• ежемесячно исчисляются авансовые платежи.

Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными

платежными поручениями в федеральный бюджет, Фонд социального

страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и

территориальные фонды обязательного медицинского страхования по месту

нахождения организации и ее обособленных подразделений, имеющих

отдельный баланс и расчетный счет.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го

числа следующего месяца.

Налоговая декларация подается не позднее 30 марта года, следующего за

истекшим налоговым периодом.

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом,

налогоплательщик представляет в налоговый орган расчет, в котором отражаются

данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о

сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о

суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период. Расчет

сдается три раза в году: по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев.

Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим

кварталом, налогоплательщики обязаны представлять в региональные отделения

177

Фонда социального страхования РФ сведения (отчеты) по форме, утвержденной

Фондом социального страхования РФ5 о суммах:

по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста

полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости

гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на

другие виды пособий по государственному социальному страхованию;

обслуживание работников и их детей;

5) уплачиваемых в Фонд социального страхования РФ. Налоговая

декларация предоставляется налогоплательщиком в налоговый орган не позднее

30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или

иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый

орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим

налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного

фонда РФ.

Налогоплательщики, выступающие в качестве страхователей по

обязательному пенсионному страхованию, представляют в Пенсионный фонд

РФ в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об

обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» сведения и

документы в отношении застрахованных лиц.

Исчисление и уплата налога обособленными подразделениями

организации

Обособленные подразделения организаций исполняют налоговые

обязанности по единому социальному налогу при наличии следующих

условий:

178

Организации самостоятельно принимают решения о выделении

обособленных подразделений на отдельный баланс. В случае выделения какого-

либо обособленного подразделения на отдельный баланс учет операций с ним

производится на бухгалтерском счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате по

месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из

величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению

как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в

целом, и совокупной суммой на лога, подлежащей уплате по месту нахождения

обособленных под разделений организации. При этом определение условий

применения регрессивной налоговой шкалы ставок должно осуществляться в

целом по организации.

Общие правила организации синтетического и аналитического учета ЕСН.

Определяющим при налогообложении единым социальным на логом

является наличие трудовых отношений между налогоплательщиком-

организацией и физическими лицами. При этом облагаются ЕСН все

выплаты, уменьшающие налоговую базу по налогу на при быль, т.е.

включенные в состав расходов при определении налоговой базы по правилам

гл. 25 НК РФ.

Также объект обложения ЕСН возникает при выплате вознаграждений по

договорам гражданско-правового характера, предметом которых является

выполнение работ или оказание услуг. Договоры эти заключаются в

соответствии с ГК РФ, например:

•

179

•

Не являются объектом обложения ЕСН выплаты, производимые по

гражданско-правовым договорам, предметом которых является переход права

собственности или иных вещных прав на имущество, передача в пользование

имущества, например:

•

транспортного средства с экипажем;

•

Все финансово-хозяйственные операции организации, в том числе

начисление единого социального налога, должны быть доку ментально

оформлены и обоснованы. Основанием для начисления единого социального

налога являются:

•

работы (услуги) по договорам гражданско-правового характера;

•

При отражении в бухгалтерском учете начисления суммы едино го

социального налога и страховых взносов по обязательному пенсионному

страхованию необходимо учитывать следующее:

•

вознаграждения (иных выплат) работнику (иному физическому лицу);

•

бухгалтерского учета, что и начисленная сумма .вознаграждения (иных выплат)

работнику (иному физическому лицу);

•при исчислении (начислении) суммы страхового взноса на

обязательное пенсионное страхование налоговая база определяется только на

180