Терентьева Т.А. Формирование и бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей

Подождите немного. Документ загружается.

1) от продажи жилых домов, квартир, дач, приватизированных жилых

помещений и (или) долей в указанном имуществе.

Вычет предоставляется в размере до 1 млн. руб. при условии, что указанное

имущество находилось в собственности налогоплательщика до момента продажи

менее трех лет;

2) от продажи иного имущества и (или) долей в указанном имуществе (в

состав иного имущества не входят доли (части долей) в уставном капитале).

Вычет предоставляется в размере до 125 тыс. руб. при условии, что

указанное имущество находилось в собственности налогоплательщика до

момента продажи менее трех лет.

То есть налогоплательщик не уплачивает НДФЛ с суммы 1 млн руб.,

полученной от продажи жилья, которым он владел менее трех лет. Также он не

уплачивает НДФЛ с суммы 125 тыс. руб., получен ой им от продажи, например,

находящегося у него в собственности менее трех лет автомобиля. Этот вид

имущественного налогового вычета предоставляется налоговой инспекцией

поокончаний налогового периода по заявлению налогоплательщика и при

условии пре доставления им документов, подтверждающих факт владения

имуществом.

Не облагаются НДФЛ доходы, полученные от продажи любого имущества,

которым налогоплательщик владел более трех лет. То есть вычет при продаже

такого имущества предоставляется в полной сумме.

Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику и в

отношении других доходов (например, оплаты труда) в сумме, израсходованной

им в течение налогового периода на:

•

России;

151

•погашение процентов по ипотечным займам, полученным от

организаций, зарегистрированных на территории России.

Второй вид имущественного налогового вычета может быть пре доставлен

не только по окончании налогового периода, но и до его окончания по желанию

налогоплательщика (п. 3 ст. 220 НК РФ).

Получение налогоплательщиком имущественного налогового вычета до

окончания налогового периода возможно при обращении его к одному из

работодателей по своему выбору. В свою очередь работодатель обязан

предоставить налогоплательщику имущественный налоговый вычет при

соблюдении последним определенных условий:

письменное заявление на получение имущественного вычета;

следующие документы, подтверждающие его право на получение

имущественного налогового вычета:

•

неоконченного строительством, — документы, подтверждающие право

собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;

•

строящемся доме — договор о приобретении указанного имущества или

имущественных прав, акт о передаче имущества или имущественных прав либо

документы, подтверждающие право собственности на квартиру или долю

(доли) в ней;

•

выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет

продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических

лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие

документы;

152

3) право на получение имущественного налогового вычета должно быть

подтверждено налоговым органом по установленной форме в течение 30 дней

после обращения.

В случае если сумма дохода налогоплательщика, полученного у

работодателя, который был выбран в целях получения вычета, меньше суммы

имущественного налогового вычета, вычет предоставляется налогоплательщику

по окончании налогового периода при подаче им налоговой декларации в

налоговый орган. Если же сумма дохода налогоплательщика оказалась больше

суммы имущественного налогового вычета, предоставление декларации в

налоговый орган не требуется.

Такой порядок предоставления имущественного вычета применяется с 2005

г. в соответствии с изменениями, внесенными в ст. 220 и 224 НК РФ

Федеральным законом от 20 августа 2004 г. № 112-ФЗ.

Социальные вычеты. Благотворительность может осуществляться в

денежной форме, вычет при этом не должен превышать 25% дохода.

Документами, подтверждающими право на вычет, могут быть квитанция,

денежный перевод и т.п.

Медицинские вычеты - подтвержденная документами оплата медицинских

услуг, оказанных самому налогоплательщику, а также его супругу (супруге),

родителям, детям (до 18 лет), — не превышают 38 тыс. руб. в год. По

дорогостоящим видам лечения, перечень которых утвержден Правительством РФ,

вычет предоставляется в полной сумме.

Образовательные вычеты — подтвержденная документами оплата

образовательных услуг лицензированных образовательных учреждений самого

налогоплательщика и его детей до 24 лет в сумме не более 38 тыс. руб. в год.

Социальные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам

только налоговыми органами по окончании налогового периода на основании

декларации о доходах по письменному заявлению налогоплательщика.

Образовательный вычет предоставляется при наличии у образовательного

учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который

153

подтверждает статус учебного заведения, а также при показе

налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы

на обучение.

Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется

налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях,

имеющих лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при

наличии у налогоплательщика документов, подтверждающих его фактические

расходы на лечение и приобретение медикаментов.

Поскольку социальные налоговые вычеты предоставляются на логовыми

органами непосредственно самому налогоплательщику, налоговые агенты —

организации не участвуют в этом процессе.

Профессиональные вычеты. Профессиональные вычеты, так же как

стандартные и социальные, можно разделить на разновидности в зависимости от

того, на кого ложатся обязанности по исчислению и перечислению НДФЛ в

бюджет:

1) применяемые исполнителями работ (услуг) самостоятельно путем

предъявления соответствующих заявлений в налоговый орган;

2) применяются налоговыми агентами при выплате доходов исполнителям.

Первый вид вычетов используют предприниматели без образования

юридического лица, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной

практикой.

Второй вид вычетов образуется у физических лиц, получающих доходы в

виде:

•

литературы, искусства.

Вычеты возможны в сумме документально подтвержденных за трат на

выполнение работ исполнителем. Однако для работ по созданию произведений

науки и искусства сделано исключение. Если у работника не будет

154

подтверждающих документов о расходах на создание этих произведений, то

размер вычета определяется в соответствии с таблицей, приведенной в пп. 3 ст.

221 НК РФ.

Если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои

расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных

предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в

размере 20% общей суммы доходов, полученных индивидуальным

предпринимателем от предпринимательской деятельности. Налогоплательщик

вправе выбрать вариант предоставления профессиональных вычетов: либо

нормируемый, либо документально подтвержденный.

Профессиональный вычет, подтвержденный налогоплательщиком

документально, он может поручить исполнить своему налоговому агенту, от

которого получает доход. Указанный вычет производится налоговым агентом

при исчислении НДФЛ, подлежащего удержанию при выплате дохода, на

основании письменного заявления налогоплательщика и приложенных к нему

оправдательных документов. Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ и пп. 2 ст. 221 из

полученного дохода вычитаются суммы документально подтвержденных и

фактически произведенных физическими лицами (кроме нерезидентов

Российской Федерации) расходов, непосредственно связанных с извлечением

доходов от выполнения ими работ по гражданско-правовым договорам и дохода

от предпринимательской деятельности.

Договоры гражданско-правового характера заключаются между

организацией и физическим лицом, не являющимся работником организации.

Самые распространенные виды таких договоров составляются с учетом норм гл.

34, 37—39, 49, 51, 52 ГК РФ.

При этом исходя из положений ст. 709 ГК РФ неважно, являются суммы

расходов физического лица, непосредственно связанных с извлечением его

доходов, частью единого вознаграждения по договору, либо будут выплачены

отдельной статьей возмещения физическому лицу понесенных расходов. В любом

155

случае они подлежат исключению из налогооблагаемой базы в виде

профессионального вычета.

Порядок учета профессиональных вычетов налогового агента

Рассмотрим размеры и порядок учета профессиональных налоговых

вычетов более подробно по различным видам договоров.

Вычет по договору аренды. В аренду могут быть переданы земельные

участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие

имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные

средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в

процессе их использования (непотребляемые вещи) (п. 1, ст. 607 ГК РФ).

Владелец указанного имущества обязан уплачивать законно установленные

налоги и сборы, которые в соответствии со ст. 221 НК РФ относятся к расходам

налогоплательщика, уменьшающим доходы от сдачи в аренду. В качестве

документа, подтверждающего произведенный налогоплательщиком рас ход,

можно представить копию платежного документа об оплате соответствующего

налога:

•

Вычет по договору подряда. Договор подряда заключается на изготовление

или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с

передачей ее результата заказчику (п. 1 ст. 703 ГК РФ). В процессе

осуществления работ по договору подрядчик несет бремя материальных,

трудовых и иных затрат, связанных с выполнением своих обязанностей. Они

могут быть подтверждены документально и предъявлены в виде налогового

вычета налоговому агенту.

Налоговый агент, если он берет на себя обязанность по формированию

налогового вычета, должен проконтролировать экономическую целесообразность

156

затрат, их связь с производимыми в рамках договора работами, провести

формальную проверку первичных документов по затратам.

Вычет по договору на выполнение научно-исследовательских, опытно-

конструкторских и технологических работ. На основании такого договора

исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика

научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских и

технологических работ - разработать образец нового изделия, конструкторскую

документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять

работу и оплатить ее (п. 1 ст. 769 ГК РФ). При выполнении исследований и работ

исполнитель несет определенные затраты материального и (или) иного

характера. Документально подтвержденные затраты могут быть предъявлены в

виде профессионального налогового вычета. Требования к ним со стороны

налогового агента такие же, как в случае договора подряда.

Вычет по договору на возмездное оказание услуг. По договору возмездного

оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги

(совершить определенные действия или осуществить определенную

деятельность), а заказчик — оплатить эти услуги (п. 1 ст. 779 ГК РФ). Это могут

быть договоры на оказание услуг связи, медицинских, ветеринарных,

аудиторских, консультационных, информационных услуг, услуг по обучению,

туристическому обслуживанию и иных услуг. Если эти услуги оказывает

физическое лицо и в процессе их оказания оно несет какие-то напрямую

связанные с этими услугами расходы, то при условии их документального

подтверждения они могут быть заявлены налоговым агентом в виде

профессионального налогового вычета.

Вычет по договору поручения. По договору поручения одна сторона

(поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны

(доверителя) определенные юридические действия (п. 1 ст. 971 ГК РФ).

Доверитель обязан, если иное не предусмотрено договором:

•

157

поручения (п. 2 ст. 975 ГК РФ).

Суммы возмещения и средства, переданные поверенному в обеспечение его

деятельности по договору, учитываются как выплаты в пользу поверенного. Для

того чтобы уменьшить сумму дохода поверенного в целях обложения НДФЛ,

необходимо выполнить все условия предоставления профессионального

налогового вычета, т.е. подтвердить их связь с договором, экономическую

целесообразность, документальное оформление.

Вычеты по договору комиссии. По договору комиссии одна сторона

(комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (коми тента) за

вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за

счет комитента (п. 1 ст. 990 ГК РФ). Комитент обязан помимо уплаты

комиссионного вознаграждения, а в соответствующих случаях и дополнительного

вознаграждения за делькредере (ручательство за третье лицо при исполнении

сделки) возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение

комиссионного поручения суммы. Суммы основного, дополнительного

вознаграждения и возмещения расходов составляют выплаты в пользу

комиссионера — физического лица и подлежат обложению НДФЛ, Для того

чтобы уменьшить доход на сумму профессионального налогового вычета в

размере сумм возмещенных расходов, комитент, исполняя роль налогового

агента по просьбе налогоплательщика-комиссионера, должен, так же как и в

случаях, указанных выше, убедиться в правомерности такого вычета.

Вычеты по договору агентирования. По агентскому договору одна

сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой

стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за

счет принципала либо от имени и за счет принципала (п. 1 ст. 1005 ГК РФ). В

ходе исполнения договора агент дол жен представлять принципалу отчеты,

где указываются расходы, произведенные агентом за счет принципала,

прилагаются необходимые доказательства этих расходов. К отношениям,

вытекающим из агентского договора, могут применяться правила,

предусмотренные ГК РФ для договоров комиссии и поручения. Таким

158

образом, и правила формирования профессионального налогового вычета по

агентскому договору аналогичны тем, что применяются по отношению к

договорам комиссии и поручения.

Порядок отражения в бухгалтерском учете вычетов по НДФЛ

В бухгалтерском учете с помощью метода двойной записи можно

отразить только один вид налоговых вычетов — профессиональные налоговые

вычеты.

Профессиональные налоговые вычеты по большинству договоров

учитываются в бухгалтерском учете с использованием сч. 76 «Расчеты с

разными дебиторами и кредиторами». В соответствии с видом заключенного с

физическим лицом договора гражданско-правового характера, открываются

субсчета: «Расчеты по арендной плате с арендодателем»; «Расчеты по договору

подряда с подрядчиком»; «Расчеты по договору на выполнение научно-

исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ с

исполнителем»; «Расчеты по договору на возмездное оказание услуг с

исполнителем»; «Расчеты по договору поручения с поверенным»; «Расчеты по

договору комиссии с комиссионером»; «Расчеты по договору агентирования с

агентом».

По кредиту этих субсчетов отражаются суммы вознаграждений, а также

возмещение расходов по представленным контрагентом документам. По

дебету субсчетов отражается выплата вознаграждения по договору и выплата

возмещения. Поскольку суммы возмещения являются для налогоплательщика

профессиональным налоговым вычетом, при исчислении НДФЛ они не

учитываются в составе налогооблагаемой базы.

Отражение в учете налоговых вычетов по каждому из указанных выше

видов договоров имеет свою специфику.

По первым четырем видам договоров (аренды, подряда, НИОКР,

возмездные услуги) вычеты носят внесистемный характер, т.е. не мо гут быть

отражены при помощи двойной записи и в случае заявления

159

налогоплательщика и представления им необходимых документов могут быть

отражены в справке бухгалтера и в специальном расчете.

По остальным договорам (поручения, комиссии, агентирования) вычеты

отражаются в учете с использованием двойной записи по дебету сч. 76 и

кредиту счетов учета денежных средств. Эта запись делается в момент

возмещения исполнителю фактически произведенных и документально

подтвержденных расходов.

Остальная сумма по договорам подлежит выплате исполнителю.

Вознаграждение должно быть уменьшено на сумму удержанного НДФЛ.

Операция удержания налога отражается с использованием записи:

Д сч. 76, К сч. 68 (субсчет «Расчеты по НДФЛ»).

Эту корреспонденцию следует утвердить как типовую в учетной

политике организации, поскольку Планом счетов бухгалтерского учета она

не предусмотрена.

Рассмотрим бухгалтерские записи по начислению доходов и рас четам с

налогоплательщиками.

Расчеты по арендной плате с арендодателем:

Д сч. 20, 23, 25, 26, 29, 44, К сч. 76 (субсчет «Расчеты по аренд ной плате

с арендодателем») — начислена арендная плата за период в соответствии с

условиями арендного договора;

Д сч. 76 (субсчет «Расчеты по арендной плате с арендодателем»), К сч.

68 (субсчет Расчеты по НДФЛ») — начислен НДФЛ;

Д сч. 76 (субсчет «Расчеты по арендной плате с арендодателем»), К сч.

51, 50 — выплачена арендная плата арендодателю за минусом удержанного

НДФЛ.

Расчеты по договору подряда с подрядчиком:

Д сч. 20, 23, 25, 26, 29, 44, К сч. 76 (субсчет «Расчеты по договору подряда

с подрядчиком») — начислена сумма стоимости работ, вы полненных

подрядчиком;

160