Терентьева Т.А. Формирование и бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей

Подождите немного. Документ загружается.

в) если они изданы одним органом, применять последний по

времени издания;

г) нет правильного ответа.

10. Может ли организация выступать одновременно

налогоплательщиком и налоговым агентом:

а) нет;

б) да;

в) по желанию бухгалтера;

г) зависит от учетной (налоговой) политики.

11. Кто относится к внешним пользователям бухгалтерской отчетности:

а) инвесторы, кредиторы, собственники;

б) МНС России, кредитные и страховые организации, руководство;

в) собственники, руководство, работники предприятия;

г) инвесторы, кредитные и страховые организации, МНС России.

12. Кто в соответствии с налоговым законодательством является

резидентом:

а) граждане, проживающие на территории РФ более 183 дней;

б) все граждане, проживающие на территории РФ;

в) граждане, проживающие на территории РФ и имеющие

гражданство РФ;

г) граждане, получающие доход на территории РФ независимо от

гражданства.

13. Для чего необходимо налоговое планирование:

а) для своевременной уплаты налогов;

б) для исчисления примерного объема уплачиваемых налогов;

в) для снижения налогового бремени;

г) для принятия управленческих решений.

14. Какой из перечисленных ниже первичных документов является

документом налогового учета:

а) расходный кассовый ордер;

б) платежное поручение;

в) приходный кассовый ордер;

г) счет-фактура.

3. Виды налогооблагаемых показателей и их классификация

Виды налогооблагаемых показателей

Расчет налоговой базы по налогам основывается на количественной

оценке налогооблагаемых показателей, которые формируются в системе

бухгалтерского и налогового учетов и призваны обеспечить правильное

исчисление налоговой базы по каждому налогу.

Назовем наиболее распространенные из этих показателей:

1) остаточная стоимость основных средств - формирует базу по налогу

на имущество предприятий и организаций;

2) реализация формирует налоговую базу по НДС и акцизам;

3) доходы физических лиц формируют информацию о налоговых

базах по НДФЛ и ЕСН;

4) доходы, расходы, прибыль (убыток) отчетного (налогового) периода

формируют налоговую базу для исчисления налога на прибыль (показатель

«расходы» влияет также на формирование налогового вычета по НДС);

5) потребленные ресурсы. Величина потребленных ресурсов в

натуральном измерении служит основанием для формирования информации,

необходимой для исчисления налоговой базы по ресурсным и экологическим

налогам;

6) 6) мощность транспортных средств необходимо знать для

определения налоговой базы по транспортному налогу.

Классификация налогооблагаемых показателей

Классификация налогооблагаемых показателей может быть проведена

по различным признакам. Рассмотрим группировку налогооблагаемых

показателей по отношению к этапам кругооборота капитала и по

отношению к счетам бухгалтерского учета, используемым для учета этих

налогооблагаемых показателей.

Классификация налогооблагаемых показателей по отношению к этапам

кругооборота капитала Налогооблагаемые показатели формируются на

различных стадиях учетного процесса. Если рассмотреть этот процесс с

точки зрения участия организации в процессе кругооборота капитала

(Д - Т - П - Т

- Д

), то условно на каждом этапе цикла можно выявить

следующие основные показатели, учитываемые в целях налогообложения:

1) этап заготовления (Д - Т, «деньги - товар»).

На этом этапе формируется информация о приобретаемых материалах

и товарах.

Ценности приобретаются различными путями. Самый

распространенный путь - получение материалов и товаров у поставщика.

Эта операция оформляется накладной и счетом-фактурой.

Счет-фактура является специальным налоговым документом,

свидетельствующим о возникновении обязанностей по учету НДС. Таким

образом, в момент получения счета-фактуры поставщика в учете возникает

показатель, влияющий на налоговое обязательство по НДС, полученный от

поставщика (Д сч. 19, К сч. 60). Впоследствии при выполнении условия

оплаты оприходованных товаров, работ, услуг формируется налоговый

вынет, уменьшающий налоговые обязательства по НДС (Д сч. 68, К сч. 19).

Расчеты с поставщиками могут производиться как денежными

средствами, так и товарами или имуществом. Речь идет о сделках в форме

договора мены или совершения взаимного зачета обязательств. В этом

случае одновременно с покупкой возникает необходимость отразить в учете

факт реализации. Таким образом, возникает налогооблагаемый показатель -

реализация, следствием возникновения которого является необходимость

начислить косвенные налоги (НДС, акцизы).

Для организации деятельности предприятия необходимо приобрести

основные средства, в том числе транспорт. Затраты на приобретение основных

средств формируют их первоначальную стоимость, устанавливается срок

полезного использования и размер амортизационных отчислений. Остаточная

стоимость основных средств - это налогооблагаемый показатель для исчисления

налога на имущество. Мощность транспортных средств является

налогооблагаемым показателем для определения транспортного налога;

2) этап производства и возникновения добавленной стоимости Т - П -

(«товар - производство - новый товар»).

В процессе производства потребляются трудовые ресурсы: работникам

выплачивается вознаграждение за труд. При этом в учете возникает

налогооблагаемый показатель - доход физических лиц, формирующий в

установленном порядке налогооблагаемые базы сразу по двум налогам -

НДФЛ и ЕСН, а также информацию по обязательствам перед Пенсионным

фондом РФ (налог на доходы физических лиц и единый социальный налог).

Потребление материальных ресурсов, источником которых являются

недра, леса, водные объекты и другие богатства страны, влечет за собой

обязательство по уплате ресурсных налогов и экологических платежей.

Исчисление указанных налогов и платежей требует формирования в

бухгалтерском учете информации о величине потребленных ресурсов за

установленный период в натуральных показателях.

Влияние на прибыль оказывает вся совокупность материальных,

трудовых затрат, амортизация, отчисления на социальные нужды,

формирующие налоговую себестоимость или расходы отчетного (налогового)

периода, принимаемые в целях налогообложения прибыли.

При исчислении остаточной стоимости основных средств учитываются

операции по начислению амортизации основных средств, используемых в

процессе производства и изготовления продукции, оказания услуг,

выполнения работ.

В процессе производства должен быть организован аналитический учет

потребляемых ресурсов для целей правильного учета НДС. Предприятие может

выпускать товары, работы, услуги как облагаемые, так и не облагаемые НДС, и

ресурсы для этих товаров, работ, услуг должны учитываться раздельно. Если

на этапе заготовления при получении от поставщика материала по нему был

сформирован вычет по НДС, а затем этот материал был использован для

изготовления продукции, не облагаемой НДС, то вычет необходимо

аннулировать исправительной записью:

Д сч. 68, К сч. 19 «сторно» или Д сч. 19, К сч 68.

Кроме того, в процессе производства ценности могут быть отпущены

для собственных нужд непроизводственным подразделением (например, в

дом отдыха, детский сад и т.п.). Эта операция также порождает

обязательство по уплате НДС с суммы переданных ценностей;

этап реализации и возникновение финансового результата у Т

-Д

(«новый товар - деньги с добавленной стоимостью»).

Название этапа говорит само за себя, поскольку здесь идет

формирование показателя реализации, который определяет налоговую базу

по НДС и акцизам.

На этом же этапе исчисляется основная составляющая показателя -

«прибыль» - прибыль (убыток) от продаж. Прибыль (убыток) от прочих

операций формируется на всех этапах хозяйственной деятельности.

Классификация налогооблагаемых показателей по отношению к

счетам бухгалтерского учета, используемым для их отражения в учете

Следующим направлением классификации может быть

дифференцирование счетов бухгалтерского учета, участвующих в

формировании тех или иных налогооблагаемых показателей. Укрупненная

классификационная группировка представлена в табл. 1.1.

Таблица 1.1. Группировка счетов бухгалтерского учета, используемых для

формирования налогооблагаемых показателей

Наименование налогооблагаемого показателя Счета бухгалтерского учета, на которых

формируется информация о налоговых

показателях

Остаточная стоимость основных средств

Мощность транспортных средств

Реализация

Доходы физических лиц

Доходы

Расходы

Прибыль(убыток)

Потребленные ресурсы

01, 02, 03

01, 08

90, 91

70, 73, 75

83, 90, 91, 99

10, 16, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 97

99, 84,09, 77

10, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29,44

Вопросы для самопроверки

1. Перечислите основные виды налогооблагаемых показателей

(НОП).

2. Какой НОП формирует налогооблагаемую базу по налогу на

имущество?

3. Какой НОП формирует налогооблагаемую базу по косвенным

налогам?

4. Какой НОП формирует налогооблагаемую базу по ЕСН и НДФЛ?

5. Какие НОП формируют налогооблагаемую базу по налогу на

прибыль?

6. Какой НОП формирует налогооблагаемую базу по транспортному

налогу?

7. Какие два направления классификации НОП вы можете назвать?

8. Какие НОП формируются на первом этапе кругооборота

капитала?

9. Какие НОП формируются на этапе производства?

10. Для чего необходимо вести аналитический учет

потребляемых в процессе производства ресурсов?

11. Какие НОП формируются на третьем этапе кругооборота

капитала?

12. На каких счетах бухгалтерского учета отражается

информация, необходимая для исчисления НОП? Каким образом можно

сгруппировать счета бухучета?

Тесты

1. На каком этапе кругооборота капитала формируется прибыль

(убыток) от прочих операций:

а) заготовления;

б) производства;

в) реализации;

г) на всех этапах.

2. Какой налогооблагаемый показатель формирует налоговую базу

НДС:

а) реализация;

б) прибыль;

в) расход;

г) нет правильного ответа.

3. Первичный документ налогового учета, свидетельствующий о

возникновении обязанностей по уплате НДС - это:

а) накладная и счет-фактура;

б) счет-фактура;

в) налоговая декларация по НДС;

г) книга покупок.

4. Расчеты предприятия с поставщиками производятся по договору

взаимозачета. Вследствие этого вида расчетов возникает налогооблагаемый

показатель:

а) прибыль (убыток);

б) реализация;

в) имущество;

г) расходы.

5. Какую проводку должен сделать бухгалтер при аннулировании

вычета по НДС:

а) Д сч. 68, К сч. 19 (сторно);

б) Д сч. 19, К сч. 68;

в) может записать обе;

г) нет правильного ответа.

6. На каком этапе кругооборота капитала 'возникает добавленная

стоимость:

а)заготовления;

б)производства;

в)реализации;

г) производства и реализации.

7. Какими документами оформляется приобретение имущества у

поставщиков:

а) акт приемки-передачи основных средств и накладная;

б) приходный ордер, счет-фактура;

в) приходный кассовый ордер, счет-фактура;

г) счет-фактура и накладная.

8. На налогооблагаемый показатель «прибыль» оказывают влияние:

а) материальные затраты;

б) трудовые затраты;

в) отчисления на социальные нужды;

г) все вышеперечисленные затраты.

9. Чем руководствуется бухгалтер при определении затрат,

принимаемых в целях определения налоговой базы по налогооблагаемому

показателю «прибыль»:

а) ПБУ 10/99 «Расходы организации»;

б) главой 25 НК РФ;

в) ПБУ 9/99 «Доходы организации»;

г) всеми вышеперечисленными нормативными актами.

10. Мощность транспортного средства формирует налогооблагаемую

базу по:

а) транспортному налогу;

б) налогу на пользователей автомобильных дорог;

в) акцизов;

г) нет правильного ответа.

11. Для исчисления каких налогов формирует налоговую базу факт

реализации:

а) НДФЛ, ЕСН;

б) НДС, акцизы;

в) налог на прибыль;

г) налог на имущество.

12. Учет расходов, принимаемых в целях налогообложения, необходим

для формирования налоговой базы по:

а) НДС;

б) ЕСН;

в) налог на прибыль;

г) налог на имущество.

13. На каком этапе кругооборота капитала формируется НОП:

а) на каждом этапе;

б) на этапе заготовления;

в) на этапе производства;

г) на этапе реализации.

14. Кем выступает организация при покупке товарно-материальных

ценностей (ТМЦ) у физического лица:

а) налогоплательщиком;

б) налоговым агентом;

в) налоговым контрагентом;

г) нет правильного ответа.

15.Что оказывает влияние на начисление налога на имущество:

а) количество выпущенной продукции;

б) объем реализации;

в) начисленная заработная плата;

г) количество работников.

16. В каких показателях исчисляются поресурсные налоги и

экологические платежи:

а) в стоимостных;

б) в натуральных;

в) в трудовых;

г) нет правильного ответа.

17. Операция по передаче ТМЦ на нужды производственных

подразделений с точки зрения налогового учета расценивается как:

а) бартер;

б) безвозмездная передача;

в) вклад в совместную деятельность;

г) реализация.

18. Для исчисления какого налога необходима информация о

количестве и мощности транспортных средств:

а) налог на имущество;

б) НДС;

в) транспортный налог;

г) налог на прибыль.

19. Какие счета используются в бухгалтерском учете для учета