Терентьева Т.А. Формирование и бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей

Подождите немного. Документ загружается.

в) объемно-стоимостного;

г) физического.

9. Срок, в течение которого формируется налоговая база и

окончательно определяется размер налогового обязательства, это:

а) авансовый период;

б) отчетный период;

в) налоговый период;

г) нет правильного ответа.

10. Выберите правильное утверждение:

а) в отчетном периоде может быть несколько налоговых периодов;

б) в налоговом периоде может быть несколько отчетных;

в) понятия налогового и отчетного периода идентичны;

г) налоговый и отчетный период определяются налогоплательщиком

самостоятельно.

11. Ставка налога - это:

а) размер налога на единицу налогообложения;

б) норма налогового обложения;

в) оба утверждения верны;

г) нет правильного ответа.

12. Что значит твердая ставка:

а) на каждую единицу налогообложения устанавливается

зафиксированный размер налога;

б) для каждого налогоплательщика устанавливается равная

сумма налога;

в) оба утверждения верны;

г) нет правильного ответа.

13.Если с ростом налоговой базы растет ставка налога, это ставка:

а) равная;

б) пропорциональная;

в) прогрессивная;

г) регрессивная.

14. Если налогоплательщик имеет право на применение налоговых

льгот, то он:

а) обязан их применять;

б) в зависимости от решения налогового органа;

в) может не применять - это его право, а не обязанность;

г) нет правильного ответа.

15. На кого может быть возложена обязанность исчисления какого-либо

налога:

а) налогоплательщика;

б) налогового агента;

в) налоговый орган;

г) на всех вышеперечисленных.

16. Если налогоплательщик решил применять налоговые льготы, то он:

а) обязан сообщить об этом налоговым органам;

б) сообщать никуда не должен;

в) сообщает, если есть соответствующее распоряжение налогового

органа;

г) в зависимости от вида льгот.

17. Какие налоги исчисляются по кумулятивной системе:

а) НДФЛ, НДС;

б) налог на прибыль, НДС;

в) налог на прибыль, НДФЛ, ЕСН;

г) ЕСН, НДФЛ, НДС

18. Что такое налоговая амнистия:

а) возврат ранее уплаченного налога;

б) замена налога натуральным исполнением;

в) перенос срока уплаты;

г) рассрочка уплаты налога.

19. Что такое налоговые каникулы:

а) отсрочка уплаты налога;

б) возврат ранее уплаченного налога;

в) замена налога натуральным исполнением;

г) полное освобождение от уплаты налога на определенный срок.

20. Что не является элементом налога:

а) ставка налога и метод налогообложения;

б) единица, налога;

в) штрафные санкции за неуплату налога;

г) налоговый и отчетный период.

6. Бухгалтерский и налоговый учет

Возникновение налогового учета

Переход России к рыночной экономике в 90-е гг. XX в. сопровождался

становлением налогового законодательства. Большинство федеральных

законов о налогах было принято в 1991 г. Это произошло не случайно. Бурное

зарождение коммерческих организаций в те годы, их активная деятельность по

получению собственных I средств в виде прибыли послужила основанием для

формирования доходной части бюджета страны поступлениями от налогов и

сборов I взамен централизованного изъятия доходов предприятий.

Первые законы о налогах содержали основные принципы

налогообложения. Более подробно механизм исчисления налога излагался в

ведомственной инструкции Государственной налоговой службы. При

разработке законов и инструкций предполагалось, что для определения суммы

налога будут использоваться данные бухгалтерского учета. Например,

выручка — для исчисления НДС, актив баланса — для налога на имущество,

бухгалтерская прибыль — для налога на прибыль.

Но со временем выяснилось, что налоговые органы по-иному понимают

формирование выручки, себестоимости и прибыли, нежели бухгалтеры,

которые подсчитывали эти показатели согласно правилам бухгалтерского учета.

Так, формирование выручки в бухгалтерском учете традиционно происходит с

использованием счетов реализации, по кредиту которых отражается сумма,

подлежащая к получению от покупателя денежных средств согласно договору,

отгрузочным и платежным документам (счетам, счетам-фактурам,

накладным).

Налоговые же органы, проводя контроль правильности исчисления и

уплаты налогов, оставляют за собой право согласно ст. 40 НК РФ проверить

сделку на соответствие рыночным ценам, установившимся в регионе на

аналогичную отгруженной продукцию (товар). И если установившаяся в

регионе цена выше, чем цена по договору, работники налогового ведомства

вправе пере считать выручку и доначислить соответствующие налоги

(например, НДС и налог на прибыль.

Что касается себестоимости продукции (работ, услуг), то перерасчет

бухгалтерской себестоимости в целях налогообложения имеет, наверное, самую

давнюю историю.

Законодательно различные подходы к формированию бухгалтерской и

налоговой себестоимости были установлены с принятием Положения о составе

затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и порядке

формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении

прибылей, утвержденного постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992

г. № 552. В этом Положении указан закрытый, т.е. ограниченны, перечень

затрат, которые могут быть отнесены на себестоимость и таким образом

уменьшить налогооблагаемую прибыль. Остальные, не вошедшие в перечень

затраты подлежат отнесению за счет собственных средств организации, т.е. за

счет чистой прибыли.

Но поскольку Положение было принято в 1992 г., практически на заре

рыночной экономики, а с развитием коммерческой деятельности необходимые

для ведения успешного бизнеса затраты не могли уместиться в тесных рамках

закрытого перечня и буквально истощали источники собственных средств,

возникала необходимость разумного рыночного подхода к учету таких затрат.

Реализацией этого подхода явилось постановление Правительства РФ от 1 июля

1995 г. № 661. Этим постановлением бухгалтерский учет затрат был отделен от

налогового. Закрытый перечень затрат с 1 января 1995 г. предписывалось

применять для налогового учета путем корректировки данных бухгалтерского

учета. Другими словами, все затраты отчетного периода, в том числе

сверхнормативные, сверхлимитные и не входящие в закрытый перечень

подлежали включению в бухгалтерскую себестоимость. А в целях расчета

налоговой себестоимости они должны были быть откорректированы, т.е.

увеличивали налогооблагаемую прибыль.

Апофеозом налоговой реформы явилась Справка к расчету налога от

фактической прибыли, которая в конце 2001 г. занимала четыре листа

убористого текста и для ее заполнения были изданы специальные методические

рекомендации. В этой Справке перечислялись все возможные расходы

организации, возникающие в ходе коммерческой деятельности, но не принятые

налоговыми органами и не уменьшающие прибыль в целях налогообложения.

Ситуация с налоговым и бухгалтерским учетом себестоимости, а значит, и

прибыли, разрешилась с принятием гл. 25 НК РФ, которая вступила в силу 1

января 2002 г. Согласно этой главе организация обязана вести раздельный учет

доходов и расходов в целях бухгалтерского учета и в целях налогообложения.

Таким образом, необходимость корректировок отпадает.

Еще один важный налог, в отношении которого разделение

бухгалтерского и налогового учетов имеет давнюю историю, — НДС. Как база

для исчисления НДС применяются методы определения выручки «по оплате»

или «по отгрузке». В ст. 167 НК РФ впервые в практике налогообложения

введен термин «учетная политика в целях налогообложения».

Аналогичным образом законодательно регулировался бухгалтерский и

налоговый учет базы для исчисления налога на пользователей автомобильных

дорог (отменен с 1 января 2003 г.).

Наряду с налогами, базы по которым исчисляются в налоговом учете,

часть налогов определяется только по данным бухгалтерского учета. Это налог

на имущество, транспортный налог и другие.

Тенденция развития налогового учета в направлении отделения

исчисления налогооблагаемой базы от бухгалтерского учета позволяют

предположить, что и в отношении других налогов также будет установлен

специальный порядок.

Следует отметить, что Россия не одинока в отношении продвижения по

пути к отделению бухгалтерского учета от налогового учета.

Параллельное ведение учета в этих направлениях характерно для учетной

системы США, Великобритании, Австрии. В Германии бухгалтерский и

налоговый учет различаются по многим позициям. В то же время практически

совпадают бухгалтерский и налоговый учеты в Швеции и Италии.

Определение налогового учета и его задачи

Налоговый учет представляет собой систему регистрации и обобщения

информации о совершаемых налогоплательщиком однородных операциях,

приводящих к возникновению доходов и расходов, учитываемых в порядке,

определенным НК РФ и другими нормативными актами по налогообложению.

Впервые определение налогового учета дано в ст. 313 НК РФ в

отношении налога на прибыль:

«Налоговый учет — система обобщения информации для определения

налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов,

сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим

кодексом».

Основными задачами налогового учета являются:

1) формирование полной и достоверной информации о порядке

предоставления данных о величине объектов налогообложения;

2) обоснование применяемых льгот и вычетов;

3) формирование полной и достоверной информации об определении

размера налоговой базы отчетного (налогового) периода;

4) обеспечение раздельного учета при применении различных ставок

налога или различного порядка налогообложения;

5) обеспечение своевременной, достоверной и полной информацией

внутренних и внешних пользователей, контроль за правильностью исчисления и

перечисления налога в бюджет.

Налоговый учет в соответствии с требованиями налогового законодательства

должен быть организован в отношении следующих налогов:

• налог на прибыль (гл. 25 НК РФ, ст. 315);

• НДС (гл. 21 НК РФ, п. 1 ст. 167);

• НДФЛ (гл. 23 НК РФ, ст. 210);

• ЕСН (гл. 24 НК РФ, ст. 237);

• Единый налог для упрощенной системы налогообложения (ст.

346.24 НК РФ).

Порядок расчетов остальных налогов специально не оговорен в

нормативных документах налоговых органов, поэтому налоговые расчеты

производятся на основании бухгалтерских данных с учетом вышеуказанных

задач.

Основные налоги, действующие по состоянию на 1 января 2005 г. в

налоговой системе РФ и уплачиваемые большинством организаций, приведены

в табл. 6. Их можно классифицировать по признаку необходимости ведения

специального налогового учета. Таким образом, при организации в бухгалтерии

расчетных операций по налогам необходимо наряду с выполнением

необходимого перечня бухгалтерских задач выполнить комплекс требований по

обеспечению задач налогового учета.

Таблица 1.6. Классификация налогов, действующих по состоянию на 1

января 2005 г. и уплачиваемых большинством организаций в 2005 г.

Наименование

налога

Нормативный документ Необходимость ведения налогового учета

Налог на

прибыль

Гл. 25 НК РФ, ст. 315 Необходимо ведение налогового учета в

соответствии с указанной статьей

НДС Гл. 21 НК РФ Необходимо ведение в соответствии с п. 1 ст.

167 НК РФ

Налог на

имущество

Гл. 30 НК РФ Нет необходимости, поскольку налоговая база

исчисляется по данным бухгалтерского учета

Транспортный

налог

Гл. 28 НК РФ Нет необходимости ведения налогового учета

Налог на

доходы

физических лиц

Гл. 23 НК РФ Необходимо ведение налогового учета в

соответствии со ст. 210 НК РФ

Единый

социальный

налог

Гл. 24 НК РФ Необходимость налогового учета в

соответствии со ст. 237 НК РФ

Единый налог

для уп

рощенной

системы

налогообложени

Гл. 26.2 НК РФ Необходимо вести учет в соответствии со ст.

346.24 НК РФ

Единый налог на

вмененный

доход

Гл. 26.3 НК РФ Прямая необходимость налогового учета не

предусмотрена, но необходим учет

показателей, служащих основанием для

определения ЕНВД (ст. 346.26 НК РФ)

Организация налогового учета на предприятии по основным налогам

Основные требования по организации налогового учета

Законодательно налоговый учет ведется начиная с 1 января 2002 г. с

момента вступления в силу гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».

Как уже упоминалось, согласно ст. 313 НК РФ налоговый учет — это

система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на

прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в

соответствии с порядком, установленным НК РФ.

Данное определение можно распространить и на другие налоги, требующие

организации налогового учета, и, таким образом, формировать аналитические

регистры на основании налогового законодательства.

Каждое предприятие должно самостоятельно организовывать систему

налогового учета, закрепив ее положение в учетной политике для целей

налогообложения, утверждаемой руководителем предприятия.

Данные налогового учета основываются на:

а)первичных документах (включая справку бухгалтера);

б) аналитических регистрах налогового учета;

в)расчете налоговой базы.

Рассмотрим каждую из этих позиций более подробно. Согласно п. 2 ст. 9

Закона «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к

учету, если составлены по форме, оговоренной в альбомах унифицированных

форм первичной учетной документации. А документы, формы которых не

предусмотрены в альбоме, составляются организацией самостоятельно и должны

иметь следующие реквизиты: • наименование документа; • дата составления;

• наименование организации, от имени которой составлен документ;

• содержание хозяйственной операции;

• измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном

выражении;

• наименование должностных лиц, ответственных за совершение

хозяйственной операции и правильность ее оформления;

• личные подписи указанных лиц.

Аналитические регистры налогового учета — это разработочные

таблицы, ведомости, журналы, книги, в которых группируются данные

первичных учетных документов для формирования налоговой базы без

отражения на счетах бухгалтерского учета. Они могут вестись как на бумажных

носителях, так и в электронном виде. Согласно ст. 314 НК РФ формы регистров

налогового учета разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и

отражаются в приложениях к учетной политике для целей налогообложения.

Аналитические регистры должны обязательно содержать следующие

реквизиты:

• наименование регистра;

• период (дату) составления;

• измерители операции в натуральном и денежном выражении;

• наименование хозяйственных операций;

• подпись и расшифровку подписи лица, ответственного за

составление указанных регистров.

Особенности расчета налоговых баз по основным налогам

Налоговая база по каждому налогу рассчитывается на основании сведений,

накопленных в аналитических регистрах по результатам обработки первичных

документов.

Расчет налоговой базы по налогам имеет свои особенности, определенные

соответствующими статьями Налогового кодекса, поэтому будет рассмотрен

отдельно по каждому налогу.

Расчет налоговой базы по налогу на прибыль (ст. 315 НК РФ)

Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:

• период, за который определяется налогооблагаемая база

(нарастающим итогом);

• сумму доходов от реализации отчетного (налогового) периода;

• сумму расходов, уменьшающих доходы от реализации;

• итоговую сумму — прибыль (убыток) от реализации;

• сумму внереализационных доходов;

• сумму внереализационных расходов;

• прибыль (убыток) от внереализационных операций;

• итого налоговую базу за отчетный (налоговый) период.

При этом доходы и расходы должны быть показаны в разрезе их видов,

т.е. выручка, доходы и расходы от реализации товаров, ценных бумаг,

имущества, доходы и расходы от реализации основных средств и т.д. Цены