Терентьева Т.А. Формирование и бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей

Подождите немного. Документ загружается.

8) порядок и способы исчисления налога;

9) способы и сроки уплаты налога;

10) порядок уплаты налога.

Таким образом, чтобы исчислить налог, необходимо применить

соответствующую налоговую формулу с учетом всех десяти основных элементов.

Рассмотрим каждый из элементов налога с точки зрения техники

налогообложения.

Техника налогообложения - это система взаимосвязанных действий по

определению каждого элемента налога в рамках налогового

периода с целью формирования налогового обязательства и составления

налоговой отчетности.

Применение техники налогообложения в бухгалтерском учете основывается

прежде всего на своевременном установлении наличия каждого элемента налога,

его идентификации и регистрации. По некоторым элементам налоговое

законодательство предусматривает право налогоплательщика выбрать ту или

иную разновидность элемента, а по другим закон устанавливает только

единственный способ их определения. Возможность применения вариантного

подхода к элементам налогов представлена в табл. 1.4»

Таблица 1.4. Вариантный подход к элементам налогов

Наименование элемента

налога

Варианты характеристик элемента

Субъект

налогообложения

(налогоплательщик)

1) резидент или нерезидент;

2) организационно-правовая форма-ООО, ОАО,

ЗАО, ПБЮЛ, КФХ, община, кооператив, МП,

кредитная организация, страховая организация,

некоммерческая организация, и т.д.;

3) вид деятельности торговля, производство,

экспорт, производство или торговля

подакцизными товарами, профессиональное

участие на рынке ценных бумаг и т.д.;

4) финансовые показатели:

• в течение трех последовательных

предшествующих налоговых периодов налоговая

база без учета НДС и акцизов не превысила 1

млн. рублей или превысила 1 млн. руб.;

• в среднем за предыдущие четыре квартала

сумма выручки (без НДС и налога с продаж) не

превысила 1 млн. или превысила 1 млн. руб. за

каждый квартал;

• другие показатели

Предмет и объект

налогообложения

Характеристики определены однозначно и

вариантов не имеют

Масштаб налога и

единица

налогообложения

Характеристики определены однозначно и

вариантов не имеют

Налоговая база Момент возникновения налогового

обязательства:

1) по налогу на прибыль: метод начислений или

кассовый метод;

2) по НДС: метод «по отгрузке» или «по оплате»

Налоговый период и

отчетный период

По НДС:

1) для малых предприятий налоговый период -

квартал;

2) для остальных организаций - месяц

Наименование элемента

налога

Варианты характеристик элемента

Ставка налога и метод

налогообложения

По ЕСН:

1) применение регрессивной шкалы;

2) неприменение регрессивной шкалы

Налоговые льготы Налогоплательщик может использовать или не

использовать льготы

Порядок и способы

исчисления налога

Характеристики определены однозначно и не

имеют вариантов

Способы и сроки уплаты

налога

Характеристики определены однозначно и не

имеют вариантов

Порядок уплаты налога Характеристики определены однозначно и не

имеют вариантов

Таким образом, идентификация элемента налога связана с процессом

выбора оптимальной его разновидности. Выбранную разновидность следует

отразить в учетной политике для целей налогообложения. В течение отчетного

(налогового) периода данные о каждом элементе должны системно

накапливаться установленным в учетной политике приемом и способом для

последующего отражения в налоговой отчетности.

Вопросы для самопроверки

1. На что направлен метод бухгалтерского учета?

2. Из совокупности каких приемов и способов состоит метод бухгалтерского

учета?

3. Могут ли приемы и способы бухгалтерского учета носить

альтернативный характер?

4. В каком документе отражается выбранный прием и способ ведения

бухгалтерского учета?

5. На что направлен налоговый учет?

6. На каких приемах и способах основывается налоговый учет?

7. Могут ли приемы и способы ведения налогового учета носить

альтернативный характер?

8. В каком документе отражается выбранный прием и способ ведения

налогового учета?

9. Дайте определение налогового учета.

10. Какие основные моменты необходимо учитывать при формировании

НОП?

11. В каком случае налог считается установленным?

12. Перечислите основные существенные элементы налога.

13. Дайте определение технике налогообложения.

14. Назовите вариантные характеристики субъекта налогообложения.

15. Назовите варианты характеристики налоговой базы.

16. Назовите варианты характеристики налогового (отчетного) периода.

17. Назовите варианты характеристики ставки налога и метода

налогообложения.

18. Назовите возможные варианты характеристики по элементу «льготы».

19. Какие элементы налога не могут иметь альтернативный характер?

20. Где отражается выбранная характеристика элемента налога?

5. Этапы процесса исчисления налогов и задачи бухгалтерии на этих

этапах

Весь процесс исчисления налогов можно разделить на этапы в

соответствии с поэлементной структурой.

Этап I. Исследование хозяйствующего субъекта на наличие

признаков субъекта налогообложения.

Субъект налогообложения - налогоплательщик, на которого возложена

юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств; налог

должен сокращать расходы субъекта.

Налог может быть удержан у источника выплаты дохода или

непосредственно у самого налогоплательщика. В связи с этим следует

различать понятия «налогоплательщик» и «носитель налога». Носитель налога

- это лицо, которое несет тяжесть налогообложения. Именно за счет носителя

налога в конечном счете налоги уплачиваются в бюджет.

Если физическое или юридическое лицо не отвечает признакам субъекта

налогообложения по какому-либо налогу, отпадает и необходимость

исчисления этого налога. Например, физические лица (не

зарегистрированные в качестве предпринимателей) не являются субъектами

налога на добавленную стоимость, даже если продают личное имущество и

имеют обороты по его реализации.

Для того чтобы на первом этапе определить принадлежность

организации к субъектам того или иного налога, необходимо изучить все

признаки субъекта.

Разновидность субъектов налогообложения можно условно

проанализировать по следующим признакам их налогового статуса:

1. Принцип постоянного местопребывания (резидентства). Резиденты

имеют постоянное местопребывание в определенном государстве;

налогообложению подлежат их доходы, полученные на территории данного

государства и за рубежом (полная налоговая обязанность)

Необходимое условие наличия признака резидента РФ - проживание

гражданина РФ, иностранца или лица без гражданства на территории России

не менее 183 дней в календарном году.

Нерезиденты не имеют постоянного местопребывания в государстве;

налогообложению подлежат только те их доходы, которые получены в данном

государстве (ограниченная налоговая обязанность).

Принцип резидентства применяется при определении доходов как

физических, так и юридических лиц, т.е. при исчислении НДФЛ и налога на

прибыль.

Все юридические лица, основанные (зарегистрированные) в России,

согласно российскому законодательству являются резидентами и несут по

налогу на прибыль полную налоговую обязанность. Поэтому если такое

предприятие не вело в России предпринимательскую деятельность, оно

уплачивает налог с прибыли, полученной где бы то ни было.

2. Организационно-правовая форма. Организационно-правовая

форма имеет значение при исчислении некоторых налогов: акцизы, ЕСН,

налог на прибыль.

Так, при исчислении акцизов в особую категорию налогоплательщиков

выделены субъекты, действующие в рамках простого товарищества (договор о

совместной деятельности) (ст. 180 НК РФ).

Субъекты обложения единым социальным налогом (взносом)

подразделяются согласно ст. 235 НК РФ на следующие виды:

 организации;

 индивидуальные предприниматели;

 родовые, семейные общины малочисленных народов Севера,

занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования;

 крестьянские (фермерские) хозяйства;

 физические лица.

Таким образом, индивидуальные предприниматели, фермерские

хозяйства и общины составляют отдельную категорию налогоплательщиков,

уплачивающих налог в особом порядке.

При уплате налога на прибыль гл. 25 НК РФ определены особенности для

банков, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов,

организаций системы потребительской кооперации и др.

3. Вид хозяйственной деятельности. Вид хозяйственной деятельности

играет важную роль при исчислении многих налогов. Например, продавцам

подакцизных товаров невозможно получить освобождение от уплат НДС

по ст. 145 НК РФ. Лица, занятые экспортными или импортными операциями,

связанными с перемещением товаров через таможенную границу РФ, также

исчисляют налог в особом порядке.

В главе 25 НК РФ перечислены особенности обложения налогом на

прибыль деятельности банков, страховщиков, негосударственных пенсионных

фондов, потребительских кооперативов, профессиональных участников рынка

ценных бумаг, налогоплательщиков по операциям с финансовыми

инструментами срочных сделок при исполнении договора доверительного

управления имуществом и др.

4. Финансовые показатели. Финансовые показатели являются основанием

для разделения налогоплательщиков по различным группам при определении

НДС и налога. На прибыль.

Согласно ст. 145 НК РФ налогоплательщик может получить

освобождение от уплат НДС, если в течение трех последовательных

предшествующих налоговых периодов налоговая база без учета НДС и акцизов

не превысила 1 млн. руб. В данном случае в качестве финансового показателя,

определяющего возможность освобождения от обязанностей

налогоплательщика, выступает объем реализации.

Прямым образом не дифференцирует налогоплательщиков, но определяет

методику учета доходов и расходов для исчисления прибыли показатель объема

выручки от реализации по нормам гл. 25 НК РФ. Согласно ст. 273 организация

имеет право перейти на кассовый метод, если в среднем за предыдущие четыре

квартала сумма выручки (без НДС и налога с продаж) не превысила 1 млн. руб.

за каждый квартал.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ вменено в обязанность

налогоплательщика свое временно встать на учет в налоговом органе по месту

юридического адреса (п. 2 ст. 23). За невыполнение налогоплательщиком этой

обязанности введена налоговая ответственность (ст. 116 - нарушение срока

постановки на учет в налоговом органе, ст. 117 - уклонение от постановки на учет

в налоговом органе).

Таким образом, на первом этапе задачами бухгалтерии являются:

 изучение деятельности организации, определение присущих этой

деятельности особенностей, влияющих на налоговый статус;

 анализ возможных вариантов законных способов оптимизации

налогообложения путем выбора тех или иных характеристик субъекта

налогообложения;

 своевременная постановка на учет в налоговом органе по месту

юридического адреса.

Этап II. Исследование предмета и объекта налогообложения.

Предмет налогообложения - это имущество (здания, сооружения,

оборудование, транспортные средства, другое имущество) и нематериальные

блага (экономические показатели и др.), с наличием которых закон связывает

возникновение налоговых обязательств.

Объект налогообложения - юридические факты (действия, события,

состояния), которые обусловливают обязанность субъекта заплатить налог:

совершение оборота по реализации товара, владение имуществом, совершение

сделки купли-продажи, получение дохода и др. Объекты налогообложения

возникают в процессе хозяйственной деятельности организации,

предпринимателей и физических лиц. Объекты налога можно разделить на

следующие виды:

 права имущественные и неимущественные;

 действия (деятельность) субъекта;

 результаты хозяйственной деятельности.

Объект и предмет налогообложения - понятия не тождественные. Предмет

налогообложения обозначает признаки фактического (не юридического)

характера. Например, предметом налогообложения является земельный участок,

который не порождает никаких налоговых последствий; объектом же налога

является право собственности на землю.

Объект налогообложения необходимо отличать от источника налога.

Источник налога - это резерв, используемый для уплаты налога. Существует два

источника налога: доход и капитал налогоплательщика.

Задачей бухгалтерии при наблюдении за процессом деятельности является

своевременная регистрация фактов возникновения объектов путем составления

соответствующего первичного документа с полным и достоверным отражением в

нем информации об этом объекте.

Этап III. Определение масштаба налога и единицы налогообложения.

Масштаб налога и единицы налогообложения устанавливаются

законодательно.

Масштаб налога - установленная законом характеристика (параметр)

измерения предмета налога. Его определяют посредством экономических

(стоимостных) и физических характеристик. При измерении акцизов в качестве

масштаба можно использовать крепость напитков, а при исчислении

транспортного налога - мощность двигателя, вес автомобиля или объем

двигателя.

Единица налогообложения - это единица масштаба налогообложения,

которая используется для количественного выражения налоговой базы. Так, при

налогообложении земель в искомом качестве выступают гектар, квадратный метр,

при налогообложении добавленной стоимости - рубль. При исчислении

транспортного налога - лошадиная сила.

Задача бухгалтерии в данном случае состоит в том, чтобы правильно

измерить масштаб налога по всем имеющимся объектам налогообложения. Так,

например, при исчислении транспортного налога необходимо организовать

своевременное получение достоверных сведений от технических служб

предприятия о числящихся на учете транспортных средствах, их мощности и

других необходимых характеристиках.

Этап IV. Определение налоговой базы.

Налоговая база - количественное выражение предмета налогообложения.

Налоговая база является основой для исчисления суммы налога (налогового

оклада), так как именно к ней применяется ставка налога.

В зависимости от вида показателя, лежащего в основе налоговой базы,

различают, к примеру, следующие разновидности (табл. 1.5).

Таблица 1.5. Взаимосвязь налогооблагаемых показателей и

налоговой базы

Вид налогооблагаемых

показателей

Вид налоговой базы

Стоимостные

Объемно-стоимостные

Физические

Сумма дохода

Объем реализации

Объем добычи сырья, мощность двигателя

При исчислении налоговой базы важное значение имеет момент

возникновения налогового обязательства. В теории налогообложения

существует два основных метода формирования налоговой базы: кассовый и

накопительный. Воплощением этих методов на практике являются:

а) в целях налогообложения прибыли:

 кассовый метод, при котором налоговая база формируется по мере

поступления денежных средств на расчетный счет, в кассу или иным способом

погашения обязательств; расходы также принимаются к налоговому учету по

мере оплаты;

 метод начислений, при котором налогооблагаемая база формируется

по мере перехода прав собственности на продукцию, товары, работы, услуги от

продавца к покупателю, т.е. по мере выставления счетов-фактур вне зависимости

от поступления денежных средств от покупателя;

б) в целях исчисления НДС:

 метод определения даты реализации по мере отгрузки и предъявления

покупателю расчетных документов («по отгрузке»);

 метод определения даты реализации по мере оплаты и погашения

обязательств («по оплате»);

в) в целях исчисления НДФЛ:

 метод начислений при получении дохода в виде заработной платы

и материальной выгоды (последний день месяца начисления дохода);

 кассовый метод при получении иных доходов физическими лицами

(день фактического получения дохода);

г) в целях исчисления ЕСН:

 метод начисления для выплат в пользу работника работодателем

(последний день месяца начисления дохода);

 кассовый метод для доходов предпринимателей, иных личных

доходов (день фактического получения дохода);

д) в целях исчисления акцизов применяются оба метода (кассовый и

накопительный) в зависимости от вида подакцизного сырья (товара).

Следует отметить, что если для исчисления НДС и прибыли

налогоплательщик самостоятельно выбирает один метод определения даты

возникновения налогового обязательства, то для других налогов право выбора не

предоставляется и применяется метод, установленный законодательно в

зависимости от вида предмета налога.

В связи с вышеизложенным задачами бухгалтерии при формировании

налоговых баз по налогам будут:

1) сбор информации в количественном выражении о налогооблагаемых

показателях путем своевременной регистрации и составления первичного

документа, накопления данных и их систематизации;

2) выбор оптимального метода определения даты возникновения

налогового обязательства с учетом особенностей деятельности;

3) правильное соотнесение налоговой базы и налогового периода.

Этап V. Определение налогового и отчетного периодов.