Терентьева Т.А. Формирование и бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей

Подождите немного. Документ загружается.

доходов физических лиц:

а) 70, 73, 75;

б) 70, 71, 73, 75;

в) 70, 71, 73, 75, 76;

г) 70, 71, 73, 75, 99.

20. Подлежит ли возмещению из бюджета НДС с ТМЦ,

использованных для изготовления товаров, не облагаемых НДС:

а) да;

б) нет;

в)по желанию бухгалтера;

г) нет правильного ответа.

4. Принципы и методы отражения элементов налогооблагаемых

показателей в бухгалтерском учете

Принципы и методы, применяемые в бухгалтерском и налоговом учете

Метод бухгалтерского учета

Метод бухгалтерского учета направлен на изучение хозяйственной

деятельности организации, где объекты учета рассматриваются в двух разрезах:

1) объекты, обеспечивающие хозяйственную деятельность;

2) объекты, составляющие хозяйственную деятельность.

К первой группе относятся хозяйственные средства и их источники, ко

второй - хозяйственные процессы и их результаты.

Хозяйственные процессы состоят из отдельных хозяйственных операций,

т.е. совокупности совершившихся в хозяйственной деятельности организации

фактов, оформленных первичными документами. В бухгалтерском учете любая

информация подлежит обработке путем применения приемов и способов, в

совокупности составляющих метод бухгалтерского учета:

 документации;

 инвентаризации;

 счетов и двойной записи;

 оценки и калькуляции;

 баланса и отчетности.

Приемы и способы устанавливаются бухгалтерским законодательством,

некоторые из них могут носить альтернативный характер. В этом случае выбор

конкретных приемов и способов закрепляется в учетной политике организации с

описанием при необходимости порядка их применения.

Приемы и способы исчисления налогов.

Объекты бухгалтерского учета, отдельные хозяйственные операции

являются основанием для возникновения обязательств по уплате различных

налогов и сборов. Объекты налога можно разделить на следующие виды:

1) имущественные и неимущественные права;

2) действия (деятельность) субъекта;

3) результаты хозяйственной деятельности.

При этом в отличие от бухгалтерского учета процесс налогоисчисления не

подкреплен четким определением его метода как совокупности определенных

приемов и способов. Тем не менее в ст. 313 НК РФ содержится определение

налогового учета, которое можно проанализировать с позиций определения его

метода: налоговый учет - это система обобщения информации для определения

налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов,

сгруппированных в порядке, предусмотренном НК РФ.

Исходя из этого определения, можно выделить следующие приемы и

способы ведения налогового учета:

 документация;

 группировка (систематизация) по правилам НК РФ.

Кроме того, в ст. 40 Налогового кодекса установлен принцип определения

цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения, т.е. специальный

порядок оценки объектов налогового учета.

В соответствии со ст. 80 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять

в установленные сроки отчетность в форме налоговых деклараций.

Приемы и способы исчисления налогов устанавливаются налоговым

законодательством РФ. Приемы и способы ведения налогового учета могут

носить альтернативный характер. Применение выбранного организацией приема

и способа отражается в учетной политике для целей налогообложения

Сравнение методов бухгалтерского и налогового учета представлены в табл.

1.2.

Принципы ведения налогового учета установлены в Налоговом кодексе РФ:

 принцип определения цены товаров, работ или услуг для целей

налогообложения (ст. 40 НК РФ);

 принцип определения доходов (ст. 41 НК РФ);

 принцип последовательности применения норм и правил налогового

учета, т.е. последовательно от одного налогового периода к

другому (ст. 313 НК РФ);

Таблица 1.2. Методы бухгалтерского и налогового учета

№ п/п Бухгалтерский учет Нормативная база Налоговый учет Нормативная

база

1 Документация (письменное

свидетельство о совершенной

хозяйственной операции,

придающее юридическую силу

данным бухгалтерского учета)

Закон о бухучете (ст.

Документация (могут

применяться

унифицированные

формы или

разработанные

организацией

самостоятельно)

ФЗ № 129 (ст

9), НК РФ

(ст. 54)

2 Инвентаризация (уточнение

фактического наличия

имущества и финансовых

обязательств путем

сопоставления их с данными

бухгалтерского учета на

определенную дату)

Положение по

ведению

бухгалтерского учета

и бухгалтерской

отчетности в РФ.

Приказ Минфина

России от 29 июля

1998 г. № 34н

Инвентаризация

законом не

предусмотрена

3 Денежная оценка (денежное

выражение имущества,

обязательств и хозяйственных

операций для получения

обобщенных данных за

текущий период по

организации в целом)

Закон о бухучете (ст.

11)

Определение цены

товаров, работ или

услуг для целей

налогообложения

НК РФ (ст.

40)

4 Калькуляция (группировка

затрат и определения

себестоимости отдельных

видов продукции (работ, услуг)

и заготовленных материальных

Закон о бухучете (ст.

11)

Группировка

(систематизация) по

правила НК РФ

НК РФ (ст.

252)

ценностей)

5 Счета бухгалтерского учета

(способ текущего

взаимосвязанного отражения и

группировки имущества по

составу, размещению и

источникам образования, а

также хозяйственных операций

по качественно однородным

признакам, выраженным в

денежных, натуральных и

трудовых измерителях)

Закон о бухучете (ст.

8), План счетов

бухгалтерского учета

финансово-

хозяйственной

деятельности и

Инструкция по его

применению

Не применяется

6 Двойная запись

(взаимосвязанное отражение

хозяйственных операций на

счетах бухгалтерского учета,

когда каждая операция

одновременно записывается по

дебету одного счета и по

кредиту другого на одинаковую

сумму)

Закон о бухучете (ст.

Не применяется

7 Бухгалтерский баланс (способ

экономической группировки и

обобщения имущества

организации по составу,

размещению и источникам

формирования, выраженным в

денежной оценке и

составленным на

определенную дату)

Закон о бухучете (ст.

13)

Налоговая декларация

(письменное

заявление

налогоплательщика о

полученных доходах

и произведенных

расходах, источниках

доходов, налоговых

льготах и

исчисленной сумме

налога, другие

данные, связанные с

исчислением и

уплатой налога)

НК РФ (ст

80)

8 Бухгалтерская отчетность

(единая система данных об

имущественном и финансовом

положении организации и о

результатах ее хозяйственной

деятельности, составляемая на

основе данных бухгалтерского

учета по установленным

формам)

Закон о бухучете (ст.

13)

Налоговая отчетность

(налогоплательщики

обязаны

предоставлять по

месту учета в

установленном

порядке налоговые

декларации по

каждому налогу,

подлежащему уплате)

НК РФ (ст.

80)

• принцип равномерного и пропорционального признания доходов и

расходов (ст. 271 и 272 НК РФ).

Основные правила (принципы) ведения бухгалтерского учета определены

МСФО, Законом «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению

бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

В соответствии с МСФО1 основополагающими бухгалтерскими

принципами являются:

 принцип начислений;

 принцип непрерывности деятельности.

В российском учете установлены следующие принципы:

 бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных

операций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях;

 имущество, являющееся собственностью организации, учитывается

обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной

организации;

 бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее

регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в

порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

 организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и

хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах

бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по

счетам синтетического учета;

 все хозяйственные операции и результаты инвентаризации

подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-

либо пропусков или изъятий;

 в бухгалтерском учете текущие затраты на производство продукции

и капитальные вложения учитываются раздельно;

 учетная политика формируется в соответствии с установленными

допущениями и требованиями;

 документирование хозяйственных операций происходит в момент их

совершения или сразу по окончании операции;

 информация систематизируется и накапливается в регистрах

бухгалтерского учета;

 объекты учета оцениваются в денежном выражении;

 проводится инвентаризация имущества и обязательств для

обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской

отчетности.

Также следует упомянуть принцип существенности, предполагающий

значимость информации, отсутствие или неточность которой может повлиять на

исчисление финансового результата хозяйствующего субъекта или принятие

решений пользователями.

Некоторые из перечисленных принципов бухгалтерского учета упомянуты

в статьях Налогового кодекса (табл. 1.3).

Таблица 1.3. Принципы бухгалтерского и налогового учетов

№ Бухгалтерский учет Принцип Налоговый учет

1 Принцип временной

определенности фактов

хозяйственной

деятельности (метод

начислений) (Факты

хозяйственной

деятельности относятся к

тому отчетному периоду,

в котором они имели

место, независимо от

фактического времени

поступления или

выплаты денежных

средств, связанных с

этими

фактами.)

Принцип временной

определенности фактов

хозяйственной

деятельности (принцип

начисления)

Доходы признаются в том

отчетном (налоговом)

периоде, в котором они

имели место, независимо от

фактического поступления

денежных средств, иного

имущества

(работ, услуг) и (или)

имущественных прав (ст. 271

НК РФ). Расходы,

принимаемые для целей

налогообложения,

признаются таковыми в том

отчетном (налоговом)

периоде, к которому они

относятся, независимо от

времени фактической

выплаты денежных средств и

(или) иной формы их оплаты

(ст. 272 НК РФ)

2 Принцип имущественной

обособленности (активы

и обязательства

организации существуют

обособленно от активов и

обязательств

собственников этой

организации и активов и

обязательств других

Принцип имущественной

обособленности

Амортизируемым признается

имущество, результаты

интеллектуальной

деятельности

и иные объекты

интеллектуальной

собственности, которые

находятся у

налогоплательщика на праве

организаций) собственности (ст. 256 НК

РФ)

3 Принцип непрерывности

деятельности

организации

(организация будет

продолжать свою

деятельность в

обозримом будущем и у

нее отсутствуют

намерения и

необходимость

ликвидации или

существенного

сокращения

деятельности)

Принцип непрерывности

деятельности организации

Если организация в течение

какого-либо календарного

месяца ликвидирована или

реорганизована, то

ликвидируемой либо

реорганизуемой

организацией амортизация

имущества не начисляется с

1-го числа месяца, в котором

завершена ликвидация или

реорганизация (ст. 259

НК РФ)

Окончание табл. 1.3

№ Бухгалтерский учет Принцип Налоговый учет

4 Принцип

последовательности

применения учетной

политики (принятая

организацией учетная

политика применяется

последовательно из

года в год)

Принцип

последовательности

применения норм и

правил налогового учета

Нормы и правила

налогового учета должны

применяться

последовательно от одного

налогового периода к

другому (ст 313 НК РФ)

5 Принцип стоимостной

оценки активов и

обязательств. В

качестве базы оценки

Принцип денежного

измерения

Выручка от реализации

определяется исходя из

всех поступлений,

связанных с расчетами за

используются разные

виды стоимости

(первоначальная,

восстановительная,

рыночная, остаточная

и др.)

реализованные товары

(работы, услуги) или

имущественные права,

выраженные в денежной и

(или) натуральной формах

(ст. 249 НК РФ)

6 Принцип

существенности

(Исходит из

положения значимости

той информации,

отсутствие или

неточность которой

может повлиять на

исчисление

финансового

результата

хозяйствующего

субъекта или принятие

решений

пользователями)

Принцип

существенности

Не применяется в

налоговом учете

7 Не применяется в

бухгалтерском учете

Принцип равномерности

признания доходов и

расходов

По доходам, относящимся

к нескольким отчетным

(налоговым) периодам, и в

случае, если связь между

доходами и расходами не

может быть определена

четко или определяется

косвенным путем, доходы

распределяются

налогоплательщиком

самостоятельно, с учетом

принципа равномерности

признания доходов и

расходов

Таким образом, можно сформулировать основные моменты, которые

необходимо учитывать при формировании налогооблагаемых показателей в

бухгалтерском учете.

1. Для формирования информации о НОП в бухгалтерском учете

необходимо использовать как метод бухгалтерского учета (документацию,

инвентаризацию, счета, двойную запись, оценку, калькуляцию, баланс и

отчетность), так и метод налогового учета (документацию, группировку, оценку

и отчетность по правилам НК РФ).

2. Если законодательством предусмотрены различные приемы и

способы учета информации, формирующей налогооблагаемые показатели, то

выбранный прием или способ следует отражать в учетных политиках для целей

бухгалтерского и налогового учета.

3. Учетная политика должна быть составлена таким образом, чтобы

выполнялись основные требования (принципы) как бухгалтерского, так и

налогового законодательства.

Техника налогообложения

Налоговым законодательством определено, что любой налог считается

установленным, если установлены все его элементы.

Налог можно определить как сложную систему отношений, включающую

в себя ряд взаимодействующих элементов, каждый из которых имеет

самостоятельное юридическое значение. Положение о выделении этих

элементов впервые нашло отражение в законодательстве (п. 2 ст. 11

Федерального закона от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой

системы» (отменен с 1 января 2005 г.). Только при наличии полной

совокупности элементов обязанность уплаты налога может считаться

установленной.

Элементы, без которых налоговое обязательство и порядок его исполнения

не могут считаться определенными, называют существенными элементами закона

о налоге.

Перечислим элементы налогов, являющиеся основой для построения

налоговых формул:

1) субъект налогообложения (налогоплательщик);

2) предмет и объект налогообложения;

3) масштаб налога и единица налогообложения;

4) налоговая база;

5) налоговый и отчетный период;

6) ставка налога и метод налогообложения;

7) налоговые льготы;