Терентьева Т.А. Формирование и бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей
Подождите немного. Документ загружается.
определяются с учетом ст. 40 НК РФ. Налоговая база исчисляется в
зависимости от порядка уплаты авансовых платежей: ежемесячно (от
фактической прибыли) или ежеквартально.
Расчет налоговой базы по НДС (ст. 153-162 НК РФ) Налоговая база
определяется по следующим направлениям реализации:
• при реализации товаров (работ, услуг);
• по договорам поручения (комиссии);
• по договорам взаимозачета;
• при расчетах с применением векселей;
• при ввозе товаров на территорию РФ через таможню;
• при экспорте и т.д.
Налогоплательщик должен обеспечить раздельный учет налоговых баз,
облагаемых по разным ставкам НДС. В противном случае обложение будет
проводиться по максимальной ставке. Кроме того, должен быть организован учет
сумм, получение которых связано с реализацией товаров (работ, услуг) (авансы
полученные, финансовая помощь и т.п., денежные суммы, которые также входят в
расчет налоговой базы). Цены реализации определяются с учетом положений ст.
40 НК РФ.
Налоговая база исчисляется ежемесячно. Малые предприятия могут
исчислять ее ежеквартально.
Расчет налоговой базы по НДФЛ (ст. 176 НК РФ) Налоговая база
определяется по каждому получателю доходов в разрезе различных источников
их получения. Налоговые агенты обязаны организовать учет налоговой базы по
каждому получателю индивидуально. Также следует организовать раздельный
учет доходов, облагаемых по разным ставкам. Особого внимания требует
определение налоговой базы при исчислении дохода, полученного в
натуральной форме и с материальной выгоды (ст. 40 НК РФ). Налоговые агенты
организуют индивидуальный учет стандартных налоговых вычетов.
Налоговая база исчисляется налоговыми агентами по мере начисления
оплаты труда физическим лицам.
61
Расчет налоговой базы по ЕСН (ст. 237 НК РФ) Учет выплат в пользу
работников, формирующих налоговую базу, организуется в разрезе видов
доходов по регрессивной шкале ставок индивидуально по каждому получателю
доходов.
Доходы в натуральной форме оцениваются по ст. 40 НК РФ. Следует
также учитывать материальные и дополнительные выгоды.
Налоговая база исчисляется ежемесячно с целью уплаты авансовых
платежей.
Вопросы для самопроверки
1. Когда были приняты первые законы о налогах в Российской
Феде
рации?
2. На этапе становления налоговой системы РФ какие данные
использовались для исчисления налогов?
3. Охарактеризуйте права налоговых органов по ст. 40 НК РФ.
4. Какой документ был принят в 1992 г. по правилам учета расходов
для
целей налогообложения прибыли? Охарактеризуйте его содержание.
5. Какой документ был принят в 1995 г. по правилам учета расходов
для целей исчисления прибыли? В чем его смысл?
6. С какого периода организации обязаны вести раздельный учет
доходов и расходов в целях бухгалтерского и в целях налогового учетов?
7. В каком документе впервые упомянута «учетная политика в
целях налогообложения»?
8. В каких странах зарубежья бухгалтерский учет отделен от
налогового, а в каких бухгалтерский и налоговый учеты совпадают?
9. Дайте определение налогового учета по НК РФ.
10. Перечислите задачи налогового учета.
62
11. В отношении каких налогов обязанность ведения налогового
учета
установлена законом?
12. На чем основываются данные налогового учета?
13. Какие требования предъявляются к первичным документам для
целей налогового учета?
14. Что из себя представляют аналитические налоговые регистры?
15. Какие обязательные реквизиты должны содержать аналитические
регистры налогового учета?
16. Какие данные должен содержать расчет налоговой базы по
налогу на прибыль?
17. Какие данные должен содержать расчет налоговой базы по
налогу на добавленную стоимость?
18. Какие данные должен содержать расчет налоговой базы по
НДФЛ?
19. Какие данные должен содержать расчет налоговой базы по
ЕСН?
Тесты
1. Что явилось предпосылкой становления налогового учета:
а) вступление России в ЕС;
б) переход к рыночной экономике;
в) переход отечественного бухгалтерского учета на МСФО;
г) все вышеперечисленное.
2. Каким документом впервые была законодательно определена
необходимость раздельного ведения бухгалтерского и налогового учета:
а) постановлением Правительства РФ от 1 июля 1995 г. № 661;
б) ведомственной инструкцией Госналогслужбы;
в) главой 25 НК РФ;
63
г) нет правильного ответа.
3. Когда была введена в действие гл. 25 НК РФ:
а) с 1 января 2002 г.;
б) с июня 2002 г.;
в) с 1 января 2001 г.;
г) с 1 июня 2001 г.
4. Какая глава НК РФ регулирует порядок исчисления и уплаты
НДС:
а) гл. 25;
б) гл. 23;
в) гл. 24;
г) гл. 21.
5. Для исчисления и уплаты каких налогов ведение налогового
учета не нужно:
а) налога на прибыль, НДС;
б) НДС, НДФЛ;
в) налога на имущество, транспортного налога;
г) налога на имущество, НДФЛ, ЕСН.
6. В какой главе НК дано определение налогового учета:
а) гл. 21;
б) гл. 24;
в) гл. 26;
г) гл. 25.
7. Если форма первичного учетного документа не оговорена в
альбоме первичных учетных документов, то он принимается:
а) в любой форме;
б) не принимается вообще;
в) если присутствуют соответствующие реквизиты;
г) по усмотрению бухгалтера предприятия.
64
8. Аналитические регистры налогового учета:
а) разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно;
б) формы должны быть зарегистрированы в МНС России;
в) формы закреплены в НК РФ;
г) формы закреплены в инструкциях МНС России.
9. Какие из нижеперечисленных регистров не являются
регистрами по НДС:
а) журналы регистрации входящих и исходящих счетов-фактур;
б) счета-фактуры;
в) налоговые декларации по НДС;
г) книги покупок и продаж.
10. Информация по НДФЛ формируется и накапливается в:
а) расчетно-платежных ведомостях;
б) справках НДФЛ-1 и НДФЛ-2;
в) специальных бухгалтерских справках;
г) нет правильного ответа.
11. Налоговая база по налогу на прибыль исчисляется за каждый
отчетный период:
а) нарастающим итогом;
б) за каждый период отдельно;
в) в соответствии с указаниями налогового органа;
г) по усмотрению налогоплательщика.
12. Классификация доходов и расходов, используемая
налогоплательщиком при расчете налоговой базы по налогу на прибыль:
а) определяется налогоплательщиком самостоятельно;
б) установлена в НК РФ;
в) определяется налоговым органом;
г) нет правильного ответа.
65
13. Выручка от реализации основных средств при расчете .налога на при
быль входит в:
а) доходы от реализации;
б) операционные доходы;
в) внереализационные доходы;
г) по усмотрению налогоплательщика.
14. Цены на товары, которые необходимо применять при исчислении
налоговой базы по НДС:
а) установлены соответствующим указом местных органов власти;
б) устанавливаются налогоплательщиком самостоятельно с учетом
соответствующей статьи НК РФ;
в) устанавливаются налогоплательщиком самостоятельно в соответствии
с учетной политикой;
г) нет правильного ответа.
15. В случае отсутствия раздельного учета налоговых баз по НДС,
облагаемых по различным ставкам, обложение будет производиться:
а) по минимальной ставке;
б) по усредненной ставке;
в) по максимальной ставке;
г) в зависимости от учетной политики предприятия в целях
налогообложения.
16. При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются доходы
налогоплательщика:
а) только в денежной форме;
б) в денежной и натуральной форме;
в) в денежной форме и в форме материальной выгоды;
г) в денежной, натуральной форме и в форме материальной выгоды.
17. Исчисление налоговыми агентами налоговой базы по НДФЛ
производится:
66
а) ежемесячно;
б) ежегодно;
в) в зависимости от учетной политики в целях налогообложения;
г) по желанию налогоплательщика.
18. Налоговые агенты по НДФЛ обязаны организовать учет налоговой
базы:
а) отдельно по каждому получателю доходов;
б) по группам получателей;
в) в зависимости от учетной политики в целях налогообложения;
г) нет правильного ответа.
19. При расчете налоговой базы по ЕСН не учитываются доходы,
полученные:
а) в натуральной форме;
б) в виде неполной оплаты товаров;
в) как компенсационные выплаты;
г) как премии по итогам работы за год.
20. Ставка ЕСН устанавливается в зависимости от:
а) налогоплательщика;
б) доходов работников, исчисленных нарастающим итогом;
в) «а» + «б»;
г) нет правильного ответа.
7. Учетная политика организации в целях налогообложения. Пути
оптимизации
Взаимодействие бухгалтерского и налогового учета
В настоящее время отечественные специалисты в области бухгалтерского и
налогового учета выделяют три направления взаимодействия двух видов учета.
Первый вариант взаимодействия возникает при параллельном ведении
обоих видов учета. Общими для них будут лишь первичные документы. А
взаимодействие двух систем учета сводится к минимуму, поскольку для
67
налогового и бухгалтерского учета используются только данные о налоге на
прибыль (условный расход или условный доход). При этом на предприятии в
структуре финансово-бухгалтерской службы может быть создано специальное
подразделение. Количество регистров налогового учета при этом варианте будет
достаточно велико. Трудоемкость учетных работ максимальна.
Второй вариант взаимодействия — максимальное сближение двух
систем учета. В этом случае необходима методологическая и организационная
основа, позволяющая наиболее рационально с наименьшими временными и
финансовыми затратами вести оба вида учета. При этом необходимость
ведения налоговых регистров, как правило, отпадает, что экономит большую
часть времени бухгалтера.
Третий вариант взаимодействия — ведение на предприятии
аналитического бухгалтерского учета, позволяющего учитывать отклонения,
возникающие при различии в правилах учета хозяйственных операций в
бухгалтерском и налоговом учете. Это метод корректировок.
Налоговые регистры при данном методе вести рекомендуется, но их
количество, как правило, невелико, что также экономит время бухгалтера.
Три рассмотренных варианта можно кратко охарактеризовать следующим
образом:
1) раздельное ведение бухгалтерского и налогового учета — регистры
налогового учета обязательны;
2) максимальное сближение — регистры налогового учета не нужны;
3) метод корректировок — регистры налогового учета не обязательны.
В налоговом законодательстве отсутствует определение понятия «учетная
политика для целей налогообложения», но тем не менее требования к ее
формированию представлены в ст. 167, 313 и 314 НК РФ.
Помня о преемственности бухгалтерского и налогового учета,
целесообразно принять, что учетная политика для целей налогообложения может
основываться на тех же принципах, что и учетная политика для целей
бухгалтерского учета.
68
Согласно п. 8 ПБУ 1/98 формирование учетной политики по конкретному
направлению ведения бухгалтерского учета осуществляется путем выбора одного
из вариантов, допускаемых законодательством и нормативными актами.
Налоговое законодательство также содержит ряд норм, позволяющих
организации при формировании налоговой политики производить выбор учета
доходов и расходов из нескольких альтернативных вариантов. Направления
выбора должны быть согласованы с соответствующим вариантом
взаимодействия бухгалтерского и налогового учетов.
Варианты отражения объектов в бухгалтерском и налоговом учете
Рассмотрим некоторые вариантные способы, предусмотренные
бухгалтерским и налоговым законодательством. При этом необходимо обратить
внимание на совпадающие способы бухгалтерского и налогового учетов, так как с
их помощью можно обеспечить максимальное сближение двух систем учета.
Рассмотрим также имеющиеся различия в определении активов организации
(основных средств, нематериальных активов, материально-производственных
запасов), учитываемых соответственно по ПБУ 6/01, ПБУ 5/01 и ПБУ 14/2000 в
бухгалтерском учете и по гл. 25 НК РФ — в налоговом учете. Также по-разному
определяется первоначальная стоимость основных средств и нематериальных
активов; различаются прямые, косвенные расходы, имеются и другие отличия
Сравнительная характеристика некоторых вариантов организации учета
различных объектов в бухгалтерском и налоговом учете представлена в табл. 1.7.
Таблица 1.7 Сравнительная характеристика вариантов
организации учета различных объектов в бухгалтерском и налоговом
учете
69
70