Терентьева Т.А. Формирование и бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей

Подождите немного. Документ загружается.

б) остаточной стоимости;

в) первоначальной или остаточной стоимости в зависимости от учетной

политики;

г) первоначальной или остаточной стоимости в зависимости от вида

деятельности организации.

2. Формирование и учет налогообложения реализации и иных форм

передачи права

Порядок расчета налога на добавленную стоимость регулируется Налоговым

кодексом РФ, Законом «О бухгалтерском учете», Правилами ведения журналов

учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж

при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные

постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914, приказами и

письмами Министерства финансов РФ, Планом счетов бухгалтерского учета

финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденным приказом

Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, Положением по ведению

бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденным приказом

Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, Методическими рекомендациями по

применению гл. 21 НК РФ (приказ МНС России от 20 декабря 2000 г. № БГ-

3/447 с изм. и доп.), Приказом Минфина России от 3 марта 2005 г. № 3/н.

Первичная бухгалтерская и налоговая документация

Из всей совокупности первичных бухгалтерских и налоговых документов,

которые оформляют операции по исчислению НДС, можно выделить первичные

бухгалтерские документы по операциям реализации и документы по налоговым

вычетам.

К первым относятся:

• документы на отгрузку товаров, работ, услуг (накладные на отгрузку, акты

выполненных работ и акты оказанных услуг)

• документы, подтверждающие получение денежных средств от

покупателей и заказчиков (платежные поручения и выписки банка на

поступившие денежные средства; приходные кассовые ордера и чеки

контрольно-кассовых машин);

• документы, подтверждающие реализацию товаров, работ, услуг не

денежными средствами (договоры взаимозачета и акты сверки взаимной

задолженности; акты приема-передачи векселей; договоры уступки требования

(цессия), договоры мены и др.);

• документы, подтверждающие поступление доходов, связанных с

реализацией товаров, работ, услуг (платежные поручения на поступление на

расчетный счет аванса, приходный кассовый ордер по авансам полученным и

иные документы по суммам, связанным с реализацией);

Ко второй группе целесообразно отнести:

• документы по поступившим от поставщиков товарам, работам,

услугам (накладные на поступившие товары, акты выполненных подрядчиком

работ, акты оказания услуг);

• документы, подтверждающие оплату поставщикам и подрядчикам:

платежное поручение и выписки банка при оплате через расчетный счет,

расходные ордера кассы и доверенности поставщиков, квитанции приходных

ордеров и чеки контрольно-кассовых машин при внесении наличных в кассу

поставщика);

• документы, подтверждающие расчеты не денежными средствами

(акты приема-передачи векселей, договоры взаимозачета, акты сверки и

извещения кредитора об уступке им права требования, договоры мены и др.).

Требования к оформлению первичной бухгалтерской документации

установлены ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете» и п. 3 Положения по

ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного

приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.

В целях исчисления НДС в бухгалтерских документах сумма налога должна

быть выделена отдельной строкой, поставлена процентная ставка НДС (10 или

18%). Если организация или частный предприниматель не является

плательщиком НДС, то ставится надпись «без НДС».

Освобождаются от уплаты НДС:

1) плательщики ЕНВД и организации, находящиеся на упрощенной

системе учета и налогообложения;

2) организации, пользующиеся льготами (если в составе

среднесписочной численности работников организации больше 50%

инвалидов);

3) организации, освобожденные от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ.

Организации, имеющие за последующие три налоговых периода выручку до 1

млн. руб. (без НДС), имеют право подать заявление в налоговый орган с просьбой

предоставить им право на освобождение от уплаты НДС со следующего

налогового периода.

К первичным документам и учетным регистрам налогового учета по НДС

относятся счета-фактуры, журналы регистрации счетов-фактур выданных и

полученных, Книга продаж и Книга покупок.

Основные требования по оформлению этих документов содержатся в

постановлении Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914.

Счет-фактура составляется в двух экземплярах: первый выдается покупателю,

второй остается у поставщика. В счете-фактуре должны быть указаны порядковый

номер, дата составления, наименование и ИНН поставщика, наименование и ИНН

получателя, наименование товаров (работ, услуг), стоимость (цена) товаров

(работ, услуг), сумма НДС.

Счет-фактура подписывается уполномоченными лицами поставщика.

Счета-фактуры на переданные покупателю товары, работы, услуги

выписываются в день отгрузки или не позднее пяти дней после нее. Выданный

счет-фактура регистрируется в журнале в день выдачи, а в Книге продаж — в

зависимости от выбранного способа отражения выручки для целей исчисления

НДС:

«По отгрузке». В Книгу продаж счет-фактура заносится в полной сумме в

день выдачи покупателю;

«По оплате». В Книгу продаж счет-фактура заносится в сумме, фактически

оплаченной покупателем по данному счету-фактуре. В случае частичной

оплаты счет-фактура может быть отражен в Книге продаж несколько раз до

полной его оплаты.

При кассовом методе (метод применяется для целей исчисления налога на

прибыль) авансы также отражаются в Книге продаж в день фактического

получения денежных средств, что соответствует факту реализации.

При методе начисления (метод применяется для целей исчисления налога на

прибыль) отражение авансов имеет свою специфику. В день получения

денежных средств аванс отражается в Книге продаж, а в день фактической

реализации сумма аванса подлежит отражению в Книге покупок. Одновременно в

Книге продаж записывается выданный покупателю счет-фактура при реализации

под ранее выданный аванс. По полученному авансу организация обязана

самостоятельно выписать счет-фактуру в одном экземпляре.

Книги покупок и продаж должны быть прошнурованы, пронумерованы и

скреплены печатью. Счета-фактуры выданные оформляются аналогично бланкам

строгой отчетности, т.е. заранее нумеруются сплошным порядком, испорченные

— перечеркиваются, подписываются словом «испорчен» и остаются для учета.

В Книгу покупок счета-фактуры заносятся по последней из следующих дат:

• дата оплаты;

• дата оприходования (накладная) или фактического выполнения

работ, оказания услуг (акт);

• дата получения счета-фактуры.

В Книге покупок отражаются также счета-фактуры по авансам полученным

в момент реализации под этот аванс. Если получен счет-фактура без НДС, он все

равно заносится в Книгу покупок. Информация по нему отражается по

специальному столбцу «Товары, работы, услуги, не облагаемые НДС».

Синтетический и аналитический учет НДС и отражение в регистрах учета

Учет расчетов по НДС ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и

сборам» (субсчет 68-2 «Расчеты с бюджетом по НДС»). Счет пассивный,

балансовый, расчетный. Сальдо счета в основном кредитовое и показывает

задолженность организации по уплате налога.

По кредиту счета производится начисление налога; по дебету отражаются

суммы НДС, предъявленные к зачету или возмещению, а также уплата в бюджет

задолженности по налогу.

Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» — активный, балансовый.

Дебетовый оборот отражает суммы, выделенные на основании счетов-фактур;

кредитовый оборот — суммы налоговых вычетов, уменьшивших сумму налога,

подлежащую уплате в бюджет. Рекомендуется вести аналитический учет по

счету 19, соответствующий специфике деятельности организации по следующим

направлениям:

1) в соответствии с субсчетами и счетами аналитического учета,

открытыми на синтетических счетах учета реализуемых ценностей по различным

ставкам НДС:

0% — при экспорте;

10% — при реализации продовольственных товаров, товаров для детей;

18% — при реализации других товаров, продукции, работ, услуг.

Например:

счету 41-1-1 «Товары, облагаемые по ставке 10%» соответствует счет 19-

1-1 «НДС по приобретенным ценностям, облагаемым по ставке 10%»;

счету 41-1-2 «Товары, облагаемые по ставке 18%» соответствует счет

19.1.2 «НДС по приобретенным ценностям, облагаемым по ставке 18%»;

2) в соответствии с субсчетами и счетами аналитического учета,

открытыми по филиалам и подразделениям.

Например, счету 79-2-1 «Расчеты с филиалом в г. Орске по текущим

операциям» соответствует счет 19-2-1 «НДС по приобретенным ценностям,

переданным в г. Орск»;

счету 79-2-2 «Расчеты с филиалом в г. Кувандыке по текущим

операциям» соответствует счет 19-2-1 «НДС по приобретенным ценностям,

переданным в г. Кувандык»;

3) в соответствии с субсчетами и счетами аналитического учета,

открытыми для учета товаров, продукции, работ, услуг, облагаемых и не

облагаемых НДС;

счет 43-1 «Готовая продукция, облагаемая НДС по ставке 18%»;

счет 43-2 «Готовая продукция, не облагаемая НДС» (например,

производимая филиалом, работающим по системе налогообложения ЕНВД).

В соответствии со счетами готовой продукции открываются, например,

счета 19-3-1 «НДС по приобретенным ценностям, отпущенным на

производство продукции, облагаемой НДС по ставке 18%» и «НДС по

приобретенным ценностям, отпущенным на производство продукции, не

облагаемой НДС».

Это требование связано с тем, что товарно-материальные ценности,

полученные от поставщиков с НДС и отпущенные на производство продукции,

товаров, работ, услуг, не облагаемых НДС, должны быть учтены в

себестоимости вместе с НДС. Если налоговый вычет I по хранящимся на

складе ТМЦ уже произведен к моменту отпуска их в производство

необлагаемой продукции, необходимо его (вычет) аннулировать путем записи

«сторно» Д сч. 68-2, К сч. 19 или обратной записью Д сч. 19, К сч. 68.2.

Аналогичным образом организуется открытие счетов аналитического

учета по субсчету 68-2 «Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную

стоимость».

Синтетический учет начисления НДС имеет свои особенности и I зависит

от учетной политики организации:

учетная политика «по отгрузке»:

Д сч. 90-3, К сч. 68-2 — начисление НДС с выручки от продаж по

основной деятельности;

Д сч. 91-3, К сч. 68-2 — начисление НДС с выручки от продаж :новных

средств, нематериальных активов, незавершенного строительства, иного

имущества;

учетная политика «по оплате»:

Д сч. 90-3, К сч. 76-5 — начисление отложенного НДС с выручки от

продаж по основной деятельности;

Д сч. 91-3, К сч. 76-5 — начисление отложенного НДС с выручки от

продаж основных средств, нематериальных активов, незавершенного

строительства, иного имущества;

Д сч. 76-К5, К сч. 68-2 — начислен НДС при оплате выручки (погашении

дебиторской задолженности покупателя).

Синтетический учет НДС, начисленного с авансов полученных, и

синтетический учет вычетов по НДС не зависят от учетной политики и

отражаются с использованием следующих бухгалтерских записей:

Д сч. 62-2 «Авансы полученные», К сч. 68-2 — начислен НДС с аванса

полученного;

Д сч. 62-1, К сч. 62-2 «Авансы полученные» — зачет аванса при

реализации;

Д сч. 62-2 «Авансы полученные», К сч. 68-2 — «сторно» ранее

начисленного НДС с аванса (или обратная запись: Д 68-2, К сч. 62);

Д сч. 19, К сч. 60, 76 — выделен НДС согласно счету-фактуре

поставщика;

Д сч. 68-2, К сч. 19— «сторно», восстановление сумм НДС по ТМЦ,

отпущенным на непроизводственные нужды или на производство товаров,

работ, услуг, не облагаемых НДС (или обратная запись: Д сч. 19, К сч. 68).

Д сч. 68-2, К сч. 19 — вычет по НДС по оприходованным, оплаченным

товарам, работам, услугам, по которым имеется должным образом

оформленный счет-фактура поставщика;

Д сч. 68-2, К сч. 51 — оплачена задолженность бюджету по НДС;

Д сч. 94, К сч. 19 или Д сч. 94, К сч. 68-2 — НДС по утраченным,

потерянным ценностям, выявленным при инвентаризации, или иным

потерям и убылям сверх норм;

Д сч. 99, К сч. 19 — эта запись делается в случае потери, списания ТМЦ,

при отсутствии ответственных лиц.

Счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и 68-2 «Расчеты с

бюджетом по НДС» подлежат инвентаризации в общеустановленном

порядке.

Инвентаризация по счету 68-2 «Расчеты с бюджетом по НДС»

проводится путем сверки данных организации и налоговой инспекции

(ежеквартально). По счету 19 на конец отчетного периода суммы НДС по

неоплаченным счетам поставщиков в совокупности должны соответствовать

остатку по синтетическому счету 19 «НДС по приобретенным ценностям».

В 2005 г. в гл. 21 НК. РФ были внесены изменения в соответствии с

федеральными законами от 22 июля 2005 г. № 117-ФЗ, 118-ФЗ, 1119-ФЗ.

С 1 января 2006 г. все без исключения налогоплательщики переводят на

расчет налоговой базы НДС «по отгрузке» и регистрируют выставленные

счет-фактура в Книге продаж сразу после передачи продукции

покупателям.

Пункты ст. 167 Кодекса, где определяется порядок оплаты при

неденежных расчетах, отменены, поскольку с 1 января 2006 г. это не имеет

значения для определения даты возникновения налогового обязательства.

Также изменился механизм налоговых вычетов: с 1 января 2006 г.

зачесть НДС по полученным ценностям можно на основании счета-

фактуры вне зависимости от момента их оплаты поставщику.

Из гл. 21 исчезло понятие «авансовые платежи», но введен термин

«оплата, частичная оплата в счет предстоящих поставок товаров

(выполнения работ, оказания услуг)». С полученной предоплаты

необходимо начислить и уплатить в бюджет НДС на основании п. 1 I ст. 154

Кодекса.

После отгрузки покупателю товаров в счет полученной предоплаты

производится начисление НДС с реализации и зачет ранее начисленного

НДС с предоплаты.

Освобождены от уплаты налога авансы, полученные:

• фирмами, которые реализуют товары (работы, услуги) по

налоговой ставке 0 процентов (как известно, к таким компаниям, в частности,

относятся экспортеры);

• предприятиями, выпускающими продукцию с длительным

производственным циклом — больше шести месяцев (новый п. 13.ст. 167 Н К

РФ).

При этом указанные налогоплательщики должны выполнить ряд

условий.

Во-первых, они обязаны вести раздельный учет производст ва

продукции длительного производственного цикла и прочих операций.

Во-вторых, им нужно сдать в налоговую инспекцию подтверждающие

документы, а именно:

• контракт с покупателем или его копию, заверенную подписью

руководителя и главного бухгалтера;

• документ, подтверждающий длительность производственного

цикла, выданный соответствующим министерством или ведомством.

В-третьих, перечень продукции с длительным производственным

циклом утверждает Правительство РФ.

Организации, которые до 1 января 2006 г. определяли налоговую базу

«по оплате», осуществляют переход на метод «по отгрузке» в порядке,

предусмотренном ст. 2 Закона № 118-ФЗ.

Таким плательщикам нужно будет провести инвентаризацию

дебиторской задолженности по состоянию на 31 декабря 2005 г. включительно.

Это необходимо сделать для того, чтобы выяснить, сколько должны

покупатели за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги).

Для товаров, работ и услуг, переданных покупателям, но не

оплаченных до 2006 г., по-прежнему можно будет начислять НДС «по оплате».

То есть налог надо будет начислять по мере того, как от покупателей

поступят деньги или другое имущество в счет погашения их долга.

Такой порядок действует до 1 января 2008 г. В первом же налоговом

периоде 2008 г. НДС по всем неоплаченным товарам (работам, услугам),

реализованным до 1 января 2006 г., необходимо начислить к уплате в бюджет.

Всем плательщикам НДС также необходимо провести

инвентаризацию кредиторской задолженности по состоянию на 31 декабря

2005 г. включительно, для того чтобы выявить, сколько организация должна

поставщикам за оприходованные, но не оплаченные ценности.

Дальнейшие действия зависят от того, как организация определяет

налоговую базу до 1 января 2006 г.: «по оплате» или «по отгрузке».

Организации, определяющие налоговые обязательства по НДС «по

оплате», продолжают предъявлять входной НДС к вычету после того, как

оплатят приобретенные ценности. Однако если до 1 января 2008 г. организация

не рассчитается с поставщиком, то зачесть НДС можно будет в первом

налоговом периоде 2008 г.

Организации, определяющие налоговую базу «по отгрузке», в первом

полугодии 2006 г. зачтут весь «входной» НДС, числящийся в составе сч. 19 по

неоплаченным счетам-фактурам поставщиков в течение шести месяцев

равными долями.

Изменениями, внесенные в гл. 21 НК РФ, коснулись также порядка

освобождения от обязанностей по уплате НДС. По ранее действовавшему

порядку предоставлялось освобождение от НДС, если общая сумма

выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три месяца,

предшествующих освобождению, не превышает 1 000000 руб. (без учета

НДС). В 2006 г. «порог» выручки увеличен до 2 000000 руб. (новая редакция ст.

145 НК РФ).

Пользоваться освобождением, как и сейчас, можно будет в течение

года. Однако чтобы оно впоследствии не было аннулировано, выручка от

реализации товаров (работ, услуг) в течение этого времени за каждые три

последовательных календарных месяца не должна превышать 2 000 000 руб.

100