Терентьева Т.А. Формирование и бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей
Подождите немного. Документ загружается.
Если это условие будет нарушено, организации придется заплатить НДС,
начиная с месяца, в котором произошло превышение.
До 2 000000 руб. увеличен и критерий для определения налогового
периода по НДС. Платить НДС раз в квартал вправе организации, у которых
ежемесячные суммы выручки (без НДС) не превышают 2 000000 руб. Все
остальные компании перечисляют налог помесячно (обновленная ст. 163 НК
РФ).
Законодатели дополнили перечень операций, освобожденных от
НДС. Так, с 1 января 2006 г. налогом не будут облагаться:
• реализация черных и цветных металлов;
• рекламные подарки с фактической себестоимостью единицы
100 руб.
Закон № 118-ФЗ дополнил гл. 21 НК РФ новой ст. 162.1 «Особенности
налогообложения при реорганизации организаций»; эти «оправки
распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.
При реорганизации часть имущества и обязательств реорганизуе мой
фирмы переходит к правопреемнику. Новая глава, в частности, уточняет,
что, передав ценности правопреемнику, организация «передает» и входной
НДС по ним, учтенный на сч. 19. Зачесть этот налог правопреемник может на
основании счетов-фактур, которые поставщики выставили реорганизуемой
фирме. Если реорганизуемая компания уже зачла входной НДС по
переданным правопреемнику ценностям (т.е. списала его с кредита сч. 19 I
дебет сч. 68), восстанавливать этот налог и перечислять его в бюджет не надо.
В этом случае правопреемник получает на свой баланс имущество без
входного НДС. Отражение расчетов по НДС в налоговой и бухгалтерской
отчетности
В бухгалтерской отчетности НДС находит отражение прямым образом
в форме № 1 по строке 220 «НДС по приобретенным ценностям» и по строке
626 в составе синтетического счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и
косвенном образом — по форме № 2 (стр. 010 и стр. 090). В форме № 2 сумма
101
начисленного НДС за отчетный перид по произведенным организацией
продажам уменьшает выручку от вида продукции, товаров, работ, услуг и
имущества.
Вопросы для самопроверки
1. Какая глава НК РФ регулирует порядок определения НДС?
2. Какие вы знаете еще документы нормативного характера,
регламентирующие порядок исчисления НДС?
3. На какие две группы можно разделить первичные документы
по
оформлению операций, связанных с исчислением НДС?
4. Перечислите первичные документы, оформляющие реализацию
и передачу прав.
5. Перечислите первичные документы, предназначенные для
подтверждения права на налоговые вычеты по НДС.
6. Каковы основные требования по оформлению первичных
документов?
7. В каких случаях в счетах-фактурах может присутствовать запись
«Без НДС»?
8. Что можно отнести к первичным документам и учетным
налоговым
регистрам по НДС?
9. В каком нормативном документе содержатся требования по
оформлению книги покупок?
10. Как должен быть оформлен счет-фактура?
11. Какие способы отражения выручки для целей исчисления НДС
вы
знаете? Охарактеризуйте их.
12. Каковы требования к оформлению Книги покупок и Книги
продаж?
13. Каков срок хранения Книги покупок и Книги продаж?
102
14. Охарактеризуйте счет 68-2 и счет 19.
15. Какие субсчета могут быть открыты к счетам 68-2 и 19?
16. Перечислите основные корреспонденции счетов по счету 68-2.
17. Перечислите основные корреспонденции счетов по счету 19.
18. Каков порядок проведения инвентаризации по счетам 68-2 и 19?
19. Как отражаются в отчетности остатки по счетам 68-2 и 19?
Тесты
1.Каким нормативным документом регулируется порядок расчетов по
НДС:
а)главой 21 НК РФ;
б)приказом МНС России «О постановке на учет в налоговом органе
организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве
налогоплательщиков НДС»;
в)Письмом МНС России «О рекомендациях по постановке на учет
налогоплательщиков НДС»;
г)«а» + «б» + «в».
2.Какие документы, оформляющие операции по НДС, применяются при
отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг:
а)накладные на отгрузку продукции и товаров;
б)акты выполненных работ;
в)договоры уступки требования;
г)все вышеперечисленные.
3.Что отмечается в бухгалтерских документах в целях исчисления НДС,
если организация или индивидуальный предприниматель не являются
плательщиками НДС:
а)«ставка НДС 0%»;
б)«без налога»;
в)«с использованием льгот»;
103
г)«без НДС».
4.Организация или индивидуальный предприниматель освобождаются от
уплаты НДС, если:
а)выручка за последние три налоговых периода не превысила 1 млн руб.;
б)они не являются также плательщиками налога на прибыль;
в)сумма уплаченного налога не превысила 100 тысяч руб. за квартал;
г)все вышеперечисленное.
5.Кто выписывает счет-фактуру в случае купли-продажи товаров (работ,
услуг):
а)покупатель;
б)продавец;
в)налоговый орган;
г)в зависимости от формы собственности организации.
6.Счет-фактура выписывается:
а)в момент заключения договора на поставку;
б)в день отгрузки
в)не позднее пяти дней после отгрузки;
г)до конца налогового периода.
7.В каком случае один счет-фактура может быть отражен в Книге продаж
несколько раз:
а)если за один отчетный период было несколько отгрузок покупателю;
б)если по какой-либо причине покупатели занесли этот счет-фактуру
несколько раз в Книгу покупок;
в)в случае оплаты покупателем* частями;
г)нет правильного ответа.
8.Как отражается в учете выделенный в счете-фактуре поставщика НДС:
а)по дебету счета 68;
б)по кредиту счета 68;
в)по дебету счета 19;
104
г)по кредиту счета 19.
9.Какой проводкой оформляется начисленный с выручки НДС:
а)Д сч. 90-3, К сч. 68-2;
б)Д сч. 68-2, К сч. 90-3;
в)Д сч. 90-3, К сч. 19;
г)Д сч. 19, К сч. 90-3.
10. В какой форме финансовой отчетности отражаются данные по остатку
задолженности НДС на конец отчетного периода:
а) форме № 1;
б) форме № 2;
в) форме № 3;
г) форме № 4.
3. Учет доходов физических лиц в целях обложения НДФЛ
Отношения организации и физического лица — получателя доходов
Юридическое лицо, от имени которого осуществляются выплаты
физическому лицу, может выступать по отношению к этому физическому
лицу:
•
кодексом РФ;
•
случае их отношения регулируются Гражданским кодексом РФ.
Расходы работодателей, связанные с оплатой труда и с иными
выплатами, формируют общий фонд оплаты труда, который можно разделить
„на три части:
•
•
•
социального характера.
105
По форме выплаты расходы на оплату труда подразделяются на:
•
•
•
Выплаты, осуществляемые в денежной форме, являются основным
способом оплаты труда. Согласно ст. 131 Трудового кодекса РФ выплата
заработной платы производится в денежной форме в валюте РФ (в рублях).
Также в соответствии с этой статьей оплата труда может осуществляться в
неденежной (натуральной) форме. Работодатель может производить
всевозможные выплаты в пользу работников: оплата коммунальных услуг,
обучения, отдыха, питания, страхование работников и т.д.
Для того чтобы сформировать налогооблагаемую базу для исчисления
НДФЛ и ЕСН, выплаты в натуральной форме оцениваются с учетом
положений ст. 40 НК РФ.
По целевому назначению расходы на оплату труда можно также
сгруппировать следующим образом:
• любые начисления работникам, осуществляемые по разным
основаниям, за исключением перечисленных ниже;
• стимулирующие начисления и надбавки;
• премии и единовременные поощрительные начисления;
• компенсационные начисления, связанные с режимом работы;
• компенсационные начисления, связанные с режимом труда;
• расходы, связанные с содержанием работников.
Этот вид группировки целесообразно использовать в целях исчисления
ЕСН и налога на прибыль, поскольку именно целевое назначение расходов на
оплату труда определяет их включение или невключение в налогооблагаемую
базу ЕСН и налога на прибыль. Так, если расходы уменьшают налогооблагаемую
прибыль отчетного (налогового) периода, то заработная плата, формирующая эти
расходы, облагается ЕСН.
106
Все расходы работодателя по оплате труда, уменьшающие
налогооблагаемую прибыль в соответствии с гл. 25 НК РФ, можно представить в
виде табл. 2.1.
Таблица 2.1. Распределение расходов на оплату труда по целевому
назначению
Расходы по целевому
назначению, облагаемые
ЕСН
Виды расходов, принимаемые в
целях налогообложения прибыли
по ст. 255 НК РФ
Любые начисления работникам
Стимулирующие начисления и
надбавки
Премии и единовременные
поощрительные начисления
Компенсационные начисления,
связанные с режимом работы
Компенсационные начисления,
связанные с условиями труда
Расходы, связанные с
содержанием работников
Пп. 1, 6-9, 15, 19-23, 25
Пп. 2, 3, 11, 12, 25
Пп. 2, 10, 25
Пп. 3, 17, 25
Пп. 3, 17, 25
Пп. 3, 25
Расходы организации-работодателя по выплате доходов физическим лицам,
не учитываемые в целях налогообложения прибыли в соответствии со ст. 270 НК
РФ, не облагаются ЕСН, но при этом могут формировать объект обложения
НДФЛ:
• расходы в виде безвозмездно переданного физическому лицу
имущества;
• расходы по выплате любых вознаграждений, помимо
вознаграждений по трудовым договорам;
•
назначения или целевых поступлений;
•
•
договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков
работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;
107
•
уходящим на пенсию ветеранам труда, дивиденды и т.д.;
•
обусловлена технологическими особенностями или трудовыми договорами;
•
цене);
•расходы на оплату путевок на лечение и отдых, экскурсий или
путешествий;
•
•
(спортивных) мероприятий;
•
подписке на нормативно-техническую и иную используемую в
Производственных целях литературу;
•
•
платы;
•
НК РФ.
В Гражданском кодексе РФ отношения физического лица и организации по
поводу получения последним какого-либо дохода, кроме вознаграждения за труд,
регулируются в основном главами, где представлены различные виды гражданско-
правовых договоров: подряда, возмездного оказания услуг, доверительного
управления имуществом, поручения, комиссии, агентирования и т.д.
Также формируют объект обложения НДФЛ и ЕСН договоры, в
соответствии с которыми физические лица получают доходы:
•от использования авторских и иных смежных прав;
•
•
•
108
•
Общие правила формирования налогооблагаемых показателей НДФЛ и ЕСН
В любом случае факт получения физическим лицом доходов от
юридического лица порождает обязанность последнего выполнить действия по
исчислению и уплате в бюджет сумм НДФЛ и ЕСН. При этом, уплачивая
НДФЛ, юридическое лицо исполняет обязанности налогового агента, а
уплачивая ЕСН — налогоплательщика. Для того чтобы правильно и
своевременно выполнить эти обязанности, руководство юридического лица
должно обеспечить раздельный учет облагаемых и необлагаемых доходов
физических лиц, а также раздельный учет доходов, облагаемых по разным
ставкам.
Выплаты включаются налоговым агентом в налогооблагаемую базу по
НДФЛ при наличии следующих признаков облагаемого дохода:
• идентификация дохода с конкретным физическим лицом;
• наличие документов, подтверждающих факт получения дохода в
денежной, натуральной форме или в форме материальной выгоды;
• заявление физического лица — налогоплательщика о его желании
передать исполнение обязанностей по исчислению и уплате НДФЛ
налоговому агенту.
В целях определения налогооблагаемой базы по ЕСН учитываются
следующие признаки облагаемых доходов:
• идентификация дохода с конкретным физическим лицом;
• наличие документов, подтверждающих факт получения дохода в
денежной или натуральной форме;
• получение доходов физическим лицом в связи с трудовыми
отношениями и (или) по договорам гражданско- правового характера;
• выплаты и вознаграждения физическому лицу уменьшают
налогооблагаемую прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде
организации.
109
В соответствии с содержанием второго признака облагаемого ЕСН
дохода в налогооблагаемую базу не входит материальная выгода в любом виде,
поскольку в данном случае отсутствует факт выплаты физическому лицу.
Кроме того, материальная выгода не поименована в п. 1 ст. 237 НК РФ и
объектом обложения ЕСН не является.
Исходя из требования третьего признака объекта налогообложения ЕСН,
не облагаются этим налогом дивиденды, поскольку они всегда
выплачиваются за счет чистой прибыли.
Различные виды выплат, облагаемых и не облагаемых НДФЛ и ЕСН в
соответствии требованиями гл. 23 и 24 НК РФ, приведены в табл. 2.2.
Таблица 2.2. Виды выплат в пользу физических лиц, облагаемые
НДФЛ и ЕСН
Виды выплат Глава 23 НКРФ Глава 24 НК РФ
1. Оплата труда
2. Материальная выгода:
• от экономии на процентах за
пользование налогоплательщиком
заемными (кредитными) средствами,
полученными от организации
• от приобретения товаров (работ,
услуг) в соответствии с гражданско-
правовым договором у физических
лиц
• от приобретения ценных бумаг
3. Натуральная оплата труда и доходы
в натуральной форме:
• оплата за физическое лицо
организацией коммунальных услуг,
питания, отдыха, обучения;
• полученные физическим лицом
товары, работы, услуги;
• оплата труда в натуральной форме
4. Страховые выплаты по договорам
страхования и договорам
негосударственного пенсионного
обеспечения
5. Дивиденды
6. Доходы иностранных граждан и лиц
без гражданства, за исключением
доходов глав, а также персонала
Ст. 208
Ст. 212
Ст. 211
Ст. 213
Ст. 214
Ст. 215
Ст. 237 (п. I
1
)
-
Ст. 237 (п. I
2
)
Ст. 237 (п. I
3
)
—
Ст. 236, 237
110