Терентьева Т.А. Формирование и бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей

Подождите немного. Документ загружается.

Пунктом 2 ст. 214 НК РФ установлено, что источник выплаты дохода

(дивидендов) определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику

применительно к каждой выплате указанных до ходов. Удержание налога

производится по ставке 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ). На организацию возлагается

обязанность удержать из доходов налогоплательщика в виде дивидендов при

каждой выплате таких доходов сумму налога и уплатить ее в соответствующий

бюджет.

Первичные документы, оформляющие начисление и выплату дивидендов,

оформляются в порядке, установленном федеральным законодательством,

уставом общества и решениями общего собрания акционеров и совета

директоров.

В акционерном обществе для каждой выплаты дивидендов совет

директоров (наблюдательный совет) общества составляет список лиц,

имеющих право на получение дивидендов. Список должен быть рассмотрен на

общем собрании акционеров, которое принимает решение о выплате годовых

дивидендов, размере дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой

категории (типа). Для акционерных обществ установлена обязательная

очередность выплаты дивидендов по типам акций. В первую очередь общество

обязано рассчитаться с владельцами привилегированных акций, по которым

размер дивиденда определен уставом, затем по привилегированным акциям без

установленного размера дивиденда и только после этого может принимать

решение о выплате дивидендов владельцам обыкновенных акций.

В обществах с ограниченной ответственностью не выплачивают

дивиденды, а распределяют прибыль среди участников. Общество вправе

ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении

своей чистой прибыли между участниками общества. Решение принимается

общим собранием участников общества. Часть прибыли общества,

предназначенная для распределения между его участниками, делится

пропорционально их долям в устав ном капитале.

131

На основании этих документов составляются платежные ведомости или

иные документы в зависимости от принятого решения о форме оплаты.

Доходы (дивиденды) выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных

учредительными документами организации, — иным имуществом. Под иным

имуществом, выплачиваемым участникам в качестве доходов, следует понимать

имущество, не запрещенное к использованию на территории РФ и не

изъятое из гражданского оборота, а также имущество, для использования

которого не требуется получение специального разрешения. В учредительных

документах организации должно быть предусмотрено положение о случаях и

порядке выплаты участникам доходов имуществом.

В акционерных обществах распространена практика выплаты дивидендов

путем выдачи акционерам дополнительно выпущенных акций. Это возможно

только в случае, если на общем собрании акционеров принято решение об

увеличении уставного капитала с соблюдением всех требований

законодательства.

Если оплата производится ценными бумагами (акциями), составляется акт

приема-передачи ценных бумаг. Если оплата осуществляется имуществом,

товарами, продукцией, то эта операция оформляется всеми необходимыми

документами, которые составляются при продаже (накладная, счет-фактура,

акт приема-передачи).

В бухгалтерском учете акционерного общества на основании этих

документов производятся следующие записи:

1) выплата дивидендов произведена путем перечисления на лицевой счет

получателя дивидендов:

Д сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 82

«Резервный капитал», К сч. 75-2 (субсчет «Расчеты по выплате доходов») —

начислены дивиденды физическим лицам на основании решения общего

собрания акционеров;

132

Д сч. 75-2 (субсчет «Расчеты по выплате доходов»), К сч. 68 (суб-

;

счет

«Расчеты по НДФЛ») — отражено начисление НДФЛ с доходов физического

лица, полученных в виде дивидендов;

Д сч. 75-2 (субсчет «Расчеты по выплате доходов»), К са. 51 «Расчетные

счета») — перечислены дивиденды на лицевой счет получателя дивидендов;

2) выплата дивидендов произведена путем выплаты наличных де нежных

средств из кассы организации:

Д сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», К сч. 75-2

(субсчет «Расчеты по выплате доходов») — начислены дивиденды физическим

лицам на основании решения общего собрания акционеров;

Д сч. 75-2 (субсчет «Расчеты по выплате доходов»), К сч. 68 (субсчет

«Расчеты по НДФЛ») — отражено начисление НДФЛ с доходов физического

лица, полученных в виде дивидендов;

Д сч. 75-2 (субсчет «Расчеты по выплате доходов»), К сч. 50 «Касса» —

выплата дивидендов произведена путем выплаты наличных де нежных средств из

кассы организации;

3) выплата дивидендов произведена путем передачи продукции (товаров

или имущества):

Д сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», К сч. 75-2

(субсчет «Расчеты по выплате доходов») — начислены дивиденды физическим

лицам на основании решения общего собрания акционеров;

Д сч. 75-2 (субсчет «Расчеты по выплате доходов»), К сч. 68 (субсчет

«Расчеты по НДФЛ») — отражено начисление НДФЛ с доходов физического

лица, полученных в виде дивидендов.

При невозможности удержать НДФЛ в течение более 12 месяцев со дня

начисления налоговый агент обязан сообщить об этом письменно в налоговый

орган не позднее месяца с момента возникновения соответствующих

обстоятельств (п. 5 ст. 226 НК РФ);

133

Д сч» 75-2 (субсчет «Расчеты по выплате доходов»), К сч. 90-1 (субсчет

«Выручка» (субсчет 91-1 «Прочие доходы») — выплата дивидендов произведена

путем передачи продукции (товаров или имущества);

4) выплата дивидендов произведена путем выдачи акционерам

дополнительно выпущенных акций:

Д сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», К сч. 75-2

(субсчет «Расчеты по выплате доходов») — начислены дивиденды физическим

лицам на основании решения общего собрания акционеров;

Д сч. 75-2 (субсчет «Расчеты по выплате доходов»), К сч. 68 (субсчет

«Расчеты по НДФЛ») — отражено начисление НДФЛ с доходов физического

лица, полученных в виде дивидендов;

Д сч. 75-2 (субсчет «Расчеты по выплате доходов»), К сч. 80 — выплата

дивидендов произведена путем передачи акций новой эмиссии.

В бухгалтерском учете общества с ограниченной ответственностью

(товарищества, производственного кооператива) на основании документов,

свидетельствующих о начислении доходов от участия в организации

производятся следующие записи:

1) выплата доходов произведена путем перечисления на лицевой счет

получателя доходов от участия в организации:

Д сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», К сч. 75-2

(субсчет «Расчеты по выплате доходов») — начислены до ходы физическим

лицам на основании решения общего собрания участников.

Д сч. 75-2 (субсчет «Расчеты по выплате доходов»), К сч. 68 (субсчет

«Расчеты по НДФЛ») — отражено начисление НДФЛ с доходов физического

лица, полученных в виде доходов от участия в организации;

Д сч. 75-2 (субсчет «Расчеты по выплате доходов»), К сч. 51 —

перечислены доходы на лицевой счет получателя;

2) выплата доходов произведена путем выплаты наличных денежных

средств из кассы организации:

134

Д сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», К сч. 75-2

(субсчет «Расчеты по выплате доходов») — начислены до ходы физическим

лицам на основании решения общего собрания участников;

Д сч. 75-2 (субсчет «Расчеты по выплате доходов»), К сч. 68 (субсчет

«Расчеты по НДФЛ») — отражено начисление НДФЛ с доходов физического

лица, полученных в виде доходов от участия в организации;

Д сч. 75-2 (субсчет «Расчеты по выплате доходов»), К сч. 50 — выплата

доходов произведена путем выплаты наличных денежных средств из кассы

организации;

3) выплата доходов произведена путем передачи продукции (то варов или

имущества):

Д сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», К сч. 75-2

(субсчет «Расчеты по выплате доходов») — начислены до ходы физическим

лицам на основании решения общего собрания участников;

Д сч. 75-2 (субсчет «Расчеты по выплате доходов»), К сч. 68 (субсчет

«Расчеты по НДФЛ») — отражено начисление НДФЛ с доходов физического лица,

полученных в виде доходов от участия в организации;

Д сч. 75-2 (субсчет «Расчеты по выплате доходов»), К сч. 90-1 (субсчет

«Выручка» (субсчет 91-1 «Прочие доходы») — выплата доходов произведена

путем передачи продукции (товаров или имущества).

Учет НДФЛ с дивидендов, выплаченных нерезидентам РФ.

Физические лица — нерезиденты РФ определены как физические лица,

фактически находящиеся на территории РФ менее 183 дней в календарном

году.

При выплате доходов физическому лицу — нерезиденту РФ следует

учитывать присущие этой операции особенности:

•организация — источник выплаты обязана удержать налог на доходы

физического лица;

•выплаты денежных доходов участникам — нерезидентам про изводятся с

135

учетом требований валютного регулирования.

Сумма налога определяется отдельно по каждому налогоплательщику

применительно к каждой выплате указанных доходов. Удержание налога

производится по ставке 30% (п. 4 ст. 224 НК РФ). На организацию возлагается

обязанность удержать из доходов налогоплательщика в виде дивидендов при

каждой выплате таких доходов сумму налога и уплатить ее в соответствующий

бюджет.

Требования к оформлению первичных документов и состав первичных

документов аналогичны тем, что применяются при выплатах физическим лицам

— резидентам РФ.

В соответствии со ст. 11 Федерального закона от 9 июля 1999 г. М^бО-ФЗ

«Об иностранных инвестициях в Российской Федерации» иностранным

инвесторам гарантирован беспрепятственный перевод за пределы Российской

Федерации доходов, прибыли и других правомерно полученных денежных сумм

в иностранной валюте. В то же время согласно пп. «в» п. 9 ст. 1 Федерального

закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном

контроле» условием отнесения указанных переводов к текущим валютным

операциям является факт осуществления ранее валютной операции, связанной с

движением капитала. Поэтому выплата иностранным участникам доходов

(дивидендов) в иностранной валюте может про изводиться, если инвестиции в

уставный капитал российской организации оплачивались в иностранной

валюте.

В бухгалтерском учете выплата доходов, произведенная путем

перечисления с валютного счета организации, отражается следующими

записями:

Д сч. 84 («Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», К сч. 75-

2 (субсчет «Расчеты по выплате доходов») — начислены до ходы физическим

лицам на основании решения общего собрания участников;

136

Д сч. 75-2 (субсчет «Расчеты по выплате доходов»), К сч. 68 (суб счет

«Расчеты по НДФЛ») — отражено начисление НДФЛ с доходов физического

лица, полученных в виде доходов от участия в организации;

Д сч. 75-2 (субсчет «Расчеты по выплате доходов»), К сч. 52 — выплата

доходов произведена путем перечисления с валютного счета организации;

Д сч. 68 (субсчет «Расчеты по НДФЛ»), К сч. 52 — уплачен в бюджет

НДФЛ.

Учет доходов физических лиц, полученных в натуральной форме, в целях

исчисления НДФЛ

Доходом в натуральной форме является оплата организацией за физическое

лицо или передача безвозмездно товаров, работ, услуг, имущественных прав,

питания, отдыха, обучения. При этом указанными физическими лицами могут

быть как работники организации, так и не связанные с ней трудовыми или иными

договорами лица.

Датой фактического получения такого дохода является дата его передачи.

Сумма дохода определяется по цене сделки, которая в и' свою очередь

оценивается с учетом ст. 40 НК РФ. В бухгалтерском учете должны быть

зафиксированы момент передачи дохода конкретному физическому лицу и его

цена. При этом составляется первичный документ, который обрабатывается

путем составления соответствующих бухгалтерских записей (корреспонденции

счетов). Учет операций рекомендуется вести с использованием сч. 76 «Расчеты с

разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по безвозмездно

переданному имуществу, товарам, продукции, работам, услугам»). Поскольку на

этом субсчете могут отражаться операции по безвозмездной передаче как

физическим, так и юридическим лицам, для целей правильного и своевременного

отражения налогооблагаемой базы по НДФЛ следует отбыть счет

аналитического учета «Рас четы с физическими лицами безвозмездно

переданному имуществу, товарам, продукции, работам, услугам». Как уже было

отмечено, Планом счетов бухгалтерского учета не предусмотрена

корреспонденция сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и сч.

137

68 «Расчеты по налогам и сборам». Поэтому начисление задолженности в бюджет

по НДФЛ с сумм безвозмездно полученных продукции, товаров, работ, услуг

можно рекомендовать отражать двумя способами.

Способ 1. Открыть активный субсчет на сч. 70 «Расчеты с персоналом по

оплате труда»: субсчет «Расчеты с персоналом по прочим удержаниям НДФЛ»,

счет аналитического учета «Расчеты с персоналом по удержаниям с сумм

безвозмездно полученного дохода».

Этот вариант возможен к применению только в случае, если организация не

производит безвозмездную передачу сторонним физическим лицам, а только

своим работникам. Кроме того, при значительных размерах безвозмездно

полученного физическим лицом дохода не всегда есть возможность вовремя

удержать НДФЛ с этого дохода, поскольку заработной платы работника в месяце

удержания может не хватить для полного исполнения обязательств перед

бюджетом. Общий размер удержаний с оплаты труда не должен превышать 20%,

поэтому работники бухгалтерии будут вынуждены или нарушать сроки

перечисления НДФЛ в бюджет, «растягивая» процесс удержания всей суммы, или

уплатить НДФЛ за счет средств организации, что запрещено Налоговым

кодексом.

В соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ налоговый агент при невозможности

удержания НДФЛ может сообщить об этом в налоговый орган. Надо полагать, что

при передаче дохода в натуральной форме возникает как раз соответствующая

ситуация.

Способ 2. Производить удержание НДФЛ с сумм безвозмездно получаемого

физическим лицом дохода непосредственно на субсчете к сч. 76 «Расчеты по

безвозмездно переданному имуществу, товарам, продукции, работам, услугам»,

отражая эту операцию следующей записью:

Д сч. 76 (субсчет «Расчеты по безвозмездно переданному имуществу

товарам, продукции, работам, услугам»), К сч. 68 (субсчет «Рас четы по НДФЛ»)

— отражено начисление НДФЛ с доходов физического лица, полученных

безвозмездно в натуральной форме.

138

Эту запись следует утвердить приказом об учетной политике, отразив ее в

рабочем плане счетов как типовую корреспонденцию.

Второй способ является более привлекательным, поскольку позволяет

своевременно начислять НДФЛ непосредственно с дохода любого физического

лица независимо от того, является он работни ком организации или нет.

Удержание НДФЛ в данном случае лучше передать на взыскание налоговым

органам, сообщив им в течение месяца со дня передачи дохода о невозможности

взимания этого на лога за счет денежных средств физического лица.

Рассмотрим бухгалтерские записи по отражению операций при

безвозмездной передаче дохода физическому лицу.

1. При передаче продукции, товаров, работ, услуг безвозмездно сторонним

физическим лицам или своим работникам составляются договоры безвозмездной

передачи имущества (продукции, товаров, работ, услуг), накладные, счета-

фактуры, акты приема-передачи:

Д сч. 76 (субсчет «Расчеты по безвозмездно переданному имуществу,

товарам, продукции, работам, услугам»), К сч. 90-1 — отражена выручка от

реализации в виде безвозмездной передачи продукции (товаров, работ, услуг);

Д сч. 90-3, К сч. 68 (субсчет «Расчеты по НДС») — отражен НДС с

выручки от реализации;

Д сч. 90-2, К сч. 43 — отражена учетная стоимость безвозмездно

переданной продукции;

Д сч. 90-2, К сч. 41 — отражена учетная стоимость безвозмездно

переданных товаров;

Д сч. 90-2, К сч. 20 — отражена учетная стоимость безвозмездно

произведенных работ (оказанных услуг);

Д сч. 91-2, К сч. 76 (субсчет «Расчеты по безвозмездно передан ному

имуществу, товарам, продукции, работам, услугам») — отражены

внереализационные расходы организации по безвозмездно пере данным

ценностям (работам, услугам);

139

Д сч. 70 (субсчет «Расчеты с персоналом по прочим удержаниям НДФЛ»),

К сч. 68 (субсчет «Расчеты по НДФЛ») — отражено начисление НДФЛ с доходов

работника, полученных безвозмездно в натуральной форме (способ 1).

Начисление и перечисление НДФЛ производится не позднее дня,

следующего за днем фактического получения дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ),

т.е. на следующий день после безвозмездной пере дачи;

Д сч. 76 (субсчет «Расчеты по безвозмездно переданному имуществу,

товарам, продукции, работам, услугам»), К сч. 68 (субсчет «Рас четы по НДФЛ»)

— отражено начисление НДФЛ с доходов физического лица, полученных

безвозмездно в натуральной форме (способ 2).

Начисление и перечисление НДФЛ производится не позднее дня,

следующего за днем фактического получения дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ), т.е. на

следующий день после безвозмездной передачи. При не возможности удержания

НДФЛ налоговый агент извещает об этом налоговый орган в течение одного

месяца (п. 5 ст. 226 НК РФ).

2. При передаче имущества безвозмездно сторонним физическим лицам или

своим работникам также составляются договоры безвозмездной передачи

имущества, накладные, счета-фактуры, акты приема-передачи:

Д сч. 76 (субсчет «Расчеты по безвозмездно переданному имуществу,

товарам, продукции, работам, услугам»), К сч. 91-1 — отражена выручка от

реализации в виде безвозмездной передачи продукции (товаров, работ, услуг);

Д сч. 91-3, К сч. 68 (субсчет «Расчеты по НДС») — отражен НДС с

выручки от реализации;

Д сч. 91-2, К сч. 01 -- отражена остаточная стоимость безвозмездно

переданного основного средства;

Д сч. 91-2, К сч. 10 — отражена учетная стоимость безвозмездно

переданных материалов;

Д сч. 91-2, К сч. 76 (субсчет «Расчеты по безвозмездно передан ному

имуществу, товарам, продукции, работам, услугам») — отражены

140