Терентьева Т.А. Формирование и бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей

Подождите немного. Документ загружается.

внереализационные расходы организации по безвозмездно пере данным

ценностям (работам, услугам);

Д сч. 70 (субсчет «Расчеты с персоналом по прочим удержаниям НДФЛ»), К

сч. 68 (субсчет «Расчеты по НДФЛ») — отражено начисление НДФЛ с доходов

работника, полученных безвозмездно в натуральной форме (1 способ).

Начисление и перечисление НДФЛ производится не позднее дня, следующего

за днем фактического получения дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ), т.е. на следующий

день после безвозмездной передачи;

Д сч. 76 (субсчет «Расчеты по безвозмездно переданному имуществу,

товарам, продукции, работам, услугам»), К сч. 68 (субсчет «Рас четы по НДФЛ»)

— отражено начисление НДФЛ с доходов физического лица, полученных

безвозмездно в натуральной форме (способ 2). Начисление и перечисление

НДФЛ производится не позднее дня, следующего за днем фактического

получения дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ), т.е. на следующий день после

безвозмездной передачи. При невозможности удержания НДФЛ налоговый агент

извещает об этом налоговый орган в течение одного месяца (п. 5 ст. 226 НК

РФ).

3. При оплате за работника отдыха основанием служат договоры с

санаторно-курортными организациями, домами отдыха, расходные ордера кассы,

платежные поручения, справки бухгалтерии, доверенности на получение путевок,

авансовые отчеты, счета-фактуры полученные, накладные на полученные

путевки, квитанции к приходным ордерам и (или) бланки строгой отчетности:

Д сч. 76, К сч. 51 — оплачена организации, реализующей путевки

(туроператору), за работника с расчетного счета стоимость путевки в санаторий

(дом отдыха, курорт и т.п.);

Д сч. 76, К сч. 71 — оплачено организации, реализующей путевки

(туроператору), за работника наличными денежными средствами стоимость

путевки в санаторий (дом отдыха, курорт и т.п.) через подотчетное лицо;

Д сч. 50-3, К сч. 76 — оприходованы в кассу организации бланки путевок,

полученные от организации, реализующей путевки (туроператора);

141

Д сч. 50-3, К сч. 71 — оприходованы в кассу бланки путевок, по лученные у

организации, реализующей путевки (туроператора), под отчетным лицом;

Д сч. 70, К сч. 68 (субсчет «Расчеты по НДФЛ») — отражено начисление

НДФЛ с доходов работника, полученных им в виде оплаты за него отдыха.

Период начисления НДФЛ определяется в зависимости от того, какие путевки

получены.

Если путевки именные и изначально известно, за какого работника

производится оплата, начисление и перечисление НДФЛ производится не позднее

дня, следующего за днем фактического получения дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ),

т.е. на следующий день после оплаты путевки.

Если путевки получены без заполнения именной части и получатели дохода

выясняются позже (по решению профсоюзного собрания, по приказу директора,

по выбору учредителей и т.п.), то датой фактического получения дохода будет

дата соответствующего распорядительного документа о принятии решения, кому

выдать путевку безвозмездно. НДФЛ в этом случае следует начислить и

перечислить в бюджет на следующий день после принятия этого решения.

4. При оплате за работника обучения в вузах или средних специальных

учебных заведениях — договоры с образовательными учреждениями, имеющими

лицензию на право осуществления образовательной деятельности, платежные

поручения, расходные ордера кассы, авансовые отчеты, справки бухгалтерии,

счета-фактуры входящие, квитанции к приходным ордерам образовательного

учреждения и (или) бланки строгой отчетности:

Д сч. 76, К сч. 51 - оплачена образовательной организации за работника с

расчетного счета стоимость обучения согласно договору;

Д сч. 76, К сч. 71 — оплачена образовательной организации за работника

наличными денежными средствами стоимость обучения через подотчетное лицо;

Д сч. 76 (субсчет «Расчеты по оплате за обучение»), К сч. 76 -отражена

задолженность работника по оплаченному за него с расчетного счета обучению;

142

Д сч. 76 (субсчет «Расчеты по оплате за обучение»), К сч. 71 -отражена

задолженность работника по оплаченному за него организацией обучению через

подотчетное лицо.

В дальнейшем эта задолженность может быть погашена (полностью или

частично) или не погашена работником организации. В зависимости от этого

формируется налогооблагаемая база по НДФЛ.

Если изначально известно, что оплата обучения полностью осуществляется

за счет средств организации, то начисление и перечисление НДФЛ с дохода

работника, полученного в виде этой оплаты, производится на следующий день

после факта оплаты образовательному учреждению (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Если работник частично погашает задолженность, начисление и

перечисление НДФЛ также производится на следующий день после оплаты

образовательному учреждению, но лишь в непогашенной работником части.

Таким образом, для того чтобы правильно и свое временно учитывать

соответствующие суммы НДФЛ, следует заранее в письменном соглашении с

работником определить условия, сроки и размеры платежей за обучение самого

работника и организации.

В бухгалтерском учете частичное или полное погашение работником

задолженности за оплаченное организацией обучение отражается следующим

образом.

Д сч. 50, К сч. 76 (субсчет «Расчеты по оплате за обучение») — внесена в

кассу организации работником частичная или полная сумма оплаты за обучение,

ранее внесенная за него организацией;

Д сч. 70, К сч. 76 (субсчет «Расчеты по оплате за обучение») — удержана из

заработной платы работника частичная или полная сумма оплаты за обучение,

ранее внесенная за него организацией.

Как уже отмечалось, Планом счетов бухгалтерского учета не предусмотрена

корреспонденция сч. 76 и 68. Можно рекомендовать от разить указанную

корреспонденцию в рабочем Плане счетов и закрепить в .учетной политике

организации или отражать начисление НДФЛ в бухгалтерском учете с

143

использованием записи по дебету сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

(субсчет «Расчеты с персоналом по прочим удержаниям НДФЛ»), с

аналитическими счетами по видам.

Способ 1.

Д сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», К сч. 68 (субсчет

«Расчеты по НДФЛ») — отражено начисление НДФЛ с доходов работника,

полученных им в виде оплаты за него обучения.

Начисление и перечисление НДФЛ производится на следующий день после

оплаты образовательному учреждению в непогашенной работником части.

Способ 2.

Д сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет

«Расчеты по оплате за обучение»), К сч. 68 (субсчет «Расчеты по НДФЛ») —

отражено начисление НДФЛ с доходов работника, полученных им в виде оплаты

за него обучения.

Начисление и перечисление НДФЛ производится на следующий день после

оплаты образовательному учреждению в непогашенной работником части.

Необходимо различать повышение образовательного уровня и повышение

квалификации. Согласно пп. 3 ст. 217 НК РФ расходы на повышение

профессионального уровня работников не включаются в налогооблагаемый

доход физических лиц. Следовательно, в совокупный налогооблагаемый доход

налогоплательщиков — физических лиц не включаются расходы организации,

осуществляемые в соответствии со ст. 196 ТК РФ, в связи с оплатой стоимости

обучения своих работников на курсах повышения квалификации, участия в

семинарах, а также в связи с профессиональной переподготовкой, не

сопровождаемой повышением образовательного уровня работников.

При повышении образовательного уровня работниками и при оплате за

них стоимости обучения в вузах, средних специальных учебных заведениях

формируется налогооблагаемый доход в соответствии с пп. 1, п. 2 ст. 211 НК

РФ.

144

Рассмотренные операции должны подтверждаться распорядительными

документами, санкционирующими выдачу товарно-материальных ценностей

конкретным физическим лицам. Решение руководства об оплате за работника

его обучения или отдыха должно быть отражено в приказе или распоряжении

руководителя, в постановлении совета директоров и др. В целом порядок

подобных вы плат необходимо согласовывать с профсоюзным органом

юридического лица путем внесения соответствующих пунктов в Положение об

оплате труда и его утверждения на собрании профсоюзной организации.

Учет доходов в виде материальной выгоды в целях исчисления НДФЛ

Доходами в виде материальной выгоды являются:

а) выгода, полученная от экономии на сумму процентов за пользование

заемными средствами;

б) выгода, полученная при приобретении физическим лицом то варов,

работ, услуг у организации по цене ниже рыночной;

в) выгода, полученная при приобретении физическим лицом ценных

бумаг по цене ниже рыночной.

Выгода, полученная от экономии на сумму процентов за пользование

заемными средствами, определяется как превышение суммы процентов за

пользование заемными средствами в рублях, исчисленное исходя из

действующей на дату получения средств ставки ре финансирования Центрального

банка РФ над суммой процентов по условиям договора займа. Если займ получен

в валюте, то выгода определяется исходя из годовых процентов по валютному

договору.

Эта выгода оформляется договором займа, расходным кассовым ордером

или платежным поручением на перечисление денежных средств на счет

заемщика, справкой бухгалтера по ежемесячному расчету суммы выгоды.

На основании ст. 29 НК РФ уполномоченный представитель

налогоплательщика выполняет свои полномочия на основании доверенности,

выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством

145

Российской Федерации, а если налогоплательщиком является физическое лицо —

на основании нотариально удостоверенной доверенности. Таким образом, к

перечню необходимых для отражения операции документов добавляется еще

нотариально заверенная доверенность налогоплательщика.

Договором займа может быть предусмотрен любой режим погашения этого

займа работником: ежемесячно путем удержания из за работной платы,

ежемесячно путем взноса денежных средств в кассу, в иные сроки в иной форме.

Вне зависимости от этих условий рекомендуется во избежание разногласий с

налоговыми органами производить ежемесячные расчеты материальной выгоды с

соответствующим ежемесячным начислением НДФЛ.

Материальная выгода в виде экономии на процентах относится к видам

доходов, которые облагаются по ставке 35%.

Пример. Работнику предприятия 12 января 2003 г. выдан заем — 30 тыс.

руб. на два года. Условиями договора займа предусмотрено, что за

пользование заемными средствами уплачиваются проценты из расчета 12%

годовых. Работник уполномочил предприятие определить сумму

материальной выгоды, исчислять и удерживать с нее налог. Ставка

рефинансирования, установленная Центральным банком РФ на 12 января 2003

г., — 18% годовых.

Решение:

С= З*П*Д/365,

где С — сумма процентной платы; 3 — сумма заемных средств; П — сумма

процентов в размере

действующей ставки рефинансирования на дату по

лучения заемных средств; Д — количество дней нахождения заемных средств в

пользовании налогоплательщика со дня выдачи займа до дня уплаты про

центов либо возврата суммы займа.

Если уплата процентов производится один раз в квартал: первая уплата

12 января {за период с 12 января по 12 апреля):

30_000 * (18% * ¾ - 12%) – 90/365 = 110,96 руб.

Ежемесячная сумма материальной выгоды:

146

110, 96 руб. : 3 мес. = 36,9 руб.

Налог на доходы физического лица — получателя выгоды:

36,9 руб. • 35% : 100% = 12,92 руб.

Округляем до целых рублей: 13 руб.

Этот расчет необходимо отразить в бухгалтерской справке.

Суммы материальной выгоды в виде экономии на процентах при

получении заемных средств учитывают внесистемно, без отражения на счетах

бухгалтерского учета. Суммы НДФЛ, начисленные с этих доходов, можно

отражать с использованием двух вариантов.

Вариант 1:

Д сч. 76 (субсчет «Расчеты по материальной выгоде в виде экономии на

процентах»), К сч. 68 (субсчет «Расчеты по НДФЛ») — отражено начисление

НДФЛ с доходов работника, полученных им в виде материальной выгоды

(экономии на процентах) при получении заемных средств;

Д сч. 70, К сч. 76 (субсчет «Расчеты по материальной выгоде в виде

экономии на процентах») — отражено удержание с заработной платы

работника НДФЛ, начисленного с доходов работника, полученных им в виде

материальной выгоды (экономии на процентах) при получении заемных

средств.

Этот вариант хорош тем, что позволяет соблюдать условия,

ограничивающие размер совокупных удержаний из заработной платы (не более

20% по ТК РФ и не более 50% по федеральному законодательству), поскольку

НДФЛ сначала начисляется, а потом (при достаточности средств работника) в

виде начисленной заработной платы удерживается из нее.

Начисление НДФЛ производится в конце каждого месяца пользования

заемными средствами. Когда производить перечисление начисленных сумм —

вопрос спорный. По мнению некоторых специалистов, доход возникает в

момент погашения займа физическим лицом. Если условиями договора

предусмотрено ежемесячное погашение займа путем удержания из заработной

147

платы или ежемесячное погашение путем взноса денежных средств в кассу, то и

перечисление начисленного за месяц НДФЛ необходимо производить

ежемесячно. Если договором установлено погашение займа по истечении срока

договора, то перечисление НДФЛ необходимо сделать в соответствующие сроки.

Вариант 2:

Д сч. 70, К сч. 68 (субсчет «Расчеты по НДФЛ») — отражено начисление

НДФЛ с доходов работника, полученных им в виде материальной выгоды

(экономии на процентах) при получении заемных средств.

Начисление и перечисление НДФЛ производится в те же сроки, что и

суммы НДФЛ с оплаты труда.

Выгода, полученная при приобретении ценностей, определяется как

разница между рыночной ценой товаров, работ, услуг и ценных бумаг (с учетом

ст. 40 НК РФ) и стоимостью, по которой переданы товары, работы, услуги и

ценные бумаги.

Если передача произведена физическому лицу в счет заработной платы, то

на сумму дохода делается запись: Д сч. 70, К сч. 90-1; если не в счет заработной

платы, то делается запись: Д сч. 76, К сч. 90-1.

Операции оформляются накладной, актом выполненных работ, актом

оказания услуг, актом передачи ценных бумаг. На разницу оформляется

бухгалтерская справка.

Датой получения дохода по займам является дата ежемесячной выгоды в

сумме разницы в процентах.

Датой получения дохода при приобретении ценностей является дата факта

передачи товаров, работ, услуг и ценных бумаг.

Виды налоговых вычетов по НДФЛ

При исчислении налоговой базы, по которой применяется общая налоговая

ставка 13%, доход уменьшается на сумму налоговых вычетов. Следовательно,

налоговые вычеты — это разновидность налоговых льгот, которые

предоставляются путем вычета из налоговой базы!

148

Различают четыре вида вычетов: стандартные, социальные,

имущественные, профессиональные (табл. 2.3).

Таблица 2.3. Налоговые вычеты по НДФЛ

Стандартные Социальные Имущественные Профессиональные

3000 руб.:

чернобыльцы,

инвалиды ВОВ

500 руб.:

инвалиды 1-й и

2-й ф., Герои

Советского

Союза,

«афганцы»

400 руб. и 600

руб. — для всех

остальных

Благотворительн

ость

Медицинские

Образовательны

Вычеты при продаже

жилья

Вычеты при покупке

жилья

Предприниматели без образования

юридического лица и лица,

занимающиеся частной практикой

Налогоплательщики, получающие доход

от выполнения работ по договорам

гражданско-правового характера Лица,

получающие авторские вознаграждения

В случае если налогоплательщик на новом месте начал работать не с

первого месяца налогового периода, налоговые вычеты предоставляются по этому

месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по

другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые

вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о доходах

физического лица и едином социальном налоге (форма № 2-НДФЛ), выданной

по прежнему месту работы.

Порядок формирования и предоставления вычетов по НДФЛ

Стандартные вычеты. Пунктом 3 ст. 218 НК РФ установлено, что

стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из

налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору

налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов,

подтверждающих право на такие вычеты. В заявлении работник должен указать

виды и количество запрашиваемых вычетов на основании прилагаемых к

заявлению копий документов. Если работник будет получать вычеты по

нескольким местам работы, ответственность за правомерность получения таких

вычетов лежит на самом работнике.

149

Одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вы чет

производится в двойном размере. Он также предоставляется на основании

письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный вычет.

Под одиноким родителем для целей гл. 23 НК РФ понимается один из

родителей, не состоящий в зарегистрированном браке, пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Размеры стандартных на логовых вычетов установлены в п. 1 ст. 218 НК РФ:

•

руб.;

•

до достижения дохода 40 000 руб.

Учитываются вычет 6 карточках № 1 — НДФЛ.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются на основании

письменного заявления работника и документов, подтверждающих право на

такие налоговые вычеты. Если работник не подал в бухгалтерию предприятия

заявление на предоставление ему налоговых вы четов, то вычеты не

предоставляются.

Учет стандартных налоговых вычетов ведется внесистемно, т.е. без

использования метода двойной записи. На основании специальных расчетов

бухгалтерии все начисления, связанные с оплатой тру да работника,

уменьшаются на положенные ему в соответствии с его личным заявлением

стандартные вычеты, подтвержденные документально.

Имущественные налоговые вычеты можно разбить на две группы:

налогового периода по заявлению налогоплательщика налоговым органом;

окончании налогового периода налоговым органом, но и в течение налогового

периода налоговым агентом.

Первый вид имущественного налогового вычета предоставляется

налогоплательщику в отношении доходов от продажи жилья и собственного

имущества в сумме, полученной им:

150