Терентьева Т.А. Формирование и бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей
Подождите немного. Документ загружается.
29 «Обслуживающие
производства и
хозяйства»
69 «Расчеты по
социальному страхованию
и обеспечению»: субсчет
«Расчеты по социальному
страхованию», субсчет
«Расчеты по
федеральному
обязательному
медицинскому
страхованию», субсчет
«Расчеты по
территориальному
обязательному
медицинскому
страхованию», субсчет
«Расчеты по единому
социальному налогу,
зачисляемому в
федеральный бюджет»
В исчисленной сумме согласно
предусмотренному порядку расчета:
произведением соответствующей
налоговой ставки (с учетом права
применения регрессивной шкалы) и
сформированной с учетом применения
льгот налоговой базы исчисляется
общая сумма налога, минус налоговый
вычет (на численная сумма страховых
взносов на обязательное пенсионное
страхование) в части налога,
зачисляемого в федеральный бюджет, и
минус рас ходы за счет средств фонда
социального страхования в части
налога, зачисляемого в ФСС
Исчислен страховой взнос по обязательному пенсионному страхованию с заработной платы
работников обслуживающих производств и хозяйств
29 «Обслуживающие
производства и
хозяйства»
69 «Расчеты по
социальному страхованию
и обеспечению»: субсчет
«Расчеты по
обязательному
пенсионному страхованию
по страховой части
трудовой пенсии», субсчет
«Расчеты по
обязательному пенсион
ному страхованию по
накопительной части
трудовой пенсии»
В исчисленной сумме согласно
предусмотренному порядку расчета:
произведением соответствующей ставки
страхового тарифа (с учетом права
приме нения регрессивной шкалы) и
сформированной без учета применения
льгот налоговой базы по единому
социальному налогу в части налога,
зачисляемого в федеральный бюджет
Исчислен единый социальный налог с заработной платы работникам, осуществлявшим
строительство, изготовление или монтаж основных производственных средств
организации
191
08 «Вложения во вне
оборотные активы»
69 «Расчеты по
социальному страхованию
и обеспечению»: субсчет
«Расчеты по социальному
страхованию», субсчет
«Расчеты по
федеральному
обязательному
медицинскому
страхованию», субсчет
«Расчеты по
территориальному
В исчисленной сумме согласно
предусмотренному порядку расчета:
произведением соответствующей
налоговой ставки (с учетом права
применения регрессивной шкалы) и
сформированной с учетом применения
льгот налоговой базы исчисляется
общая сумма налога, минус налоговый
вычет
1 2 3
обязательному
медицинскому
страхованию», субсчет
«Расчеты по единому
социальному налогу,
зачисляемому в
федеральный бюджет»
(начисленная сумма страховых
взносов на обязательное пенсионное
страхование) в части налога,
зачисляемого в федеральный бюджет, и
минус рас ходы за счет средств фонда
социального страхования в части
налога, зачисляемого в ФСС
Исчислен страховой взнос по обязательному пенсионному страхованию с заработной
платы работникам, осуществлявшим строительство, изготовление или монтаж основных
произвоственных средств организации
08 «Вложения
во вне оборотные
активы»
69 «Расчеты по
социальному страхованию
и обеспечению», субсчет
«расчеты по
обязательному
пенсионному страхованию
по страховой части
трудовой пенсии», субсчет
«Расчеты по
обязательному пенсион
ному страхованию по
накопительной части
трудовой пенсии»
В исчисленной сумме согласно
предусмотренному порядку расчета:
произведением соответствующей ставки
страхового тарифа (с учетом права
приме нения регрессивной шкалы) и
сформированной без учета применения
льгот налоговой базы по единому
социальному налогу в части налога,
зачисляемого в федеральный бюджет
Исчислен единый социальный налог и страховой взнос по обязательному
пенсионному страхованию с вознаграждения работникам, выполнявшим работы
производственного назначения по договору гражданско-правового характера (например,
договор подряда)
20 «Основное
производство»
70 «Расчеты с
персоналом по оплате
труда»
Начислено вознаграждение по
договору подряда, учитываемое при
исчислении налога на прибыль в
составе расходов
192
20 «Основное
производство»
69 «Расчет» по
социальному страхованию
и обеспечению»: субсчет
«Расчеты по
федеральному
обязательному
медицинскому
страхованию», субсчет
«Расчеты по
территориальному
обязательному
медицинскому
страхованию», субсчет
«Расчеты по единому
социальному налогу,
зачисляемому в
федеральный бюджет»
В исчисленной сумме согласно
предусмотренному порядку рас чета:
произведением соответствующей
налоговой ставки (с учетом права
применения регрессивной шкалы) *и
сформированной с учетом применения
льгот налоговой базы исчисляется
общая сумма налога, минус налоговый
вычет (начисленная сумма страховых
взносов на обязательное пенсионное
страхование) в части налога,
зачисляемого в федеральный бюджет.
Налог в части, зачисляемой в ФСС, не
исчисляется
\ 2 3
20 «Основное
производство»
69 «Расчеты по
социальному страхованию
и обеспечению»: субсчет
«Расчеты по
обязательному
пенсионному
страхованию по страховой
части трудовой пенсии»,
субсчет «Расчеты по
обязательному пенсион
ному страхованию по
накопительной части
трудовой пенсии»
В исчисленной сумме согласно
предусмотренному порядку расчета:
произведением соответствующей ставки
страхового тарифа (с учетом права
приме нения регрессивной шкалы) и
сформированной без учета применения
льгот налоговой базы по единому
социальному налогу в части налога,
зачисляемого в федеральный бюджет
Исчисление единого социального налога и страховых взносов по обязательному
пенсионному страхованию с вознаграждения по договору гражданско-правового характера
(например, договор подряда производственного назначения) с работником, находящимся в
штате организации (п. 21 ст. 255 НК РФ)
20 «Основное
производство»
70 «Расчеты с
персоналом по
оплате труда»
Начислено вознаграждение по договору подряда, не
учитываемое при исчислении налога на прибыль в
составе расходов
20 «Основное
производство»
69 «Расчеты по
социальному
страхованию и
обеспечению»
Единый социальный налог и страховые взносы на
обязательное пенсионное страхование не
начисляются
193
.Исчисление единого социального налога и страховых взносов по обязательному
пенсионному страхованию с материальной помощи, не учитываемой в расходах при
исчислении налога на прибыль
91 «Прочие
доходы и
расходы»
70 «Расчеты с
персоналом по
оплате труда»
Начислена материальная по мощь, не учитываемая
при исчислении налога на прибыль в составе
расходов
91 «Прочие
доходы и
расходы»
69 «Расчеты по
социальному
страхованию и
обеспечению»
Единый социальный налог и страховые взносы на
обязательное пенсионное страхование не
начисляются
Исчислено пособие (иные социальные выплаты) за счет средств фонда. социально го
страхования РФ
69 «Расчеты по
социальному
страхованию и
обеспечению»,
субсчет «Расчеты
по социальному
страхованию»
70 «Расчеты с
персоналом по
оплате труда»
или 76 «Расчеты
с разными
дебиторами и
кредиторами»
На сумму исчисленных пособий или иных выплат,
осуществляемых за счет средств Фонда социального
страхования РФ
Особенности учета ЕСН при натуральной оплате труда
Натуральная оплата — это выдача в качестве заработной платы продукции,
которую производит предприятие, или каких-либо других товарно-материальных
ценностей, находящихся на его балансе. Кроме того, натуральная оплата — еще и
услуги, которые предприятие может оказать своему сотруднику в счет
заработной платы.
В пункте 1 ст. 131 Трудового кодекса РФ (ТК РФ) предусмотрено общее
правило, по которому выплачивать заработную плату работникам нужно деньгами
в рублях. И только в определенных случаях допускается это делать в иных
формах, не противоречащих законодательству РФ и международным договорам
РФ. К иной неденежной форме и относится натуральная оплата труда. Условия,
при которых разрешается натуроплата, перечислены в п. 2 ст. 131 ТК РФ.
Во-первых, такая форма оплаты труда должна быть предусмотрена в
коллективном договоре или непосредственно в трудовом договоре, заключаемом
с работником.
194
Во-вторых, натуральная оплата производится только по письменному
заявлению работника.
В-третьих, доля заработной платы в неденежной форме не может превышать
20% общей суммы заработной платы.
Кроме того, в п. 3 ст. 131 ТК РФ перечислены товары, которыми
выплачивать зарплату взамен «живых» денег запрещено. К ним относятся
спиртные напитки, наркотические, токсические, ядовитые и вредные вещества,
оружие, боеприпасы, а также другая продукция, свободный оборот которой
запрещен или ограничен.
Рассмотрим каждое из этих условий более подробно.
В соответствии со ст. 57 ТК РФ оплата труда — существенное условие труда.
Именно поэтому ее выдача в натуральной форме должна быть отражена в
коллективном или трудовом договоре. Союз «или» означает, что предприятие
может сделать выбор самостоятельно. Для этого достаточно внести
соответствующее положение только в коллективный договор, нормы которого
распространяются на всех работни ков предприятия. А если в коллективном
договоре о такой форме оп латы труда ничего не было сказано, тогда это нужно
указать, заключая трудовой договор с гражданином, когда его принимают на
работу.
Если речь идет о натуроплате разового характера или же она касается
только отдельных работников, то в этом случае-можно составить дополнительное
соглашение к каждому трудовому договору.
Если же предполагается, что натуроплату придется применять достаточно
часто, тогда лучше внести изменения в коллективный договор.
В этом случае изменения в индивидуальные трудовые договоры можно не
вносить.
Натуроплата возможна лишь в размере, не превышающем 20% общей
суммы заработной платы. Общая сумма заработной платы включает в себя как
непосредственно само вознаграждение за труд, которое зависит от квалификации
работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, так и
195
различные выплаты компенсационного и стимулирующего характера (ст. 129 ТК
РФ). Таким образом, в зарплату входят и премии, и различные надбавки.
При исчислении ЕСН с натуроплаты необходимо руководствоваться п. 4 ст.
237 НК РФ, где сказано, что выплаты в натуральной форме учитываются по
рыночным ценам, а при государственном регулировании в расчет принимаются
государственные регулируемые розничные цены. При этом в стоимость товаров
включается соответствующая сумма НДС, а для подакцизных товаров — и сумма
акцизов. Рыночная цена определяется по правилам п. 3—12 ст. 40 НК РФ.
Причем в расчет следует принимать те цены, которые сложились на день
фактической выплаты дохода в натуральной форме.
При рассмотрении вопроса об отнесении организаций к производителям
сельскохозяйственной продукции следует руководствоваться ст. 1
Федерального закона от 8 декабря 1995 г. № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной
кооперации». В соответствии с этой стать ей к сельскохозяйственному
товаропроизводителю относится физическое или юридическое лицо,
осуществляющее производство сельскохозяйственной продукции, которая
составляет в стоимостном выражении более 50% общего объема производимой
продукции, в том числе рыболовецкая артель (колхоз), производство
сельскохозяйственной (рыбной) продукции и объем вылова водных биоресурсов в
которой составляют в стоимостном выражении более 70% общего объема
производимой продукции.
Операции по выплате заработной платы в натуральной форме отражаются с
применением тех же первичных документов, что уже были рассмотрены:
•
натуральной форме по согласованному перечню (ассортименту) и ценам;
•
оплаты труда продукции (товаров, работ, услуг) с учетом ст. 40 НК РФ,
включая НДС и акцизы (для подакцизных товаров);
•
денежных измерителей выданного дохода;
196
•
• накладной (акта выполненных работ, оказанных услуг) на каждого
получателя дохода.
В бухгалтерском учете на основании этих документов производятся
следующие записи.
1. При передаче продукции, товаров, работ, услуг в счет оплаты труда
своим работникам составляется платежная ведомость с указанием фамилии,
имени, отчества, табельного номера получателя до хода, даты передачи дохода,
суммы оценки дохода. В ведомости должно быть указано наименование и
количество товара, работы, услуги по каждому получателю. Поскольку
происходит реализация то варов, работ, услуг покупателям (работникам
организации), необходимо также составить документы на отгрузку, т.е.
накладные, счета- фактуры, акты:
Д сч. 20, 23, 25, 26, 29, К сч. 70 — начислена заработная плата работникам
организации;
Д сч. 70, К сч. 90-1 — отражена выручка от реализации продукции работнику
организации, возникшая при натуральной оплате труда;
Д сч. 90-3, К сч. 68 (субсчет «Расчеты по НДС») — отражен НДС с
выручки от реализации;
Д сч. 90-2, К сч. 43 — отражена учетная стоимость продукции,
реализованной в счет оплаты труда;
Д сч. 90-2, К сч. 41 — отражена учетная стоимость товаров, реализованных
в счет оплаты труда;
Д сч. 90-2, К сч. 20 — отражена учетная стоимость работ (услуг),
реализованных в счет оплаты труда;
Д сч. 20, 23, 25, 26, 29, К сч. 69 - начислен ЕСН.
2. При передаче имущества организации в счет оплаты труда своим
работникам также составляется платежная ведомость с указанием фамилии,
имени, отчества, табельного номера получателя дохода, даты передачи дохода,
суммы оценки дохода. В ведомости должно быть указано наименование и
197
количество имущества по каждому получателю. Поскольку происходит
реализация имущества покупателям (работникам организации), необходимо
также составить документы на отгрузку, т.е. накладные, счета-фактуры, акты:
Д сч. 20, 23, 25, 26, 29, К сч. 70 — начислена заработная плата работникам
организации;
Д сч. 70, К сч. 91-1 — отражен доход от реализации имущества работнику
организации, возникшая при натуральной оплате труда;
Д сч. 91-3, К сч. 68 (субсчет «Расчеты по НДС») — отражен НДС с дохода
от реализации имущества;
Д сч. 91-2, К сч. 01 — отражена остаточная стоимость основного средства,
реализованного в счет оплаты труда;
Д сч. 91-2, К сч. 10 — отражена учетная стоимость материалов,
реализованных в счет оплаты труда;
Д сч. 91-2, К сч. 58 — отражена учетная стоимость ценных бумаг,
реализованных в счет оплаты труда;
Д сч. 20, 23, 25, 26, 29, К сч. 69 - начислен ЕСН.
3. При передаче дохода в форме питания в счет оплаты труда составляются
ведомости учета сумм питания с указанием фамилии, имени, отчества,
табельного номера получателя дохода, даты передачи дохода, суммы оценки
дохода. В ведомости должно быть указано наименование и количество
полученного питания по каждому получателю. Поскольку происходит
реализация питания покупателям (работникам организации), необходимо также
составить документы на отпуск питания по правилам, установленным для
организаций общественного питания:
Д сч. 20, 23, 25, 26, 29, К сч. 70 — начислена заработная плата работникам
организации;
Д сч. 70, К сч. 90-1 — отражена выручка от реализации питания в столовой
работнику организации, возникшая при натуральной оплате труда;
Д сч. 90-3, К сч. 68 (субсчет «Расчеты по НДС») — отражен НДС с
выручки от реализации;
198
-Д сч. 90-2, К сч. 43 — отражена учетная стоимость питания;
Д сч. 20, 23, 25, 26, 29, К сч. 69 - начислен ЕСН.
Особенности учета ЕСН при передаче дохода в натуральной форме
МНС России в письме от 4 апреля 2002 г. № СА-6-05/415@ разъяснило, что
полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных
прав), предназначенных для работников или членов их семей, не подлежит
включению в базу по единому социальному налогу, если уплаченные суммы не
отнесены налогоплательщиками-организациями к расходам, уменьшающим
базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде. Пред
приятия могут оплачивать таким образом, например, коммунальные услуги,
питание, обучение работников, отдых, страховые взносы по договорам
добровольного страхования.
Коммунальные услуги могут входить в доход работника по следующим
основаниям:
1)
компенсация в соответствии с законодательством РФ;
2)
не предусмотренных законодательством РФ, но предусмотренных трудовым
договором с работником.
Допустим, по первому основанию организация, имеющая ведомственное
жилье и собственное ЖКХ, предоставляет своему работнику бесплатные
коммунальные услуги.
Оплата за работника коммунальных услуг может быть одним из условий
заключенного с ним трудового договора (контракта). Тогда оплата предприятиям
коммунального хозяйства (ЖКХ) будет формировать расходы организации,
принимаемые при налогообложении прибыли по элементу «Оплата труда». Но
поскольку эти расходы организация несет в соответствии с законодательством
РФ, оплаченные за работника суммы в пределах установленных норм не подле
жат обложению ЕСН в соответствии с п. 2 ст. 238 НК РФ.
199
По второму основанию организация предоставляет своему работнику
дополнительные социальные блага в виде бесплатных коммунальных услуг не по
закону, а в соответствии с трудовым договором. Также формируются расходы по
статье «Оплата труда», принимаемые в целях налогообложения прибыли, но при
этом ЕСН начисляется:
Д сч. 20, 23, 25, 26, 29, К сч. 70 — начислена заработная плата работникам
организации в размере стоимости предоставленных в течение месяца
коммунальных услуг;
Д сч. 70, К сч. 90-1 — отражена выручка от реализации коммунальных услуг
работнику организации;
Д сч. 90-3, К сч. 68 (субсчет «Расчеты по НДС») — отражен НДС с
выручки от реализации;
Д сч. 90-2, К сч. 29 — отражена себестоимость услуг вспомогательного
производства (ЖКХ);
Д сч. 20, 23, 25, 26, 29, К сч. 69 - начислен ЕСН.
При выплате денежной компенсации работнику в бухгалтерском учете
производятся следующие записи:
Д сч. 20, 23, 25, 26, 29, К сч. 70 — начислена заработная плата
работникам организации в размере стоимости предоставленных в течение
месяца коммунальных слуг;
Д сч. 70, К сч. 50 — отражена выплата из кассы компенсации;
Д сч. 20, 23, 25, 26, 29, К сч. 69 - начислен ЕСН.
Если оплата за работника коммунальных платежей производится с ведома
учредителей за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, то
налогооблагаемая база по ЕСН не возникает. При этом условия оплаты
коммунальных услуг могут быть также прописаны в трудовом договоре, только
источник будет другой (прибыль организации):
Д сч. 84, К сч. 70 — начислена заработная плата работникам организации в
размере стоимости предоставленных в течение месяца коммунальных услуг;
200