Терентьева Т.А. Формирование и бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей
Подождите немного. Документ загружается.
в) девять месяцев;
г) все вышеперечисленное;
д) нет правильного ответа.
5. Какие из перечисленных ставок применяются для исчисления
ЕСН:
а) 18,0%;
б) 13,0%; *
в) 35,6%;
г) 20,0%.
д) все вышеперечисленное.
6. Какой проводкой начисляют ЕСН по больничному листу:
а) Д сч. 69, К сч. 70;
б) Д сч. 20, К сч. 69;
в) Д сч. 69, К сч. 73;
г) Д сч. 69, К сч. 51;
д) Д сч. 20, К сч. 76.
7. До какого числа сдается расчет по авансовым платежам по ЕСН за
девять месяцев:
а) до 30 марта;
б) до 15 октября;
в) до 15 сентября;
г) до 15 июля;
д) до 30 октября.
8. В скольких экземплярах сдается расчет по авансовым платежам по
ЕСН за I квартал:
а) в пяти экземплярах;
б) в четырех экземплярах;
в) в трех экземплярах;
г) в двух экземплярах;
221
д) в одном экземпляре.
9. Общая ставка по ЕСН:
а) 35,6%;
б) 28,0%;
в) 14,0%;
г) 24,0%; Д) 3,6%.
10. Какой корреспонденцией оформляется выплата дохода продукцией,
работами, услугами, ценными бумагами учредителям:
а) Д сч. 75-2, К сч. 90, 91;
б) Д сч. 75-2, К сч. 41;
в) Д сч. 75-2, К сч. 58;
г) Д сч. 75-2, К сч. 76-1.
11. По каким доходам не начисляются взносы в ФСС:
а) доходы по трудовым договорам;
б) доходы по гражданско-правовым договорам;
в) доходы по договорам подряда;
г) «а» и «г»;
д) «в» и «б».
12. При выплате премии или вознаграждения работнику за счет чистой
прибыли:
а) ЕСН не начисляется;
б) не начисляются только взносы в ФСС;
в) не начисляются только взносы в ФОМС;
г) ЕСН начисляется в полной сумме;
д) нет правильного ответа.
13. Накопительная и страховая части трудовой пенсии:
а) выплачиваются отдельно от ЕСН;
б) входят во взносы, уплачиваемые в ФСС;
222
в) входят во взносы, уплачиваемые в федеральный бюджет;
г) нет правильного ответа.
14. В какой главе Налогового кодекса РФ описаны правила исчисления и
уплаты единого социального налога:
а) гл. 21;
б) гл. 22;
в) гл. 24;
г) гл. 25;
д) гл. 26.
5. Учет налогооблагаемой прибыли
Порядок отражения налоговой базы и налога на прибыль по правилам ПБУ 18/02
Порядок отражения в бухгалтерском учете налогооблагаемых показателей,
на основании которых исчисляется налог на прибыль и отражение самого налога
регулируется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
Данное ПБУ:
1)
раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о рас четах по налогу на
прибыль для организаций, признаваемых налогоплательщиками налога на
прибыль;
2)
исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по
бухгалтерскому учету РФ и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный
период;
3)
различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в
бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль,
сформулированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой
декларации по налогу на прибыль;
4)
223
налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, или суммы излишне
уплаченного и (или) взысканного налога, причитающегося организации, либо
суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и отражение в
бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на
прибыль последующих отчетных периодов.
Эти цели в основном совпадают с требованиями МСФО 12 «Налоги на
прибыль» и вытекают из необходимости обеспечения полно ты, ясности и
достоверности отчетности.
Не применяют ПБУ 18/02:
•
прибыль;
•
•
•
•
•
Могут не применять ПБУ 18/02 субъекты малого предпринимательства.
Критерии отнесения организаций к таковым определены в ст. 3 Федерального
закона от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого
предпринимательства в РФ».
В ПБУ 18/02 введено девять новых терминов:
1)
2)
3)
4)
5)
6)
7)
8)
224
(УР, УД);
9) текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) — (ТИП,
ТНУ).
Несмотря на то что в ПБУ 18/02 нет термина «постоянный налоговый
актив» (ПНА), по мнению специалистов, необходимость в нем есть, поскольку
существуют постоянные разницы, порождающие постоянный налоговый
актив. Таким образом, появляется десятый термин:
10) постоянный налоговый актив.
Постоянные разницы — это доходы и расходы, формирующие
бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из
расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и
последующих периодов. То есть эта разница возникает раз и на всегда.
Временные разницы — это доходы и расходы, формирующие
бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую
базу по налогу на прибыль — в другом (других).
Таким образом, в целом разницы представляют собой отличия
финансового результата в бухгалтерском учете и налоговой базы по прибыли в
налоговом учете
.
Условия возникновения разниц, влияющих на отличие налога на
бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от
налога на налогооблагаемую прибыль, сформулированного в бухгалтерском
учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль, можно
представить в табличной форме (табл. 2.5).
Таблица 2.5. Возникновение разниц в бухгалтерском и налоговом
учете
Бухгалтерский учет Налоговый учет Разницы
225
Доходы в последующих периодах
Расходы в данном периоде
Доход в данном периоде
Расход в последующем периоде
Доход в данном периоде
Расходы в последующем периоде
Доход в последующем периоде
Расход в данном периоде
ВВР
ОНА
НВР
ОНО
Временные и постоянные разницы приводят к возникновению ПНО, ПНА,
ОНО, ОНА. Взаимосвязь разниц и соответствующих активов и обязательств
показана на рис. 2.1.
ПР ВР
ПНА ПНО ВВР НВР
24% 24%
ОНА ОНО
Рис. 2.1. Взаимосвязь разниц и соответствующих активов
Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) определяется
путем применения следующей формулы:
УР (УД) + ПНО - ПНА + ОНА - ОНО = ТНП(ТНУ).
Примеры. .'
, 1. Организация «А» выплатила работнику суточные в размере 150 руб.
в сутки. Поскольку действующими нормативными документами установлен
лимит суточных, выплачиваемых при командировках работников в пределах РФ
(100 руб.), образуется разница в размере 50 руб. между суммой фактического
расхода и суммой расхода, принимаемого в целях налогообложения. В
соответствии с терминологией ПБУ 18/02 образуется постоянная разница:
ПР = 50 руб.
226
При умножении этой разницы на ставку налога на прибыль получаем
ПНО:
50 руб. • 24% = 12 руб.
2. Организация «А», в уставном капитале которой участие организации
«Б» более 50%, получает от организации «Б» безвозмездно денежные средства в
сумме 300 тыс. руб. В налоговом учете это не учитывается как облагаемый
налогом на прибыль доход, а в бухгалтерском учете согласно ПБУ 9/99
возникает доход от внереализационных операций, что увеличивает
бухгалтерскую прибыль. Возникает ПР в размере безвозмездно полученных
средств 300 тыс. руб. и соответствующая сумма ПНА:
300 тыс. руб. • 24% = 72 тыс. руб.
3. За отчетный год была отгружена продукция на сумму 1 млн руб. (без
НДС) организацией «А», исчисляющей прибыль по кассовому методу. Оплата
на конец декабря составила 500 тыс. руб. (без НДС).
В бухгалтерском учете доход от продажи составит 1 млн руб. без НДС, в
налоговом учете — 500 тыс. руб. без НДС. Остальная часть дохода будет
отражена в налоговом учете в следующем отчетном периоде.
Образовалась ВР, равная 500 тыс. руб. без НДС. То есть возникает НВР,
когда в бухгалтерском учете доход получен сейчас, а в налоговом учете -
потом.
Существует два вида ВР: вычитаемая и налогооблагаемая.
Вычитаемая разница (ВВР) возникает, если в бухгалтерском учете рас
ход учитывается в данном отчетном периоде, а в налоговом учете — в после
дующих, или доход будет получен в бухгалтерском учете в последующих
периодах, а в налоговом учете он получен в данном периоде.
Налогооблагаемая разница (НВР) — наоборот: если в бухгалтерском
учете расход будет учтен в последующих периодах, а в налоговом он
списывается сейчас, или доход получен в бухгалтерском учете раньше, чем в
налоговом.
227
В приведенном примере возникает НВР, умноженная на ставку налога
на прибыль; она дает ОНО:
500 тыс. руб. • 24% = 120 тыс. руб.
4. От продажи ОС в декабре организацией «А» получен убыток 20 тыс.
руб. В бухгалтерском учете он учитывается сразу, а налоговом учете — в
течение оставшегося срока службы проданного ОС. Возникает ВВР, на
основании которой исчисляется ОНА:
20 тыс. руб. • 24% = 4800 руб.
5. В организацию «А» в январе принят на учет объект НМЛ стоимостью
20 тыс. руб., по которому невозможно определить срок службы. В
бухгалтерском учете назначено 20 лет службы, в налоговом учете — 10 лет.
То есть возникают НВР и соответствующее ОНО. Амортизационные
отчисления за год составят: в бухгалтерском учете — 1000 руб., в налоговом
— 2000 тыс. руб. Налогооблагаемая временная разница (НВР) будет равна:
2000 руб. - 1000 руб. = 1000 руб.
На основании НВР определяем ОНО:
1000 • 24% = 240 руб.
Допустим, организацией «А» получена бухгалтерская прибыль 1 млн руб.
Условный расход по налогу на прибыль составит:
1 000 000 руб. • 24% = 240 000 руб. Применим формулу для определения
текущего налога на прибыль:
ТИП (ТНУ) = УР (УД) + ПНО - ПНА + ОНА - ОНО. Подставим в
формулу значения показателей из примера: ТИП = УР + ПНО (1) - ПНА (2)
- ОНО (3) + ОНА (4) - ОНО (5): ТИП = 240 000 + 12-72 000 - 120 000 +
4800 - 240 = 52 572.
Для учета отложенных налоговых обязательств и отложенных на логовых
активов приказом Министерства финансов РФ от 7 мая 2003 г. № 38Н в План
228
счетов введены счета 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные
налоговые обязательства».
Счет 09 — активный, балансовый.
Сальдо по дебету сч. 09 — остаток начисленных и непогашенных
(несписанных) на конец отчетного периода ОНА.
Оборот по дебету сч. 09 — сумма начисленных ОНА за отчетный период.
Оборот по кредиту сч. 09 — погашенные и списанные ОНА.
Счет 09 «Отложенные налоговые активы» должен иметь аналитические
счета, позволяющие вести учет ОНА в разрезе объектов, по которым они
возникают.
Например, 09-1 — ОНА по амортизируемому имуществу:
09-1-1 — по основным средствам (в нашем примере: Д сч. 09-1-1, К сч. 68 -
4800 руб.).
09-1-2 — по нематериальным активам.
Кроме того, в накопительных ведомостях к субсчетам счета 09 должны в
хронологическом порядке отражаться все операции по начислению, погашению и
списанию ОНА по каждому объекту, по которому они возникли.
Погашение ОНА возможно в каждом отчетном периоде (можно
ежеквартально) в сумме, относящейся к данному периоду. При этом погашение
производится только тогда, когда в отчетном периоде есть налогооблагаемая
прибыль. Если нет прибыли, погашение производится в последующих периодах,
когда прибыль появится. То есть образование дебетового остатка (за счет
погашения) не допускается:
Д сч. 68, К сч. 09 — погашение ОНА;
Д сч. 09, К сч. 68 — начисление ОНА.
Оставшаяся сумма будет погашаться в течение последующих лет.
Списание ОНА производится корреспонденцией: Д сч. 99, К сч. 09.
Корреспонденция делается при выбытии объекта актива, по которому был
229
начислен ОНА. Сумма проводки не уменьшает налогооблагаемую прибыль
текущего периода.
Счет 77 (78) «Отложенные налоговые обязательства» — пассивный,
балансовый.
Сальдо по кредиту сч. 77 — остаток начисленных и непогашенных
(несписанных) ОНО на начало отчетного периода.
Оборот по кредиту сч. 77 — сумма начисленных ОНО по возникшим в
течение отчетного периода НВР.
Оборот по дебету сч. 77 — сумма погашенных за отчетный пери од ОНО и
(или) списанных ОНО вследствие выбытия объектов, по которым возникли НВР.
Аналитический учет ведется аналогично сч. 09 «Отложенные налоговые
активы». Например, к нему могут быть открыт субсчет 77-1-1 «ОНА по
амортизируемому имуществу» со счетами аналитического учета:
77-1-1 «ОНА по основным средствам»;
77-1-2 «ОНА по нематериальным активам» (в нашем примере: Д сч. 68, К
сч. 77-1-2 - 240 руб.).
Специальных счетов для учета ПНО и ПНА нет. Эти обязательства и
активы отражаются с использованием сч. 99, к которому должны быть открыты
специальные субсчета для учета ПНО и ПНА, например:
99-10-1 — ПНО по командировочным расходам сверх норм (в нашем
примере Д сч. 99-10-1, К сч. 68 — 12 руб.);
99-10-2 — ПНО по представительным расходам сверх норм.
Рекомендации по организации аналитического учета
Аналитический учет зависит от того, в каком направлении построена
налоговая политика по бухгалтерскому учету и в целях налогообложения.
В параграфе 7 гл. 1 настоящего учебного пособия рассматривались три
варианта взаимодействия бухгалтерского и налогового учетов.
Первый вариант взаимодействия возникает при параллельном ведении
обоих видов учета. В этом случае аналитические регистры обязательны к
применению.
230