Терентьева Т.А. Формирование и бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей

Подождите немного. Документ загружается.

Такие платежи включаются в состав расходов в размере, не превышающем

3% суммы расходов на оплату труда.

Несмотря на то что указанные затраты включаются по определенной норме

в налоговые расходы, единым социальным налогом они не облагаются в полной

сумме независимо от нормы расходов согласно пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ.

Четвертая группа: платежи по договорам добровольного личного

страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти

застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в

связи с исполнением им трудовых обязанностей.

Взносы по этим договорам включаются в состав расходов в раз мере, не

превышающем 10 тыс. руб. в год на одного застрахованного работника.

Эти суммы также не облагаются ЕСН на основании уже упомянутого пп. 7

п. 1 ст. 238 НК РФ в полной сумме независимо от ограничения.

Все остальные платежи по договорам добровольного страхования

работников при исчислении прибыли не учитываются, а следовательно, единым

социальным налогом не облагаются.

В бухгалтерском учете суммы страховых платежей (взносов), уплаченных

страховой организации в соответствии с договором, полностью учитываются в

качестве расходов соответствующего периода, поскольку положения по

бухгалтерскому учету не устанавливают нормативы по расходам на страхование.

В большинстве случаев договоры страхования заключаются на длительный

срок, а сумма страхового платежа выплачивается едино временно. Поэтому

данные суммы рекомендуется учитывать на сч. 97 «Расходы будущих

периодов» (субсчет «Расходы по страхованию») в корреспонденции со сч. 76

«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 2 «Расчеты по

имущественному и личному страхованию»). Затем произведенные расходы

списываются равно мерно в течение всего срока действия договора на счета учета

затрат:

Д сч. 76-2, К сч. 51 — перечислена сумма страхового платежа (взноса)

страховой организации;

211

Д сч. 97 (субсчет «Расходы по страхованию»), К сч. 76-2 — включение сумм

перечисленного страхового платежа (взноса) в состав расходов будущих

периодов;

Д сч. 20, 23, 25, 26, 29, 44, К сч. 97 (субсчет «Расходы по страхованию») —

ежемесячное списание расходов по страхованию и включение их в состав

издержек производства (обращения);

Д сч. 20, 23, 25, 26, 29, 44, К сч. 69 — начислен ЕСН по договорам

страхования, входящих в первую и вторую группы.

При включении расходов отчетного периода в состав расходов,

уменьшающих налогооблагаемую прибыль, необходимо произвести специальный

расчет для определения нормативной величины расходов на страхование.

Нормативная величина рассчитывается путем умножения расходов на оплату

труда на соответствующий норматив (12%, 3% или 10 тыс. руб., в зависимости от

вида страхования). Превышающие нормативную величину расходы не

уменьшают налогооблагаемую прибыль и не облагаются ЕСН.

Если у договора пенсионного страхования и (или) у договора не

государственного пенсионного обеспечения существенно изменятся условия или

они будут расторгнуты, взносы работодателя по таким договорам, ранее

включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению.

Это происходит с того момента, как были изменены существенные условия

указанных договоров или они были расторгнуты. Сказанное не касается случаев

досрочного расторжения договоров в связи с обстоятельствами непреодолимой

силы.

Таким образом, если налогооблагаемая прибыль предприятия будет

скорректирована на суммы необоснованных расходов по страховым платежам, то

ранее начисленные суммы единого социального налога также нужно подвергнуть

корректировке.

В бухгалтерском учете возврат платежей и корректировка ЕСН в случае

расторжения договора отразится следующими записями;

212

Д сч. 51, К сч. 76-2 — возвращены платежи по досрочно расторгнутому

договору страхования;

Д сч. 20, 23, 25, 26, 29, 44, К сч. 76-2 (сторно) — списание расходов по

страхованию и включение их в состав издержек производства (обращения)

отчетного (налогового) периода;

Д сч. 20, 23, 25, 26, 29, 44, К сч. 69 (сторно) — начисленного ранее ЕСН.

Допустим, что договор продолжает действовать и возврата платежей не

было. При этом были изменены существенные условия по соглашению сторон,

которые привели к тому, что взносы не могут быть учтены при налогообложении

прибыли:

Д сч. 20, 23, 25, 26, 29, 44, К сч. 76-2 — (сторно) списания расходов по

страхованию и включения их .в состав издержек производства (обращения)

отчетного (налогового) периода;

Д сч. 20, 23, 25, 26, 29, 44, К сч. 69 — (сторно) начисленного ранее ЕСН.

Платежи по договору страхования, учтенные в составе расходов отчетного

(налогового) периода, сформируют бухгалтерскую себестоимость в части расходов

на оплату труда, если это предусмотрено системным Положением по оплате труда

и премированию в организации.

В налоговом же учете необходимо будет откорректировать расходы на

оплату труда, уменьшив их величину и отразив это в налоговой декларации того

периода, когда изменились условия договора. Данная операция приведет к

возникновению налоговой разницы и постоянного налогового обязательства

(ПНО).

Может возникнуть ситуация, когда договор страхования, заключенный в

одном отчетном (налоговом) периоде, изменяет свои существенные условия в

другом периоде. Происходит изменение в расходах прошлых лет, и в

бухгалтерском учете текущего периода эта операция отразится с использованием

сч. 91 «Прочие доходы и рас ходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы»):

213

Д сч. 69, К сч. 91-1 -- получен внереализационный доход как прибыль

прошлых лет, выявленная в отчетном году в виде уменьшения начисления ЕСН,

относящегося к расходам на страхование.

В налоговые органы представляется уточненная декларация, содержащая

сведения о доначислении налога на прибыль. Прибыль в данном случае равна

размеру расходов по уплате страховых взносов и будет также квалифицироваться

как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году.

Страховые взносы

С 1 января 2002 г. введены обязательные страховые взносы в ПФР на

страховую и накопительную части трудовой пенсии, которые нужно уплачивать

отдельными платежными поручениями (Федеральный закон от 15 декабря 2001 г.

№ 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской

Федерации», далее — Закон о страховании).

С 1 января 2002 г. трудовая пенсия по старости и трудовая пен сия по

инвалидности должны состоять из трех частей (п. 2 ст. 5 Федерального закона от

17 декабря 2001 г. № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации», ст.

9 Закона о страховании):

•

зачисляемых в федеральный бюджет);

•

бюджета ПФР);

•

бюджета ПФР в пределах сумм пенсионных накоплений, учтенных в специальной

части индивидуального лицевого счета застрахованного лица).

И Налоговый кодекс РФ (ст. 243), и Закон о страховании (ст. 24)

предусматривают, что работодатели уплачивают ежемесячные авансовые платежи

по итогам каждого календарного месяца. Авансы по ЕСН перечисляются не

позднее 15-го числа следующего месяца. А по страховым взносам — в срок,

установленный для получения средств на оплату труда за истекший месяц в

214

банке, или в день, когда деньги на оплату труда были перечислены со счетов

страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа следующего месяца

после начисления авансовых платежей.

ЕСН считается уплаченным с того момента, когда платежное поручение

сдано в банк, при соблюдении условий ст. 45 Налогового кодекса РФ. А

страховые взносы — только с момента, когда они зачислены на счет

соответствующего органа ПФР (п. 2 ст. 24 Закона о страховании).

Сумму ЕСН, подлежащую уплате в федеральный бюджет,

налогоплательщики уменьшают на сумму начисленных ими за тот же период

страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 243 НК

РФ). Как это сделать, описано в п. 3 ст. 243 НК РФ. Однако формулировка этого

пункта вызывает ряд вопросов.

В пункте 2 ст. 243 говорится о начисленных суммах, а в п. 3 этой же статьи

— о фактически уплаченных. Абзац 4 этого пункта устанавливает еще одно

правило. Если сумма налогового вычета за от четный период превысит

фактически уплаченные взносы за тот же период, то такая разница начиная с 15-

го числа месяца, следующего за отчетным периодом, признается занижением и

должна вноситься в федеральный бюджет. В противном случае возникает

недоимка по ЕСН со всеми вытекающими отсюда последствиями.

Смысл этих формулировок заключается в том, что к 15-му числу месяца,

следующего за отчетным периодом, страховые взносы за последний месяц этого

периода должны быть уплачены. Если они не будут уплачены, но при этом

вычтены из ЕСН, сумма данного налога окажется заниженной.

В соответствии с п. 4 ст. 243 НК РФ и п. 3 ст. 24 Закона о страховании

налогоплательщики (страхователи) должны учитывать по каждому физическому

лицу, которому выплачивались деньги, следующие суммы:

•

начисления страховых взносов в ПФР;

•

внебюджетных социальных фондов);

215

•

(больничные, пособия).

Согласно действующему законодательству ни налоговое ведомство России,

ни ПФР не вправе устанавливать формы учета. Поэтому налогоплательщики

(страхователи) вправе самостоятельно разработать форму учета, которая может

быть единой для ЕСН и страховых взносов.

Особенности учета ЕСН с доходов иностранцев и лиц без гражданства

Под иностранцами законодательство понимает жителей ближнего (страны

СНГ и Прибалтики) и дальнего зарубежья. Единственное исключение —

граждане Белоруссии: их оформляют на работу так же, как и российских

граждан.

Если организация принимает на работу иностранца, у которого есть

разрешение на временное проживание либо вид на жительство на территории

России, то оформление отношений работодателя и работника иностранца

оформляется так же, как и с российским гражданином, т.е. подписывается

трудовой или гражданско-правовой договор. При этом необходимо обратить

внимание на то, территория какого региона указана в разрешении на временное

проживание, поскольку работать иностранцу разрешено только в этом регионе (п.

5 ст. 13 Федерального закона от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ «О правовом положении

иностранных граждан в Российской Федерации»). Вид на жительство дает право

работать в любом регионе страны.

Если организация приглашает на работу гражданина другой страны,

необходимо подготовить пакет документов:

•

(эту бумагу нужно получить в территориальном центре занятости);

•

организации (его выдает региональная межведомственная комиссия по вопросам

привлечения иностранных работников).

•

216

указанием их количества, которое выдается сроком на один год.

Разрешение выдают:

•

делам миграции МВД России;

•

До 1 января 2003 г. организации не начисляли ЕСН на выплаты

иностранцам, если такое было прописано в заключенных с ними договорах. Эта

льгота была предусмотрена п. 2 ст. 239 Налогового кодекса РФ. Сейчас

ситуация изменилась — данный пункт был отменен Федеральным законом от

31 декабря 2002 г. № 198-ФЗ. С 1 января 2003 г. выплаты в пользу иностранцев

облагаются ЕСН в общеустановленном порядке. Однако Федеральный закон «О

трудовых пенсиях в Российской Федерации» право на получение пенсии

связывает с наличием статуса постоянно проживающего на территории России.

Если такого статуса у физического лица нет, обязанность по уплате страховых

пенсионных взносов отсутствует. Поэтому налогоплательщики, производящие

выплаты в пользу лиц, времен, но проживающих на территории России,

должны уплачивать ЕСН в федеральный бюджет по ставке 20% без применения

налогового вычета.

Отражение ЕСН в первичной налоговой документации и налоговой

отчетности

Данные об исчисленных и уплаченных суммах ЕСН и страховых взносов

отражаются в специальном расчете. Он представляется в налоговый орган не

позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Форму расчета

утверждает Федеральная налоговая служба (в части, касающейся страховых

взносов (по согласованию с ПФР).

По окончании календарного года (для ЕСН — это налоговый период, для

страхового взноса — расчетный период) не позднее 30 мар та следующего года в

налоговый орган представляются налоговая декларация по ЕСН и расчет по

страховым взносам. Копию налоговой декларации с отметкой налогового органа

217

или иным документом, подтверждающим, что декларация была сдана в

налоговый ор ан, налогоплательщик представляет в территориальный орган ПФР

не позднее 1 июля следующего года (п. 7 ст. 243 НК РФ)'.

Кроме того, в соответствии с законодательством РФ страхователи сдают в

ПФР сведения об индивидуальном персонифицирован ном учете в системе

государственного пенсионного страхования (п. 4 ст. 24 Закона о страховании).

Сроки для представления в органы ПФР индивидуальных сведений о стаже и

заработке следующие.

Если численность работающих по штатному расписанию на начало года до

50 человек включительно, то сведения представляются ежеквартально, в течение

месяца, следующего за отчетным кварта лом. В иных случаях — один раз в

полгода, не позднее месяца после окончания отчетного периода.

Налоговые органы обязаны представлять в органы ПФР копии платежных

поручений об уплате налога налогоплательщиками, а так же иные сведения,

необходимые для обязательного пенсионного страхования (в том числе сведения,

составляющие налоговую тайну). В свою очередь органы ПФР должны

представить налоговым органам информацию о доходах физических лиц исходя

из индивидуальных лицевых счетов, открытых для ведения индивидуального

персонифицированного учета (п. 7 ст. 243 НК РФ).

В индивидуальной карточке все показатели отражаются в полных рублях и

копейках. Налогоплательщик вправе вносить свои коррективы в утвержденную

форму индивидуальной карточки в виде добавления, объединения или выделения

отдельных граф, исходя из практической целесообразности. Например, могут

быть расшифрованы выплаты, не подлежащие налогообложению в федеральный

бюджет и во все фонды в соответствии со ст. 238 НК РФ.

Вопросы для самопроверки

1.Из каких видов выплат состоит объект обложения ЕСН для

организаций, производящих выплаты физическим лицам?

218

3.Какие виды выплат не облагаются взносами в фонд социального

страхования?

4.Что включается в налоговую базу ЕСН у налогоплательщиков-

организаций?

логоплательщиков?

обложения ЕСН?

8.Каков порядок исчисления и уплаты ЕСН обособленными

подразделениями организации?

10.

лиц при выплате доходов, облагаемых ЕСН?

11.Каков порядок документального оформления операций,

формирующих налоговую базу по ЕСН?

12.

13.Каков порядок выдачи работникам оплаты труда в натуральной

форме?

14.Опишите порядок синтетического учета выплаты заработной платы в

натуральной форме.

15.Каков порядок отражения в учете оплаты за работника

коммунальных услуг?

16.

17.

18.

19.

20.

21.Как начисляется и учитывается ЕСН при выплате доходов

219

иностранцам и лицам без гражданства?

22.

и налоговой отчетности?

Тесты

1. Плательщиками ЕСН не являются:

а) индивидуальные предприниматели и крестьянско-фермерские

хозяйства;

б) адвокаты и крестьянско-фермерские хозяйства;

в) все вышеперечисленные;

г) нет правильного ответа.

2. Объектом налогообложения является:

а) выплаты индивидуальным предпринимателям за оказанные услуги по

договорам гражданско-правового характера;

б) выплаты по договорам, связанным с передачей в пользование

имущества;

в) выплаты физическим лицам по трудовым договорам;

г) все вышеперечисленное.

3. Не облагаются ЕСН:

а) государственные пособия;

б) суммы материальной помощи;

в) вознаграждения не связанные с трудом, расходы по которым

учитываются в целях налогообложения прибыли;

г) «а» и «б»;

д) все вышеперечисленное.

4. Налоговым периодом по ЕСН признается:

а) месяц;

б) год;

220