Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

510

Раздел III. Федеральные налоги и сборы

НДС,

взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

акциз,

взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

5) таможенные сборы.

В Законе РФ «О таможенном тарифе» под пошлиной понимает-

ся таможенная пошлина, а также иные виды пошлин, предусмотрен-

ные этим Законом РФ. При этом таможенная пошлина — обяза-

тельный взнос, взимаемый таможенными органами РФ при ввозе

товара на таможенную территорию РФ или вывозе товара с этой

территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза

или вывоза.

Таможенный

с,бор

— платеж, уплата которого является одним из

условий совершения таможенными органами действий, связанных с

таможенным оформлением, хранением, сопровождением товаров

(подп. 31 п.

ст. 11 ТК РФ введен Федеральным законом от 11 ноября

2004 г. № 139-ФЗ).

Под налогами в ТК РФ понимаются НДС и акциз, взимаемые тамо-

женными органами в связи с перемещением товаров через таможен-

ную границу в соответствии с НК РФ и ТК РФ.

Под внутренними налогами в ТК РФ понимаются НДС и акциз,

взимаемые при обороте товаров на территории Российской Федерации.

Таможенные платежи взимаются, если они установлены в соответ-

ствии с законодательством РФ.

Специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины, ус-

танавливаемые в соответствии с законодательством РФ о мерах по

защите экономических интересов Российской Федерации при осуще-

ствлении внешней торговли товарами, взимаются по правилам, пре-

дусмотренным ТК РФ для взимания ввозной таможенной пошлины.

При перемещении товаров через таможенную границу обязанность

по уплате таможенных пошлин, налогов возникает:

при ввозе товаров — с момента пересечения таможенной границы;

2) при вывозе товаров — с момента подачи таможенной декларации

или совершения действий, непосредственно направленных на вывоз

товаров с таможенной территории РФ.

Таможенные пошлины, налоги не уплачиваются, если:

1) в соответствии с законодательством РФ или ТК РФ:

S товары не облагаются таможенными пошлинами, налогами;

•S в

отношении товаров предоставлено условное полное освобожде-

ние от уплаты таможенных пошлин, налогов, — в период действия та-

кого освобождения и при соблюдении условий, в связи с которыми пре-

доставлено такое освобождение;

Глава 17. Таможенная пошлина и таможенные сборы 511

2) общая таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную

территорию РФ в течение одной недели в адрес одного получателя, не

превышает 5 тыс. руб.;

3) до выпуска товаров для свободного обращения и при отсут-

ствии нарушений лицами требований и условий, установленных

ТК РФ, иностранные товары оказались уничтоженными или безвозв-

ратно утерянными вследствие аварии или действия непреодолимой

силы либо в результате естественного износа или убыли при нормаль-

ных условиях транспортировки, хранения или использования (эксп-

луатации);

4) товары обращаются в федеральную собственность в соответ-

ствии с ТК РФ и другими федеральными законами.

В отношении товаров, выпущенных для свободного обращения на

таможенной территории РФ либо вывезенных с этой территории, обя-

занность по уплате таможенных пошлин, налогов прекращается в

случаях, предусмотренных НК РФ.

Лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов,

является декларант. Декларант —

лицо,

перемещающее через таможен-

ную границу товары и (или) заявляющее (декларирующее), представля-

ющее и предъявляющее товары для целей таможенного оформления.

Если декларирование производится таможенным брокером (пред-

ставителем), то он является ответственным за уплату таможенных по-

шлин, налогов.

При несоблюдении положений ТК РФ о пользовании и распоряже-

нии товарами или о выполнении иных требований и условий, установ-

ленных ТК РФ для применения таможенных процедур и таможенных

режимов, содержание которых предусматривает полное или частичное

освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, лицами, ответ-

ственными за уплату таможенных пошлин, налогов в случаях, прямо

предусмотренных ТК РФ, являются владельцы склада временного хра-

нения, таможенного склада, перевозчик, лица, на которые возложена

обязанность по соблюдению таможенного режима.

При неуплате таможенных пошлин, налогов, в том числе при непра-

вильном их исчислении и (или) несвоевременной уплате, ответствен-

ность перед таможенными органами несет лицо, ответственное за уп-

лату таможенных пошлин, налогов.

При незаконном перемещении товаров и транспортных средств че-

рез таможенную границу ответственность за уплату таможенных по-

шлин, налогов несут лица, незаконно перемещающие товары и транс-

портные средства, лица, участвующие в незаконном перемещении,

512

Раздел III. Федеральные налоги и сборы

если они знали или должны были знать о незаконности такого переме-

щения, а при ввозе — также лица, которые приобрели в собственность

или во владение незаконно ввезенные товары и транспортные средства,

если в момент приобретения они знали или должны были знать о неза-

конности ввоза, что надлежащим образом подтверждено в порядке, ус-

тановленном законодательством РФ. Указанные лица несут такую же

ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов, как если бы

они выступали в качестве декларанта незаконно вывозимых или неза-

конно ввезенных товаров.

Общая сумма ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении

товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, не может превы-

шать сумму таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате, если

бы товары были выпущены для свободного обращения при их ввозе на

таможенную территорию РФ, без учета пеней и процентов, за исклю-

чением случаев, когда сумма таможенных пошлин, налогов увеличива-

ется вследствие изменения ставок таможенных пошлин, налогов, ког-

да к товарам применяются ставки таможенных пошлин, налогов,

действующие на день принятия таможенной декларации таможенным

органом при заявлении измененного таможенного режима. В указан-

ных случаях суммы уплаченных таможенных пошлин, налогов при

предшествующем таможенном режиме подлежат зачету при уплате

сумм таможенных пошлин, налогов в соответствии с условиями вновь

избранного таможенного режима.

17.1.3.

Ставки таможенных пошлин.

Особые виды пошлин

Ставки таможенных пошлин едины и не подлежат изменению в

зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную грани-

цу РФ, видов сделок и других факторов.

Предельные ставки ввозных таможенных пошлин, применяемые в

отношении товаров, происходящих из стран, в торгово-политических

отношениях с которыми Российская Федерация применяет режим наи-

более благоприятствуемой

нации,

устанавливаются высшим законода-

тельным органом РФ. В отношении товаров, происходящих из стран,

торгово-политические отношения с которыми не предусматривают ре-

жим наиболее благоприятствуемой нации, либо страна происхождения

которых не установлена, ставки ввозных таможенных пошлин увеличи-

ваются вдвое, за исключением случаев предоставления Российской

Федерацией тарифных льгот (преференций).

Глава 17. Таможенная пошлина и таможенные сборы 513

Ставки вывозных

таможенных пошлин и перечень товаров, в отноше-

нии

которых они применяются, устанавливаются

Правительством

РФ.

В Российской Федерации применяются следующие виды ставок

пошлин:

S адвалорные, начисляемые в процентах к таможенной стоимости

облагаемых товаров;

S специфические, начисляемые в установленном размере за едини-

цу облагаемых товаров;

S комбинированные, сочетающие оба названных вида таможенно-

го

обложения.

Правительством РФ могут устанавливаться сезонные пошлины для

оперативного регулирования ввоза и вывоза товаров. При этом ставки

таможенных пошлин, предусмотренные таможенным тарифом, не при-

меняются. Срок действия сезонных пошлин не может превышать шес-

ти месяцев в году.

Особые виды пошлин применяются к ввозимым товарам для защи-

ты экономических интересов Российской Федерации, к ним относятся

специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины.

Специальные пошлины применяют как защитную меру, если това-

ры ввозятся на таможенную территорию РФ в количествах и на усло-

виях, наносящих или угрожающих нанести ущерб отечественным про-

изводителям подобных или непосредственно конкурирующих товаров,

и как ответную меру на дискриминационные и иные действия, ущем-

ляющие интересы РФ, со стороны других государств или их союзов.

Антидемпинговые

пошлины используют при ввозе

на

таможенную тер-

риторию РФ товаров по цене более низкой, чем в стране вывоза в момент

этого ввоза, если такой ввоз наносит или угрожает нанести материальный

ущерб отечественным производителям подобных

товаров

либо препятству-

ет

организации или расширению производства подобных товаров в РФ.

Компенсационные пошлины устанавливают в случаях ввоза на та-

моженную территорию РФ товаров, при производстве или вывозе ко-

торых прямо или косвенно использовались субсидии, если такой ввоз

наносит или угрожает нанести материальный ущерб отечественным

производителям подобных товаров либо препятствует организации или

расширению производства подобных товаров в РФ.

Установлена следующая процедура применения особых видов по-

шлин. Применению предшествует расследование, проводимое в соответ-

ствии с законодательством РФ по инициативе государственных органов

управления

РФ.

Решения в ходе расследования должны основываться на

количественно определяемых данных. Ставки соответствующих пошлин

514 Раздел III. Федеральные налоги и сборы

устанавливаются Правительством РФ по итогам проведенного расследо-

вания для каждого отдельного случая, размер ставок должен быть соот-

носим с величиной установленного расследованием демпингового зани-

жения цены, субсидий и выявленного ущерба.

17.1.4. Таможенный тариф

Закон РФ от

мая 1993 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе» уста-

навливает порядок формирования и применения таможенного тарифа

РФ — инструмента торговой политики и государственного регулирова-

ния внутреннего рынка товаров РФ при его взаимосвязи с мировым

рынком, а также правила обложения товаров пошлинами при их пере-

мещении через таможенную границу РФ.

Основными целями таможенного тарифа являются:

S рационализация товарной структуры ввоза товаров в Российскую

Федерацию;

^ поддержание рационального соотношения вывоза и ввоза това-

ров,

валютных доходов и расходов на территории РФ;

S создание условий для прогрессивных изменений в структуре про-

изводства и потребления товаров в Российской Федерации;

S защита экономики Российской Федерации от неблагоприятного

воздействия иностранной конкуренции;

S обеспечение условий для эффективной интеграции Российской

Федерации в мировую экономику.

Сферой действия указанного Закона является единая таможенная

территория РФ.

Таможенный тариф РФ — свод ставок таможенных пошлин (та-

моженного тарифа), применяемых к товарам, перемещаемым через та-

моженную границу РФ и систематизированным в соответствии с То-

варной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ТНВЭД).

ТНВЭД определяется и утверждается Правительством РФ исходя из

принятых в международной практике систем классификации товаров.

ТНВЭД применяется для осуществления мер таможенно-тарифно-

го и нетарифного регулирования внешнеторговой и иных видов внеш-

неэкономической деятельности, ведения таможенной статистики внеш-

ней торговли Российской Федерации.

Товары при их декларировании таможенным органам подлежат

классификации, т.е. в отношении товаров определяется классификаци-

онный код (классификационные коды) по ТНВЭД. По запросу декла-

ранта таможенные органы принимают предварительное решение о

классификации товара.

Глава 17. Таможенная пошлина и таможенные сборы 515

случае установления нарушения правил классификации товаров при

их декларировании таможенный орган вправе самостоятельно осуще-

ствить

классификацию

товаров.

Федеральная служба, уполномоченная в

области таможенного дела, принимает решения о классификации отдель-

ных видов

товаров и обеспечивает опубликование указанных решений. Ре-

шения

таможенных органов о классификации товаров являются обязатель-

ными.

Декларант вправе обжаловать такие решения.

Таможенный тариф применяется в отношении ввоза товаров на та-

моженную территорию РФ и вывоза товаров с этой территории.

17.2.

Исчисление и уплата таможенных пошлин, налогов

17.2.1.

Порядок исчисления таможенных

пошлин,

налогов.

Таможенная стоимость товаров

Плательщики таможенных пошлин, налогов — декларанты и иные

лица, на которых ТК РФ возложена обязанность уплачивать таможен-

ные пошлины, налоги.

Любое лицо вправе уплатить таможенные пошлины, налоги за то-

вары, перемещаемые через таможенную границу.

Объекты обложения таможенными пошлинами, налогами — това-

ры,

перемещаемые через таможенную границу. Налоговой базой для

целей исчисления таможенных пошлин, налогов являются таможенная

стоимость товаров и (или) их количество.

Таможенная стоимость товаров определяется декларантом со-

гласно методам определения таможенной стоимости, установленным

законодательством РФ, и заявляется в таможенный орган при деклари-

ровании товаров. Заявляемая декларантом таможенная стоимость това-

ров и представляемые им сведения, относящиеся к ее определению,

должны основываться на достоверной и документально подтвержден-

ной информации.

Контроль таможенной стоимости товаров осуществляется таможен-

ными органами в порядке, определяемом федеральным министер-

ством, уполномоченным в области таможенного дела, в соответствии с

ТК РФ. Таможенный орган на основании документов и сведений, пред-

ставленных декларантом, а также на основании имеющейся в его рас-

поряжении информации, используемой при определений таможенной

стоимости товаров, принимает решение о согласии с методом опреде-

ления таможенной стоимости товаров, избранным декларантом, и о

правильности определения заявленной декларантом таможенной сто-

имости товаров.

516 Раздел III. Федеральные налоги и сборы

Если представленные декларантом документы и сведения недоста-

точны для принятия решения в отношении заявленной таможенной

стоимости товаров, таможенный орган в письменной форме запраши-

вает у декларанта дополнительные документы и сведения и устанавли-

вает срок, достаточный для их представления.

Для подтверждения заявленной таможенной стоимости товаров

декларант обязан по требованию таможенного органа представить не-

обходимые дополнительные документы и сведения либо дать в пись-

менной форме объяснение причин, по которым запрашиваемые тамо-

женным органом документы и сведения не могут быть представлены.

Декларант имеет право доказать правомерность использования избран-

ного им метода определения таможенной стоимости товаров и досто-

верность представленных им сведений.

При отсутствии данных, подтверждающих правильность определе-

ния заявленной декларантом таможенной стоимости товаров, либо при

обнаружении признаков того, что представленные декларантом доку-

менты и сведения не являются достоверными и (или) достаточными,

таможенный орган вправе принять решение о несогласии с использо-

ванием избранного метода определения таможенной стоимости това-

ров и предложить декларанту определить таможенную стоимость товаров

с использованием другого метода. В таком случае между таможенным

органом и декларантом могут проводиться консультации по выбору

метода определения таможенной стоимости товаров.

Если в сроки выпуска товаров процедура определения таможенной

стоимости товаров не завершена, выпуск производится при условии

обеспечения уплаты таможенных платежей, которые могут быть допол-

нительно начислены. Таможенный орган в письменной форме сообща-

ет декларанту размер требуемого обеспечения уплаты таможенных

платежей. Дополнительное обеспечение уплаты вывозных таможенных

пошлин, налогов не предоставляется в случае экспорта биржевых то-

варов, цена реализации которых на момент таможенного оформления

неизвестна.

В случаях, когда декларантом не представлены в установленные та-

моженным органом сроки дополнительные документы и сведения либо

таможенным органом обнаружены признаки того, что представленные

декларантом сведения могут не быть достоверными и (или) достаточны-

ми и при этом декларант отказался определить таможенную стоимость

товаров на основе другого метода по предложению таможенного органа,

последний самостоятельно определяет таможенную стоимость товаров,

последовательно применяя методы определения таможенной стоимости

Глава 17. Таможенная пошлина и таможенные сборы 517

товаров. Таможенный орган уведомляет декларанта о принятом реше-

нии в письменной форме не позднее дня, следующего за днем приня-

тия

такого решения. В случае, когда таможенный орган определяет та-

моженную стоимость товаров после выпуска товаров, он выставляет

требование об уплате таможенных платежей, если требуется доплата

таможенных пошлин, налогов. Требование об уплате таможенных пла-

тежей представляет собой извещение таможенного органа в письмен-

ной форме о не уплаченной в установленный срок сумме таможенных

платежей, а также об обязанности уплатить в установленный этим тре-

бованием срок неуплаченную сумму таможенных платежей, пеней и

(или) проценты. Уплата дополнительно исчисленных сумм таможенных

пошлин, налогов должна быть осуществлена

в.

течение 10-ти рабочих

дней со дня получения требования. Пени на дополнительную сумму тамо-

женных пошлин, налогов, уплаченную в течение указанного срока, не на-

числяются.

Таможенные пошлины, налоги исчисляются декларантом или ины-

ми лицами, ответственными за уплату таможенных пошлин, налогов,

самостоятельно, за исключением случаев, когда в соответствии с

ТК РФ исчисление подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов

производится таможенным органом.

Исчисление сумм подлежащих уплате таможенных пошлин, нало-

гов производится в валюте РФ.

Для целей исчисления таможенных пошлин, налогов применяются

ставки, действующие на день принятия таможенной декларации тамо-

женным органом, за исключением случаев, предусмотренных ТК РФ.

Для целей исчисления таможенных пошлин, налогов применяются

ставки, соответствующие наименованию и классификации товаров в

соответствии с таможенным тарифом РФ и НК РФ, за исключением

случаев применения единых ставок таможенных пошлин, налогов к то-

варам, перемещаемым через таможенную границу физическими лица-

ми

для личного пользования. При декларировании товаров нескольких

наименований с указанием одного классификационного кода по Товар-

ной номенклатуре внешнеэкономической деятельности в соответствии

со ст. 128 «Особенности декларирования товаров различных наимено-

ваний, содержащихся в одной товарной партии» ТК РФ в отношении

всех таких товаров применяются ставки таможенных пошлин, налогов,

соответствующие этому классификационному коду.

В случаях, когда для целей исчисления таможенных пошлин, нало-

гов,

в том числе определения таможенной стоимости товаров, требует-

ся произвести пересчет иностранной валюты, применяется курс ино-

518 Раздел III. Федеральные налоги и сборы

странной валюты к валюте РФ, устанавливаемый ЦБ РФ для целей уче-

та и таможенных платежей и действующий на день принятия таможен-

ной декларации таможенным органом.

В отношении товаров, ввезенных на таможенную территорию РФ

с нарушениями требований

условий, установленных ТК РФ, и в отно-

шении которых не уплачены таможенные пошлины, налоги, суммы под-

лежащих уплате таможенных пошлин, налогов исчисляются исходя из

ставок таможенных пошлин, налогов, действующих на день пересечения

таможенной границы, а если такой день установить невозможно, — на

день обнаружения таможенными органами таких товаров. В случае

утраты, недоставки или выдачи без разрешения таможенных органов то-

варов, перевозимых или хранящихся в соответствии с таможенными

процедурами соответственно внутреннего таможенного транзита и вре-

менного хранения, суммы подлежащих уплате таможенных пошлин, на-

логов исчисляются исходя из ставок, действующих на день помещения

товаров под соответствующую таможенную процедуру.

При незаконном вывозе товаров с таможенной территории РФ

суммы подлежащих уплате таможенных пошлин исчисляются исходя

из ставок таможенных пошлин, действующих на день пересечения та-

моженной границы, а если такой день установить невозможно, — на

1-е число месяца или на 1-е число первого месяца года, в течение ко-

торых товары были вывезены.

Для целей исчисления таможенных пошлин, налогов в отношении

товаров, ввезенных на таможенную территорию РФ, в качестве нало-

говой базы используются таможенная стоимость товаров, их количе-

ство либо иные характеристики, используемые для определения нало-

говой базы, на день применения ставок таможенных пошлин, налогов.

Если определить сумму подлежащих уплате таможенных платежей не-

возможно в силу непредставления в таможенный орган точных сведе-

ний о характере товаров, об их наименовании, количестве, стране про-

исхождения и таможенной стоимости, сумма таможенных платежей

определяется исходя из наибольшей величины ставок таможенных по-

шлин, налогов, количества или стоимости товаров, которые могут быть

определены на основании имеющихся сведений. При установлении в

течение одного года со дня уплаты или выпуска точных сведений о то-

варах производится возврат излишне уплаченных сумм таможенных

пошлин, налогов либо взыскание недоплаченных сумм.

Из суммы таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, вве-

зенных на таможенную территорию РФ, вычитается уплаченная при

обороте товаров сумма налога на добавленную стоимость в размере,

Глава 17. Таможенная пошлина и таможенные сборы 519

подтвержденном документами, используемыми для расчета НДС в со-

ответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.

При использовании условно выпущенных товаров в иных целях,

чем те, в связи с которыми было предоставлено полное или частичное

освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, применяются

ставки таможенных пошлин, налогов, действующие на день принятия

таможенной декларации таможенным органом. Таможенная стоимость

товаров, их количество либо иные характеристики, используемые для

определения налоговой базы, определяются на день применения ста-

вок таможенных пошлин, налогов.

17.2.2.

Методы определения таможенной стоимости товара

и порядок их применения

Определение таможенной стоимости товаров, ввозимых на тамо-

женную территорию РФ, производится путем применения следующих

методов:

•/ по цене сделки с ввозимыми товарами;

S по цене сделки с идентичными товарами;

S по цене сделки с однородными товарами;

S вычитания стоимости;

S сложения стоимости;

S резервного метода.

Основной метод определения таможенной стоимости — метод по

цене сделки с ввозимыми товарами. В том случае, если основной ме-

тод не может быть использован, применяется последовательно каждый

из вышеперечисленных методов. При этом каждый последующий ме-

тод применяется, если таможенная стоимость не может быть определе-

на путем использования предыдущего метода. Методы вычитания и

сложения стоимости могут применяться в любой последовательности.

При использовании метода оценки по цене сделки с ввозимыми

товарами таможенная стоимость ввозимого на таможенную террито-

рию РФ товара — это цена сделки, фактически уплаченная или подле-

жащая уплате за ввозимый товар на момент пересечения им таможен-

ной границы РФ (до порта или иного места ввоза).

При определении таможенной стоимости в цену сделки включают-

ся следующие компоненты, если они не были ранее в нее включены:

S расходы по доставке товара до авиапорта, порта или иного места

ввоза товара на таможенную территорию РФ: стоимость транспорти-

ровки; расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке товаров;

страховая сумма;