Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

520 Раздел III. Федеральные налоги и сборы

S расходы, понесенные покупателем: комиссионные и брокерские

вознаграждения, за исключением комиссионных по закупке товара;

стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, если в

соответствии с ТНВЭД они рассматриваются как единое целое с оце-

ниваемыми товарами; стоимость упаковки, включая стоимость упако-

вочных материалов и работ по упаковке;

^ соответствующая часть стоимости некоторых товаров и услуг,

которые прямо или косвенно были предоставлены покупателем бес-

платно или по сниженной цене для использования в связи с производ-

ством или продажей на вывоз оцениваемых товаров;

S лицензионные и иные платежи за использование объектов интел-

лектуальной собственности, которые покупатель должен прямо или кос-

венно осуществить в качестве условия продажи оцениваемых товаров;

S величина части прямого или косвенного дохода продавца от лю-

бых последующих перепродаж, передачи или использования оценива-

емых товаров на территории РФ.

Метод по цене сделки с ввозимыми товарами не может быть ис-

пользован для определения таможенной стоимости товара, если:

—>

существуют ограничения в отношении прав покупателя на оценивае-

мый

товар,

за

исключением:

ограничений, установленных законодательством

РФ;

ограничений географического региона, в котором товары могут быть

перепроданы; ограничений, существенно не влияющих на цену товара;

—>

продажа и цена сделки зависят от соблюдения условий, влияние

которых не может быть учтено;

—>

данные, использованные декларантом при заявлении таможен-

ной стоимости, не подтверждены документально либо не являются ко-

личественно определенными и достоверными;

-> участники сделки являются взаимозависимыми лицами, за ис-

ключением случаев, когда их взаимозависимость не повлияла на цену

сделки, что должно быть доказано декларантом.

При использовании метода оценки по цене сделки с идентичны-

ми товарами в качестве основы для определения таможенной стоимо-

сти товара принимается цена сделки с идентичными товарами при со-

блюдении установленных условий. При этом под идентичными

товарами понимаются товары, одинаковые во всех отношениях с оце-

ниваемыми товарами, в том числе по следующим признакам: физичес-

кие характеристики; качество и репутация на рынке; страна происхож-

дения; производитель. Незначительные различия во внешнем виде не

могут служить основанием для отказа в рассмотрении товаров как

идентичных, если в остальном такие товары соответствуют установ-

ленным требованиям.

Глава 17. Таможенная пошлина и таможенные сборы 521

Цена сделки с идентичными товарами принимается в качестве ос-

новы для определения таможенной стоимости, если эти товары:

-» проданы для ввоза на территорию РФ;

-» ввезены одновременно с оцениваемыми товарами или не ранее

чем за 90 дней до ввоза оцениваемых товаров;

-> ввезены примерно в том же количестве и (или) на тех же коммер-

ческих условиях. В случае, если идентичные товары ввозились в ином

количестве и (или) на других коммерческих условиях, декларант дол-

жен произвести соответствующую корректировку их цены с учетом

этих различий и документально подтвердить таможенному органу РФ

ее обоснованность.

Таможенная стоимость, определяемая по цене сделки с идентичными

товарами, должна быть скорректирована с учетом расходов, предус-

мотренных для метода по цене сделки с ввозимыми товарами. Коррек-

тировка должна производиться декларантом на основании достовер-

ных и документально подтвержденных сведений.

В случае, если при применении настоящего метода выявляются

более одной цены сделки по идентичным товарам, то для определе-

ния таможенной стоимости ввозимых товаров применяется самая

низкая из них.

При использовании метода оценки по цене сделки с однородны-

ми товарами в качестве основы для определения таможенной стоимо-

сти товара принимается цена сделки по товарам, однородным с ввози-

мыми. При этом под однородными товарами понимаются товары,

которые, хотя и не являются одинаковыми во всех отношениях, имеют

сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позво-

ляет им выполнять те же функции, что и оцениваемые товары, и быть

коммерчески взаимозаменяемыми.

При определении однородности товаров учитываются следующие

их признаки: качество, наличие товарного знака и репутация на рынке;

страна происхождения; производитель.

При использовании метода определения таможенной стоимости по

цене сделки с однородными товарами применяются те же правила, что

и для метода по цене сделки с идентичными товарами, с учетом сле-

дующего:

S товары не считаются идентичными оцениваемым или однород-

ными с ними, если они не были произведены в той же стране, что и

оцениваемые товары;

S товары, произведенные не производителем оцениваемых товаров,

а другим лицом, принимаются во внимание только в том случае, если

522

Раздел III. Федеральные налоги и сборы

не имеется ни идентичных, ни однородных товаров, произведенных

лицом — производителем оцениваемых товаров;

S товары не считаются идентичными или однородными, если их

проектирование, опытно-конструкторские работы над ними, их худо-

жественное оформление, дизайн, эскизы и чертежи и иные аналогич-

ные работы выполнены в РФ.

Определение таможенной стоимости по методу оценки на основе

вычитания стоимости производится в том случае, если оцениваемые,

идентичные или однородные товары будут продаваться на территории

Российской Федерации без изменения своего первоначального состо-

яния.

При использовании метода вычитания стоимости в качестве осно-

вы для определения таможенной стоимости товара принимается цена

единицы товара, по которой оцениваемые, идентичные или однород-

ные товары продаются наибольшей партией на территории РФ не по-

зднее 90 дней с даты ввоза оцениваемых товаров участнику сделки, не

являющемуся взаимозависимым с продавцом лицом.

Из цены единицы товара вычитаются следующие компоненты:

S расходы на выплату комиссионных вознаграждений, обычные

надбавки на прибыль и общие расходы в связи с продажей в РФ ввози-

мых товаров того же класса и вида;

S суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, сборов и иных

платежей, подлежащих уплате в РФ в связи с ввозом или продажей то-

варов;

S обычные расходы, понесенные в РФ, на транспортировку, стра-

хование, погрузочные и разгрузочные работы.

При отсутствии случаев продажи оцениваемых, идентичных или

однородных товаров в таком же состоянии, в каком они находились на

момент ввоза, по просьбе декларанта может использоваться цена еди-

ницы товара, прошедшего переработку, с поправкой на добавленную

стоимость и при соблюдении вышеуказанных положений.

При использовании метода оценки на основе сложения стоимо-

сти в качестве основы для определения таможенной стоимости товара

принимается цена товара, рассчитанная путем сложения:

S стоимости материалов и издержек, понесенных изготовителем в

связи с производством оцениваемого товара;

S общих затрат, характерных для продажи в Российскую Федерацию

из страны вывоза товаров того же вида, в том числе расходов на транс-

портировку, погрузочные и разгрузочные работы, страхование до места

пересечения таможенной границы РФ, и иных затрат;

Глава 17. Таможенная пошлина и таможенные сборы 523

S прибыли, обычно получаемой экспортером в результате постав-

ки в Российскую Федерацию таких товаров.

Резервный метод применяется в случаях, если таможенная сто-

имость товара не может быть определена декларантом в результате

последовательного применения вышеуказанных методов определения

таможенной стоимости либо если таможенный орган аргументирован-

но считает, что эти методы определения таможенной стоимости не мо-

гут быть использованы. В этих случаях таможенная стоимость оцени-

ваемых товаров определяется с учетом мировой практики. При

применении резервного метода таможенный орган РФ предоставляет

декларанту имеющуюся в его распоряжении ценовую информацию.

В качестве основы для определения таможенной стоимости товара

по резервному методу не могут быть использованы:

-> цена товара на внутреннем рынке РФ;

—>

цена товара, поставляемого из страны его вывоза в третьи страны;

->цена на внутреннем рынке РФ на товары российского происхож-

дения;

—>

произвольно установленная или достоверно не подтвержденная

цена товара.

17.2.3.

Порядок

сроки уплаты таможенных пошлин, налогов

При ввозе товаров таможенные пошлины, налоги должны быть уп-

лачены не позднее

дней со дня предъявления товаров в таможенный

орган в месте их прибытия на таможенную территорию РФ или со дня

завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование

товаров производится не в месте их прибытия.

При вывозе товаров таможенные пошлины должны быть уплачены

не позднее дня подачи таможенной декларации, если иное не установ-

лено ТК РФ.

При изменении таможенного режима таможенные пошлины, нало-

ги должны быть уплачены не позднее дня, установленного ТК РФ для

завершения действия изменяемого таможенного режима.

При использовании условно выпущенных товаров в иных

целях,

чем те,

в связи с которыми были предоставлены таможенные льготы, для целей

исчисления пеней сроком уплаты таможенных пошлин, налогов считает-

ся первый

день,

когда лицом были нарушены ограничения на пользование

и распоряжение товарами. Если такой день установить невозможно, сро-

ком уплаты таможенных пошлин, налогов считается день принятия тамо-

женным органом таможенной декларации на такие товары.

При нарушении требований и условий таможенных процедур, ко-

торое в соответствии с ТК РФ влечет обязанность уплатить таможен-

524 Раздел III. Федеральные налоги и сборы

ные пошлины, налоги, сроком уплаты таможенных платежей для целей

исчисления пеней считается день совершения такого нарушения. Если

такой день установить невозможно, сроком уплаты таможенных по-

шлин, налогов считается день начала действия соответствующей тамо-

женной процедуры.

Сроки уплаты таможенных платежей в отношении товаров, переме-

щаемых физическими лицами для личного пользования, в международ-

ных почтовых отправлениях, трубопроводным транспортом и по линиям

электропередачи, временно ввезенных товаров с частичным освобож-

дением от уплаты таможенных пошлин, налогов, незаконно ввезенных

товаров, обнаруженных у их приобретателей (организаций, осуществ-

ляющих оптовую или розничную продажу ввезенных товаров) на тер-

ритории РФ, определяются ТК РФ.

Авансовыми платежами являются денежные средства; внесенные

на счет таможенного органа в счет предстоящих таможенных платежей

и не идентифицированные плательщиком в качестве конкретных видов

и сумм таможенных платежей в отношении конкретных товаров. Аван-

совые платежи могут быть внесены в кассу или на счет таможенного

органа в валюте РФ, а также в иностранной валюте в соответствии с за-

конодательством РФ о валютном регулировании и валютном контроле.

Денежные средства, полученные таможенным органом в качестве

авансовых платежей, являются имуществом лица, внесшего авансовые

платежи, и не могут рассматриваться в качестве таможенных платежей

до тех пор, пока это лицо не сделает распоряжение об этом таможенно-

му органу либо таможенный орган не обратит взыскание на авансовые

платежи. В качестве распоряжения лица, внесшего авансовые платежи,

рассматривается подача им или от его имени таможенной декларации

либо совершение иных действий, свидетельствующих о намерении ис-

пользовать свои денежные средства в качестве таможенных платежей.

По требованию плательщика таможенный орган обязан представить

ему отчет о расходовании денежных средств, внесенных в качестве

авансовых платежей, в письменной форме не позднее 30 дней со дня

получения требования. В случае несогласия плательщика с результата-

ми отчета таможенного органа проводится совместная выверка рас-

ходования денежных средств плательщика. Результаты такой выверки

оформляются актом по форме, определяемой федеральным министер-

ством, уполномоченным в области таможенного дела. Акт составля-

ется в двух экземплярах, подписывается таможенным органом и пла-

тельщиком. Один экземпляр акта после его подписания подлежит

вручению плательщику.

Глава 17. Таможенная пошлина и таможенные сборы 525

Возврат авансовых платежей осуществляется по правилам, пре-

дусмотренным ТК РФ для возврата таможенных пошлин, налогов, если

заявление об их возврате подано в течение трех лет со дня внесения их

в кассу или поступления на счет таможенного органа.

Таможенные пошлины, налоги уплачиваются в кассу или на счет

таможенного органа, открытый для этих целей в соответствии с зако-

нодательством РФ. Международные почтовые отправления, содержа-

щие товары, на которые таможенным органом начислены таможенные

платежи, выдаются адресатам в местах международного почтового об-

мена только после получения полной суммы таможенных платежей

организацией почтовой связи. Взимание таможенных платежей про-

изводится на основании бланка почтового перевода денежных средств,

составленного должностным лицом таможенного органа. Уплаченные

суммы таможенных платежей переводятся на счет таможенного орга-

на, их начислившего, после выдачи международного почтового отправ-

ления получателю. Оплата почтового перевода осуществляется за счет

лица, уплачивающего таможенные платежи, и не может превышать

суммы платежа. Бланки почтовых переводов денежных средств предо-

ставляются таможенным органам бесплатно.

Таможенные пошлины, налоги уплачиваются по выбору платель-

щика как в валюте РФ, так и в иностранной валюте, курс которой коти-

руется ЦБ РФ, в соответствии с законодательством РФ о валютном ре-

гулировании и валютном контроле.

Пересчет валюты РФ в иностранную валюту для целей уплаты та-

моженных пошлин, налогов, исчисленных в валюте РФ, производится

по курсу, действующему на день принятия таможенным органом тамо-

женной декларации, а в случаях, когда обязанность уплаты таможен-

ных пошлин, налогов не связана с подачей таможенной декларации, —

надень фактической уплаты.

Таможенные пошлины, налоги могут быть уплачены в любой фор-

ме в соответствии с законодательством РФ.

По требованию плательщика таможенные органы обязаны выдать

подтверждение уплаты таможенных пошлин, налогов в письменной

форме.

Обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов считается ис-

полненной с учетом особенностей, установленных ТК РФ, с момента:

1) списания денежных средств со счета плательщика в банке;

2) внесения наличных денежных средств в кассу таможенного органа;

3) зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов излишне уп-

лаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, нало-

526 Раздел III. Федеральные налоги и сборы

гов,

а если такой зачет производится по инициативе плательщика, —

с момента принятия заявления о зачете;

4) зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов авансовых

платежей или денежного залога, а если такой зачет производится по

инициативе плательщика, — с момента получения таможенным орга-

ном распоряжения о зачете;

5) зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов денежных

средств, уплаченных банком, иной кредитной организацией либо стра-

ховой организацией в соответствии с банковской гарантией или дого-

вором страхования, а также поручителем в соответствии с договором

поручительства;

6) обращения взыскания на товары, в отношении которых не упла-

чены таможенные платежи, либо на предмет залога или иное имуще-

ство плательщика, если размер сумм указанных денежных средств не

менее суммы задолженности по уплате таможенных пошлин, налогов.

17.2.4. Изменение срока уплаты таможенных пошлин, налогов

При наличии оснований для предоставления отсрочки или рас-

срочки уплаты таможенных пошлин, налогов федеральная служба,

уполномоченная в области таможенного дела (ФТС России), или оп-

ределяемые ею иные таможенные органы по заявлению плательщика

таможенных пошлин, налогов в письменной форме могут изменить

срок уплаты таможенных пошлин, налогов. Изменение срока уплаты

таможенных пошлин, налогов производится в форме отсрочки или

рассрочки.

В предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных по-

шлин, налогов может быть отказано исключительно при наличии об-

стоятельств, исключающих предоставление отсрочки или рассрочки.

Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин, налогов мо-

жет предоставляться по одному или нескольким видам таможенных

пошлин, налогов, а также в отношении всей суммы, подлежащей упла-

те,

либо ее части.

Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин, налогов пре-

доставляется при условии обеспечения уплаты таможенных платежей.

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможен-

ных пошлин, налогов принимается в срок, не превышающий 15 дней

со дня подачи заявления об этом.

Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин, налогов пре-

доставляется на срок от одного до шести месяцев.

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты тамо-

женных пошлин, налогов или об отказе в ее предоставлении в письмен-

Глава 17. Таможенная пошлина и таможенные сборы 527

ной форме доводится до лица, обратившегося с заявлением о ее предо-

ставлении. В решении указывается срок, на который предоставляется

отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин, налогов, а в слу-

чае отказа в предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможен-

ных пошлин, налогов — причины такого решения.

Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин, налогов

предоставляется плательщику таможенных пошлин, налогов при на-

личии хотя бы одного из следующих оснований:

1) причинение этому лицу ущерба в результате стихийного бед-

ствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодо-

лимой силы;

2) задержка этому лицу финансирования из федерального бюджета

или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;

3) товары, перемещаемые через таможенную границу, являются то-

варами, подвергающимися быстрой порче;

4) осуществление лицом поставок по межправительственным со-

глашениям.

Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин, налогов не

предоставляется, если в отношении лица, претендующего на предос-

тавление указанной отсрочки или рассрочки:

1) возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связан-

ного с нарушениями таможенного законодательства РФ;

2) возбуждена процедура банкротства.

При наличии указанных обстоятельств, исключающих предоставле-

ние отсрочки или рассрочки, решение о предоставлении отсрочки или

рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов не может быть выне-

сено,

а вынесенное решение подлежит отмене, о чем лицо, подавшее

заявление о получении отсрочки или рассрочки, уведомляется в пись-

менной форме в течение трех рабочих дней.

За предоставление отсрочки илирассрочки уплаты таможенных по-

шлин, налогов взимаются проценты, начисляемые на сумму задолжен-

ности по уплате таможенных пошлин, налогов исходя из ставки рефи-

нансирования ЦБ РФ, действующей в период отсрочки или рассрочки

уплаты таможенных пошлин, налогов. Проценты уплачиваются до уп-

латы или одновременно с уплатой суммы задолженности по уплате та-

моженных пошлин, налогов, но не позднее дня, следующего за днем

истечения срока предоставленной отсрочки или рассрочки уплаты та-

моженных пошлин, налогов. Уплата, взыскание и возврат процентов

осуществляются в порядке, предусмотренном ТК РФ применительно к

уплате, взысканию и возврату таможенных пошлин, налогов.

528 Раздел III. Федеральные налоги и сборы

17.3.

Страна происхождения товаров.

Подтверждение страны происхождения товаров

17.3.1.

Определение страны происхождения товаров

Определение страны происхождения товаров производится в соот-

ветствии с положениями гл. 6 ТК РФ во всех случаях, когда применение

мер таможенно-тарифного регулирования и запретов и ограничений, ус-

тановленных в соответствии с законодательством РФ о государственном

регулировании внешнеторговой деятельности, зависит от страны проис-

хождения товаров.

Правила определения страны происхождения товаров устанавлива-

ются в целях применения тарифных преференций либо непреференци-

альных мер торговой политики.

Страной происхождения товаров считается страна, в которой то-

вары были полностью произведены или подвергнуты достаточной пе-

реработке в соответствии с критериями, установленными ТК РФ, или

в порядке, определенном ТК РФ. При этом под страной происхождения

товаров может пониматься группа стран либо таможенные союзы

стран, либо регион или часть страны, если имеется необходимость их

выделения для целей определения страны происхождения товаров.

По запросу декларанта или иного заинтересованного лица таможен-

ные органы принимают предварительное решение об определении

страны происхождения товаров.

Товарами, полностью произведенными в данной стране, счита-

ются:

1) полезные ископаемые, добытые из недр данной страны, в ее тер-

риториальном море или на его морском дне;

2) продукция растительного происхождения, выращенная или со-

бранная в данной стране;

3) животные, родившиеся и выращенные в данной стране;

4) продукция, полученная в данной стране из выращенных в ней

животных;

5) продукция, полученная в результате охотничьего и рыболовного

промысла в данной стране;

6) продукция морского рыболовного промысла и другая продукция

морского промысла, полученная судном данной страны;

7) продукция, полученная на борту перерабатывающего судна дан-

ной страны исключительно из продукции морского рыболовного про-

мысла и другой продукции морского промысла, полученной судном

данной страны;

Глава 17. Таможенная пошлина и таможенные сборы 529

8) продукция, полученная с морского дна или из морских недр за

пределами территориального моря данной страны, при условии, что

данная страна имеет исключительные права на разработку этого мор-

ского дна или этих морских недр;

9) отходы и лом (вторичное сырье), полученные в результате про-

изводственных или иных операций по переработке в данной стране, а

также бывшие в употреблении изделия, собранные в данной стране и

пригодные только для переработки в сырье;

10)

продукция высоких технологий, полученная на космических объек-

тах, находящихся в космическом пространстве, если данная страна явля-

ется государством регистрации соответствующего космического объекта;

11) товары, изготовленные в данной стране исключительно из про-

дукции, указанной в п. 1—10.

Критерии достаточной переработки установлены в ст. 32 ТК РФ.

Если в производстве товаров участвуют две страны и более, стра-

ной происхождения товаров считается страна, в которой были осуще-

ствлены последние операции по переработке или изготовлению това-

ров,

отвечающие критериям достаточной переработки.

Если в отношении отдельных видов товаров или какой-либо стра-

ны особенности определения страны происхождения товаров, ввози-

мых на таможенную территорию РФ, особо не оговариваются, приме-

няется общее правило: товар считается происходящим из данной

страны, если в результате осуществления операций по переработке или

изготовлению товаров произошло изменение классификационного

кода товаров по ТНВЭД на уровне любого из первых четырех знаков.

Не отвечают критериям достаточной переработки:

1) операции по обеспечению сохранности товаров во время их хра-

нения или транспортировки;

2) операции по подготовке товаров к продаже и транспортировке

(деление партии, формирование отправок, сортировка, переупаковка);

3) простые сборочные операции и иные операции, осуществление

которых существенно не изменяет состояние товара, по перечню, оп-

ределяемому Правительством РФ;

4) смешивание товаров, происходящих из различных стран, если ха-

рактеристики конечной продукции существенно не отличаются от ха-

рактеристик смешиваемых товаров.

Для определения страны происхождения товаров также использу-

ются в порядке, определяемом Правительством РФ, следующие крите-

рии достаточной переработки: