Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

700 Раздел V. Региональные и местные налоги и сборы

текущего года. Данные, необходимые для исчисления налоговых пла-

тежей, представляются налоговым органам бесплатно.

По новым строениям, помещениям и сооружениям налог уплачива-

ется с начала года, следующего за их возведением или приобретением.

За строение, помещение и сооружение, перешедшее по наследству,

налог взимается с наследников с момента открытия наследства.

В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения,

сооружения взимание налога прекращается начиная с месяца, в кото-

ром они были уничтожены или полностью разрушены.

При переходе права собственности на строение, помещение, со-

оружение от одного собственника к другому в течение календарного

года налог уплачивается первоначальным собственником с 1 января

этого года до начала того месяца, в котором он утратил право соб-

ственности на указанное имущество, а новым собственником — на-

чиная с месяца, в котором у последнего возникло право собствен-

ности.

При возникновении права на льготу в течение календарного года

перерасчет налога производится с месяца, в котором возникло это пра-

во.

В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы

по уплате налога перерасчет суммы налога производится не более чем

за три года по письменному заявлению налогоплательщика.

Платежные извещения об уплате налога вручаются плательщикам

налоговыми органами ежегодно не позднее

августа.

Уплата налога производится владельцами равными долями в два

срока — не позднее 15 сентября и 15 ноября.

Лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачивают

его не более чем за три предыдущих года.

Пересмотр неправильно произведенного налогообложения допуска-

ется не более чем за три предыдущих года.

27.2.

Льготы по налогу

От уплаты налога на имущество физических лиц освобождаются

следующие категории граждан:

S Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а так-

же лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

S инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;

S участники гражданской и Великой Отечественной войн, других

боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, прохо-

дивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших

в состав действующей армии, и бывших партизан;

Глава 27. Налог на имущество физических лиц 701

S лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морс-

кого Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности,

занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреж-

дениях, входивших в состав действующей армии в период Великой

Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в горо-

дах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу

лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для

военнослужащих частей действующей армии;

•S

лица, получающие льготы в соответствии -с Законом РСФСР

«О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации

вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», а также лица, указан-

ные в ст. 2, 3, 5, 6 Закона РФ «О социальной защите граждан, подверг-

шихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 г. на производ-

ственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в

реку Тсча»;

S военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной служ-

бы по достижении предельного возраста пребывания на военной служ-

бе,

состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными ме-

роприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы

20 лет и более;

S лица, принимавшие непосредственное участие в составе подраз-

делений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного ору-

жия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения

и военных объектах;

S члены семей военнослужащих, потерявших кормильца. Льгота

членам семей военнослужащих, потерявших кормильца, предоставля-

ется на основании пенсионного удостоверения, в котором проставлен

штамп «вдова (вдовец, мать, отец) погибшего воина» или имеется со-

ответствующая запись, заверенная подписью руководителя учреждения,

выдавшего пенсионное удостоверение, и печатью этого учреждения. В

случае, если указанные члены семей не являются пенсионерами, льгота

предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего.

Налог на строения, помещения и сооружения не уплачивается:

S пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые в порядке,

установленном пенсионным законодательством РФ;

•S гражданами, уволенными с военной службы или призывавшими-

ся на военные сборы, выполнявшими интернациональный долг в Аф-

ганистане и других странах, в которых велись боевые действия. Льго-

та предоставляется на основании свидетельства о праве на льготы и

справки, выданной районным военным комиссариатом, воинской ча-

702 Раздел V. Региональные и местные налоги и сборы

стью,

военным учебным заведением, предприятием, учреждением или

организацией МВД СССР или соответствующими органами РФ;

S родителями и супругами военнослужащих и государственных

служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Льго-

та предоставляется им на основании справки о гибели военнослужаще-

го либо государственного служащего, выданной соответствующими

государственными органами. Супругам государственных служащих,

погибших при исполнении служебных обязанностей, льгота предостав-

ляется только в том случае, если они не вступили в повторный брак;

S со специально оборудованных сооружений, строений, помеще-

ний (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и

народным мастерам на праве собственности и используемых исклю-

чительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с

жилой площади, используемой для организации открытых для посеще-

ния негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организа-

ций культуры, — на период такого их использования;

S с расположенных на участках в садоводческих и дачных неком-

мерческих объединениях граждан жилого строения жилой площадью

до 50 кв. м и хозяйственных строений и сооружений общей площадью

до 50 кв. м.

Органы местного самоуправления имеют право устанавливать на-

логовые льготы и основания для их использования налогоплательщи-

ками.

ГЛАВА 28

ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ

28.1.

Налогоплательщики. Объект налогообложения

Земельный налог — местный налог, взимаемый с I января 2005 г.

на основании гл. 31 НК РФ. Глава

НК РФ введена Федеральным за-

коном от 29 ноября 2004 г. № 141-ФЗ. До указанной даты земельный

налог взимался на основании Закона РФ от 11 октября 1991 г. № 1738-1

«О плате за землю».

Земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными право-

выми актами представительных органов муниципальных образований,

вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ

и нормативными правовыми актами представительных органов муни-

ципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих му-

ниципальных образований.

В городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге на-

лог устанавливается НК РФ и законами указанных субъектов РФ, вво-

дится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и

законами указанных субъектов РФ и обязателен к уплате на территори-

ях указанных субъектов РФ.

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных об-

разований (законодательные (представительные) органы государствен-

ной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга)

определяют налоговые ставки в пределах, установленных гл. 31 НК РФ,

порядок и сроки уплаты налога.

При установлении налога нормативными правовыми актами пред-

ставительных органов муниципальных образований (законами городов

федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) могут также ус-

танавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения,

включая установление размера не облагаемой налогом суммы для от-

дельных категорий налогоплательщиков.

704 Раздел V. Региональные и местные налоги и сборы

Налогоплательщиками земельного налога признаются организа-

ции и физические лица, обладающие земельными участками на праве

собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или пра-

ве пожизненного наследуемого владения.

Не

признаются

налогоплательщиками организации и физические лица

в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмез-

дного срочного пользования или переданных им

по

договору аренды.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, рас-

положенные в пределах муниципального образования (городов феде-

рального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории кото-

рого введен земельный налог.

Не признаются объектом налогообложения:

1) земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законо-

дательством РФ;

2) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с за-

конодательством РФ, которые заняты особо ценными объектами куль-

турного наследия народов РФ, объектами, включенными в Список все-

мирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами

археологического наследия;

3) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с за-

конодательством РФ, предоставленные для обеспечения обороны, бе-

зопасности и таможенных нужд;

4) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с за-

конодательством РФ, в пределах лесного фонда;.

5) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с зако-

нодательством РФ, занятые находящимися в государственной собственно-

сти водными объектами в составе водного фонда, за исключением земель-

ных участков, занятых обособленными водными объектами.

28.2.

Налоговая база и порядок ее определения

Налоговая база земельного налога определяется как кадастровая

стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложе-

ния земельным налогом.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответ-

ствии с земельным законодательством РФ.

Налоговая база определяется:

S в отношении каждого земельного участка как его кадастровая

стоимость по состоянию на

января года, являющегося налоговым пе-

риодом;

Глава 28. Земельный налог

705

S отдельно в отношении долей в праве общей собственности на

земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками при-

знаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки.

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу са-

мостоятельно на основании сведений государственного земельного

кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве

собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Налогоплательщики — физические лица, являющиеся индивидуаль-

ными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятель-

но в отношении земельных участков, используемых ими в предпринима-

тельской деятельности, на основании сведений государственного

земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им

на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования

или праве пожизненного наследуемого владения.

Налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося фи-

зическим лицом (но не являющимся индивидуальным предпринимате-

лем),

определяется налоговыми органами на основании сведений, кото-

рые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими

ведение государственного земельного кадастра, органами, осуществля-

ющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним,

и органами муниципальных образований.

Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в раз-

мере

тыс. руб. на одного налогоплательщика на территории одного му-

ниципального образования (городов федерального значения Москвы и

Санкт-Петербурга) в отношении земельного участка, находящегося в соб-

ственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном на-

следуемом владении следующих категорий налогоплательщиков:

1) Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, пол-

ных кавалеров ордена Славы;

2) инвалидов, имеющих III степень ограничения способности к тру-

довой деятельности, а также лиц, которые имеют I и II группу инвалид-

ности, установленную до

января 2004 г. без вынесения заключения о

степени ограничения способности к трудовой деятельности;

3) инвалидов с детства;

4) ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также

ветеранов и инвалидов боевых действий;

5) физических лиц, имеющих право на получение социальной под-

держки в соответствии с Законом РФ «О социальной защите граждан,

подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Черно-

быльской АЭС» (в ред. Закона РФ от 18 июня 1992 г. № 3061-1), в соот-

ветствии с Федеральным законом от 26 ноября 1998 года № 175-ФЗ

706 Раздел V. Региональные и местные налоги и сборы

«О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся

воздействию радиации вследствие аварии в 1957

г.

на производственном

объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча» и в

соответствии с Федеральным законом от 10 января 2002

г.

№ 2-ФЗ «О со-

циальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздей-

ствию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне»;

6) физических лиц, принимавших в составе подразделений особого

риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядер-

ного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах воо-

ружения и военных объектах;

7) физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь

или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных ра-

бот, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное

оружие и космическую технику.

Уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму

(10 тыс. руб.) производится на основании документов, подтверждаю-

щих право на уменьшение налоговой базы, представляемых налогопла-

тельщиком в налоговый орган по месту нахождения земельного участ-

ка. Порядок и сроки представления налогоплательщиками документов,

подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, устанавлива-

ются нормативными правовыми актами представительных органов му-

ниципальных образований (законами городов федерального значения

Москвы и Санкт-Петербурга).

Если размер не облагаемой земельным налогом суммы (10 тыс.

руб.) превышает размер налоговой базы, определенной в отношении

земельного участка, налоговая база принимается равной нулю.

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в

общей долевой собственности, определяется для каждого из налого-

плательщиков, являющихся собственниками данного земельного учас-

тка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в

общей совместной собственности, определяется для каждого из нало-

гоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного

участка, в равных долях.

Если при приобретении здания, сооружения или другой недвижи-

мости к приобретателю (покупателю) в соответствии с законом или

договором переходит право собственности на ту часть земельного уча-

стка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использова-

ния, налоговая база в отношении данного земельного участка для ука-

занного лица определяется пропорционально его доле в праве

собственности на данный земельный участок.

Глава 28. Земельный налог

707

Если приобретателями (покупателями) здания, сооружения или дру-

гой недвижимости выступают несколько лиц, налоговая база в отношении

части

земельного участка, которая занята недвижимостью

необходима для

ее использования, для указанных лиц определяется пропорционально их

доле в праве.собственности (в площади) на указанную недвижимость.

28.3.

Налоговый период. Отчетный период. Налоговая ставка

Налоговым

периодом

земельного налога признается календарный год.

Отчетными периодами для налогоплательщиков — организаций и

физических

лиц,

являющихся индивидуальными предпринимателями, при-

знаются первый квартал, полугодие

девять месяцев календарного года.

При установлении земельного налога представительный орган му-

ниципального образования (законодательные (представительные) орга-

ны государственной власти городов федерального значения Москвы и

Санкт-Петербурга) вправе не устанавливать отчетный период.

Налоговые ставки земельного налога устанавливаются норматив-

ными правовыми актами представительных органов муниципальных

образований (законами городов федерального значения Москвы и

Санкт-Петербурга) и не могут превышать:

1) 0,3% в отношении земельных участков:

•S отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к

землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселе-

ниях и используемых для сельскохозяйственного производства;

S. занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструк-

туры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве

на земельный участок, приходящейся на

объект,

не относящийся к жилищ-

ному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-комму-

нального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;

•S предоставленных для личного подсобного хозяйства, садовод-

ства, огородничества или животноводства;

2) 1,5% в отношении прочих земельных участков.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок

в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использова-

ния земельного участка.

28.4. Налоговые льготы

Освобождаются от налогообложения земельным налогом:

1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы

Министерства юстиции РФ — в отношении земельных участков, пре-

708 Раздел V. Региональные и местные налоги и сборы

доставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти

организации и учреждения функций;

2) организации — в отношении земельных участков, занятых госу-

дарственными автомобильными дорогами общего пользования;.

3) организации — в отношении земельных участков, непосред-

ственно занятых объектами мобилизационного назначения и (или) мо-

билизационными мощностями, законсервированными и (или) не ис-

пользуемыми в производстве; всеми видами мобилизационных запасов

(резервов) и другим имуществом мобилизационного назначения, отне-

сенным к создаваемым по решениям органов государственной власти

страховым запасам; испытательными полигонами, снаряжательными

базами, аэродромами, объектами единой системы организации воздуш-

ного движения, отнесенными в соответствии с законодательством к

объектам особого назначения (норма утрачивает силу с

января 2006 г.);

4) религиозные организации — в отношении принадлежащих им

земельных участков, на которых расположены здания, строения и со-

оружения религиозного и благотворительного назначения;

5) общероссийские общественные организации инвалидов (в том

числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов),

среди членов которых инвалиды и их законные представители состав-

ляют не менее 80%, — в отношении земельных участков, используе-

мых ими для осуществления уставной деятельности;

S организации, уставный капитал которых полностью состоит из

вкладов указанных общероссийских общественных организаций инва-

лидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работни-

ков составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не ме-

нее 25%, — в отношении земельных участков, используемых ими для

производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных

товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых,

также иных

товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по согласова-

нию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), ра-

бот и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

S учреждения, единственными собственниками имущества которых

являются указанные общероссийские общественные организации инва-

лидов, — в отношении земельных участков, используемых ими для дос-

тижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физ-

культурно-спортивных, научных, информационных и иных целей

социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания

правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

6) организации народных художественных промыслов — в отноше-

нии земельных участков, находящихся в местах традиционного быто-

Глава 28. Земельный налог

709

вания народных художественных промыслов и используемых для про-

изводства и реализации изделий народных художественных промыслов;

7) физические лица, относящиеся к коренным малочисленным на-

родам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а

также общины таких народов — в отношении земельных участков, ис-

пользуемых для сохранения и развития их традиционного образа жиз-

ни,

хозяйствования и промыслов;

8) научные организации Российской академии наук, Российской

академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйствен-

ных наук, Российской академии образования, Российской академии ар-

хитектуры и строительных наук, Российской академии художеств —

в отношении земельных участков, находящихся под зданиями и соору-

жениями, используемых ими в целях научной (научно-исследовательс-

кой) деятельности (норма утрачивает силу с

января 2006 г.).

28.5.

Порядок исчисления налога и авансовых платежей

по налогу

Сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового

периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налого-

вой базы, если иное не предусмотрено п. 15 и 16 ст. 396 НК РФ (т.е. если

объектом налогообложения не выступают земельные участки, предназна-

ченные для жилищного строительства или индивидуального жилищно-

го строительства).

Налогоплательщики-организог/мм исчисляют сумму налога (сумму

авансовых платежей по налогу) самостоятельно.

Налогоплательщики — физические лица, являющиеся индивиду-

альными предпринимателями, исчисляют сумму налога (сумму авансо-

вых платежей по налогу) самостоятельно в отношении земельных уча-

стков, используемых ими в предпринимательской деятельности.

Во всех остальных случаях сумма налога (сумма авансовых платежей

по налогу), подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являю-

щимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Представительный орган муниципального образования (законода-

тельные (представительные) органы государственной власти городов

федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) при установле-

нии налога вправе предусмотреть уплату в течение налогового периода

не более двух авансовых платежей по налогу для налогоплательщиков,

являющихся физическими лицами, уплачивающих налог на основании

налогового уведомления.