Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

630 Раздел IV. Специальные налоговые режимы

организаций за налоговый период. Организации, применяющие упро-

щенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщика-

ми НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с

НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Организации, применяющие УСН, производят уплату страховых

взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с за-

конодательством РФ.

Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими УСН,

в соответствии с общим режимом налогообложения.

Применение УСН индивидуальными предпринимателями предусмат-

ривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении

доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятель-

ности), налога на имущество (в отношении имущества, используемого

для осуществления предпринимательской деятельности) и единого соци-

ального налога

доходов,

полученных от предпринимательской деятель-

ности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в

пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по ре-

зультатам хозяйственной деятельности за налоговый период. Индивиду-

альные предприниматели, применя-юшие упрощенную систему налого-

обложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением

НДС,

подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на

таможенную территорию РФ.

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, произво-

дят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование

в соответствии с законодательством РФ.

Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями,

применяющими УСН, в соответствии с общим режимом налогообло-

жения.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяю-

щих УСН, сохраняются действующие порядок ведения кассовых опе-

раций и порядок представления статистической отчетности.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие

УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых аген-

тов,

предусмотренных НК РФ.

21.1.2.

Налогоплательщики

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуаль-

ные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие се в по-

рядке, установленном гл. 26.2 НК РФ.

Глава

21.

Упрощенная система налогообложения 631

Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти

месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе

на

УСН, доход от реализации, определяемый в соответствии со ст. 249

НК РФ (см. 14.2.2), не превысил 11 млн руб. (без учета НДС).

Не вправе применять УСН:

1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные пенсионные фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающие-

ся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализаци-

ей полезных ископаемых, за исключением общераспространенных по-

лезных ископаемых;

9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающие-

ся игорным бизнесом;

10) нотариусы, занимающиеся частной практикой;

11) организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся

участниками соглашений о разделе продукции;

12) организации и индивидуальные предприниматели, переведен-

ные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный

доход для отдельных видов деятельности

;

13) организации и индивидуальные предприниматели, переведен-

ные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаро-

производителей (единый сельскохозяйственный налог);

14) организации, в которых доля непосредственного участия других

организаций составляет более

25%.

Данное ограничение не распростра-

няется на организации, уставный капитал которых полностью состоит

из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписоч-

ная численность инвалидов среди их работников составляет не менее

50%,

а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%;

15) организации и индивидуальные предприниматели, средняя чис-

ленность работников которых за налоговый (отчетный) период, опре-

Подпункт 12 п. 3 ст. 346.12 НК РФ утратил силу в соответствии с Федеральным

законом от

июля 2003

г.

№ 117-ФЗ «О внесении изменений

дополнений

часть вто-

рую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные

акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых зако-

нодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации».

632 Раздел IV. Специальные налоговые режимы

деляемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполни-

тельной власти, уполномоченным в области статистики, превышает

100 человек;

16) организации, у которых остаточная стоимость основных средств

и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодатель-

ством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб.

Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в

соответствии с гл. 26.3 НК РФ на уплату единого налога на вмененный

доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким

видам предпринимательской деятельности, вправе применять УСН в

отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской

деятельности. При этом ограничения по размеру дохода от реализации,

численности работников и стоимости основных средств и нематери-

альных активов, установленные гл. 26.2 НК РФ, по отношению к таким

организациям и индивидуальным предпринимателям определяются ис-

ходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.

21.1.3.

Порядок и условия начала и прекращения применения УСН

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие же-

лание перейти на УСН, подают в период с

октября по 30 ноября года,

предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики пере-

ходят на УСН, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту

жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе

на УСН сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.

Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплатель-

щиком до начала налогового периода, в котором впервые применена

упрощенная система налогообложения. В случае изменения избранно-

го объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на

УСН налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до

20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые примене-

на упрощенная система налогообложения.

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индиви-

дуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН,

вправе подать заявление о переходе на УСН одновременно с подачей

заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае

организации и индивидуальные предприниматели вправе применять

УСН с момента создания организации или с момента регистрации фи-

зического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе до окончания

налогового периода перейти на общий режим налогообложения, если

они не превысили следующие установленные ограничения.

Глава

21.

Упрощенная система налогообложения 633

Если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогопла-

тельщика превысит 15 млн руб., или остаточная стоимость основных

средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с за-

конодательством РФ о бухгалтерском учете, превысит 100 млн руб.,

или доля непосредственного участия других организаций в уставном

капитале (фонде) организации-налогоплательщика превысила 25%,

или средняя численность работников организации или индивидуально-

го предпринимателя за налоговый (отчетный) период, определяемая в

порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной вла-

сти,

уполномоченным в области статистики, превысила 100 человек

(налогоплательщик перестал отвечать требованиям, установленным

подп. 14 и 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ), такой налогоплательщик счита-

ется перешедшим на общий режим налогообложения с начала того

квартала, в котором было допущено это превышение.

При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании

общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в по-

рядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для

вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индиви-

дуальных предпринимателей. Указанные налогоплательщики не упла-

чивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных пла-

тежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики

перешли на общий режим налогообложения.

Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе

на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении от-

четного (налогового) периода, в котором были допущены соответству-

ющие превышения установленных ограничений.

Налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на общий

режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом

налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполага-

ет перейти на общий режим налогообложения.

Налогоплательщик, перешедший с УСН на общий режим налогооб-

ложения, вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через один год

после того, как он утратил право на применение УСН.

21.2.

Объекты налогообложения.

Порядок определения и признания доходов и расходов

21.2.1.

Объекты налогообложения

Объектом налогообложения признаются:

1) доходы;

2) доходы, уменьшенные на величину расходов.

634

Раздел IV. Специальные налоговые режимы

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налого-

плательщиком. Объект налогообложения не может меняться налого-

плательщиком в течение всего срока применения УСН.

Начиная с

января 2005 г. для всех налогоплательщиков, применя-

ющих УСН, предусмотренную гл. 26.2 НК РФ, объектом налогообло-

жения признается доход, уменьшенный на величину расходов.

21.2.2.

Порядок определения доходов

Организации при определении объекта налогообложения учитыва-

ют следующие доходы:

доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имуще-

ства и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249

НК РФ (см. 14.2.2);

2) внереализационные доходы, определяемые в соответствии со

ст. 250 НК РФ (см. 14.2.3).

При определении объекта налогообложения организациями не

учиты-

ваются

доходы,

не учитываемые для целей налогообложения по налогу на

прибыль организаций в соответствии со ст. 251 НК РФ (см. 14.2.4).

Индивидуальные предприниматели при определении объекта нало-

гообложения учитывают доходы, полученные от предпринима-

тельской деятельности.

21.2.3.

Порядок определения расходов

При определении объекта налогообложения налогоплательщик

уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

1) расходы на приобретение основных средств (с учетом установ-

ленных особенностей);

2) расходы на приобретение нематериальных активов;

3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том

числе принятое в лизинг) имущество;

5) материальные расходы;

6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетру-

доспособности в соответствии с законодательством РФ;

7) расходы на обязательное страхование работников и имущества,

включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование,

взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случа-

ев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в

соответствии с законодательством РФ;

8) суммы НДС по приобретаемым товарам (работам и услугам);

Глава 21. Упрощенная система налогообложения 635

9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование де-

нежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оп-

латой услуг, оказываемых кредитными организациями;

10)

расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплатель-

щика в соответствии с законодательством РФ, расходы на услуги по

охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации,

расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охран-

ной деятельности;

11) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на

таможенную территорию РФ и не подлежащие возврату налогопла-

тельщику в соответствии с таможенным законодательством РФ;

12) расходы на содержание служебного транспорта, а также расхо-

ды на компенсацию за использование для служебных поездок личных

легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных

Правительством РФ;

13) расходы на командировки, в частности на:

S проезд работника к месту командировки и обратно к месту посто-

янной работы;

S наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат

возмещению также расходы работника на оплату дополнительных

услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на об-

служивание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в но-

мере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными

объектами);

S суточные или полевое довольствие в пределах норм, утвержда-

емых Правительством РФ;

S оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и

иных аналогичных документов;

J консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохо-

да, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование мор-

скими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогич-

ные платежи и сборы;

14) плату государственному и (или) частному нотариусу за нотари-

альное оформление документов. При этом такие расходы принимают-

ся в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;

15) расходы на аудиторские услуги;

16) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на

публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодатель-

ством РФ на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять

их публикацию (раскрытие);

636 Раздел IV. Специальные налоговые режимы

17) расходы на канцелярские товары;

18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие по-

добные услуги, расходы на оплату услуг связи;

19) расходы, связанные с приобретением права на использование

программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по

лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также

расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

20) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реа-

лизуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

21) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и

агрегатов;

22) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законо-

дательством РФ о налогах и сборах;

23) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для даль-

нейшей реализации (уменьшенные на величину расходов на уплату

сумм НДС по приобретаемым товарам, работам и услугам);

Вышеуказанные расходы принимаются при условии их соответствия

критериям, установленным в отношении расходов, признаваемых для

целей налогообложения по налогу на прибыль организаций. Для целей

налогообложения расходов (затрат) они должны соответствовать одно-

временно следующим условиям. Они должны быть: 1) обоснованными;

2) документально подтвержденными; 3) произведены для осуществле-

ния деятельности, направленной на получение дохода; 4) не относиться

к расходам, перечисленным в ст. 270 НК РФ (не относиться к расходам,

не учитываемым в целях налогообложения).

Отдельные виды расходов (указанные в п. 5, 6,

7,9—21)

принимают-

ся применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога

на прибыль организаций (ст. 254, 255, 263, 264, 268 и 269 НК РФ).

При применении УСН расходы на приобретение основных средств

принимаются в следующем порядке:

1) в отношении основных средств, приобретенных в период приме-

нения УСН, — в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию;

2) в отношении основных средств, приобретенных налогоплатель-

щиком до перехода на УСН, стоимость основных средств включается

в расходы на приобретение основных средств в следующем порядке:

S в отношении основных средств со сроком полезного использования

до трех лет включительно — в течение одного года применения УСН;

S в отношении основных средств со сроком полезного использова-

ния от трех до 15 лет включительно: в течение первого года примене-

ния УСН — 50% стоимости, второго года — 30% стоимости и третье-

го года — 20% стоимости;

Глава 21. Упрощенная система налогообложения 637

S в отношении основных средств со сроком полезного использова-

ния свыше 15 лет — в течение 10 лет применения У СН равными доля-

ми от стоимости основных средств.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются по

отчетным периодам равными долями.

Стоимость основных средств принимается равной остаточной сто-

имости этого имущества на момент перехода на УСЫ.

При определении сроков полезного использования основных

средств следует руководствоваться Классификацией основных средств,

включаемых в амортизационные группы, утвержденной Правитель-

ством РФ. Для тех видов основных средств, которые не указаны в этой

Классификации, сроки их полезного использования устанавливаются

налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и ре-

комендациями организаций-изготовителей.

В случае реализации (передачи) основных средств, приобретенных

после перехода на УСН, до истечения трех лет с момента их приобрете-

ния (в отношении основных средств со сроком полезного использования

свыше

лет — до истечения 10 лет с момента их приобретения) налого-

плательщик

обязан пересчитать

налоговую

базу

за весь период пользова-

ния такими основными средствами с момента их приобретения до даты

реализации (передачи) с учетом положений гл. 25 НК РФ «Налог на при-

быль организаций» и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

21.2.4. Порядок признания доходов и расходов

В гл. 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступ-

ления средств на счета

в-

банках и (или) в кассу, получения иного иму-

щества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фак-

тической оплаты.

Расходы на приобретение основных средств, учитываемые в уста-

новленном порядке, отражаются в последний день отчетного (налого-

вого) периода.

21.3.

Другие элементы налогообложения

при применении УСН

21.3.1.

Налоговая база. Налоговый и отчетный периоды.

Налоговая ставка

В случае, если объектом налогообложения являются доходы органи-

зации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой при-

638

Раздел IV. Специальные налоговые режимы

знается денежное выражение доходов организации или индивидуаль-

ного предпринимателя.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы органи-

зации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величи-

ну расходов, налоговой базой признается денежное выражение дохо-

дов,

уменьшенных на величину расходов.

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитывают-

ся в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом дохо-

ды и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в

рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответствен-

но на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыноч-

ным ценам.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются

нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налого-

обложения

доходы,

уменьшенные на величину расходов, уплачивает

ми-

нимальный налог в следующем порядке.

Сумма минимального налога исчисляется в размере 1% налоговой

базы, которой являются доходы. Минимальный налог уплачивается в

случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше сум-

мы исчисленного минимального налога. Налогоплательщик имеет пра-

во в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между

суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчислен-

ной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том

числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на

будущее.

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообло-

жения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить

налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих

налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСН и

использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшен-

ные на величину расходов. При этом под убытком понимается превы-

шение расходов над доходами. Указанный убыток не может уменьшать

налоговую базу более чем на 30%. При этом оставшаяся часть убытка

может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более

чем на 10 налоговых периодов.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие

объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена нало-

говая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока ис-

пользования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Глава

21.

Упрощенная система налогообложения 639

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении обще-

го режима налогообложения, не принимается при переходе на УСН.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении УСН, не

принимается при переходе на общий режим налогообложения.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и

девять месяцев календарного года.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, нало-

говая ставка устанавливается в размере 6%.

В случае, если объектом налогообложения являются

доходы,

умень-

шенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в раз-

мере 15%.

21.3.2.

Порядок исчисления

уплаты налога

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке про-

центная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового пе-

риода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообло-

жения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сум-

му квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки на-

лога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим

итогом с начала налогового периода до окончания соответственно

первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплачен-

ных сумм квартальных авансовых платежей по налогу. Сумма налога

(квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за нало-

говый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплатель-

щиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное

страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответ-

ствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работ-

никам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма

налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть

уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное

пенсионное страхование.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообло-

жения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждо-

го отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового пла-

тежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных

доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нараста-

ющим итогом с начала налогового периода до окончания соответ-

ственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее

уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.