Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

620 Раздел IV. Специальные налоговые режимы

жны произвести перерасчет налоговых обязательств исходя из общего ре-

жима налогообложения за весь указанный налоговый период. Указанные

налогоплательщики не уплачивают пеней и штрафов за несвоевременную

уплату налогов и авансовых платежей по налогам.

Налогоплательщики обязаны подать в налоговый орган по местона-

хождению организации (месту жительства индивидуального предпри-

нимателя) заявление о перерасчете налоговых обязательств и переходе

на общий режим налогообложения в течение 20 календарных дней по

истечении налогового периода, в котором доход от реализации произ-

веденной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной

ими рыбы, включая продукцию первичной переработки, произведен-

ную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и

(или) выращенной ими рыбы, в общем объеме дохода от реализации

товаров (работ, услуг) составил менее 70%, и произвести уплату исчис-

ленных сумм налогов до

февраля года, следующего за истекшим на-

логовым периодом по единому сельскохозяйственному налогу.

Налогоплательщики, уплачивающие единый сельскохозяйственный

налог, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала ка-

лендарного года, уведомив об этом налоговый орган по местонахожде-

нию организации (месту жительства индивидуального предпринимате-

ля) не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на

общий режим налогообложения.

Налогоплательщики, перешедшие с уплаты единого сельскохозяй-

ственного налога на общий режим налогообложения, вправе вновь пе-

рейти на уплату единого сельскохозяйственного налога не ранее чем

через год после того, как они утратили право на уплату единого сель-

скохозяйственного налога.

Суммы НДС, принятые к вычету сельскохозяйственными товаропро-

изводителями в порядке, предусмотренном гл. 21 «Налог на добавлен-

ную стоимость» НК РФ, до перехода на уплату единого сельскохозяй-

ственного налога, по товарам (работам, услугам), включая основные

средства и нематериальные активы, приобретенным для осуществления

операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС, при пе-

реходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, восстановле-

нию (уплате в бюджет) не подлежат.

При переходе с уплаты единого сельскохозяйственного налога на

общий режим налогообложения суммы НДС, предъявленные налого-

плательщикам единого сельскохозяйственного налога по товарам (ра-

ботам, услугам), включая основные средства и нематериальные акти-

вы,

приобретенным до перехода на общий режим налогообложения,

при исчислении НДС вычету не подлежат.

Глава 20. Система налогообложения для сельхозпроизводителей 621

20.2.

Элементы налогообложения

по единому сельскохозяйственному налогу

20.2.1.

Объект налогообложения

и порядок определения и признания доходов

расходов

Объектам налогообложения признаются доходы, уменьшенные на

величину расходов.

Организации при определении объекта налогообложения учитыва-

ют доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных

прав,

внереализационные доходы.

Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав

определяются в соответствии со ст. 249 «Доходы от реализации» гл. 25

«Налог на прибыль организаций» НК РФ. Внереализационные доходы

определяются в соответствии со ст. 250 «Внереализационные доходы»

гл.

25 НК РФ. При определении объекта налогообложения организация-

ми не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 «Доходы, не учи-

тываемые при определении налоговой базы» гл. 25 НК РФ.

Индивидуальные предприниматели при определении объекта нало-

гообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской

деятельности.

При определении объекта налогообложения налогоплательщики

уменьшают полученные ими доходы на следующие расходы:

1) расходы на приобретение основных средств (с учетом положений

п. 4 ст. 346.5 НК РФ);

2) расходы на приобретение нематериальных активов;

3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендован-

ных);

4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том

числе принятое в лизинг) имущество;

5) материальные расходы;

6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетру-

доспособности в соответствии с законодательством РФ;

7) расходы на обязательное страхование работников и имущества,

включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование,

взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случа-

ев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в

соответствии с законодательством РФ;

8) суммы НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам);

9) суммы процентов, уплачиваемые за предоставление в пользова-

ние денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные

с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

622 Раздел IV. Специальные налоговые режимы

10) расходы на обеспечение пожарной безопасности в соответствии

с законодательством РФ, расходы на услуги по охране имущества, об-

служиванию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобрете-

ние услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

11) суммы таможенных платежей, уплачиваемые при ввозе товаров

на таможенную территорию РФ и не подлежащие возврату налогопла-

тельщикам в соответствии с таможенным законодательством РФ;

12) расходы на содержание служебного транспорта, а также расхо-

ды на компенсацию за использование для служебных поездок личных

легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных

Правительством РФ;

13) расходы на командировки, в частности:

S на проезд работника к месту командировки и обратно к месту по-

стоянной работы;

•S наем жилого помещения (по этой статье расходов подлежат воз-

мещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг,

оказываемых в гостиницах, за исключением расходов на обслуживание

в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за

пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

•S

суточные или полевое довольствие в пределах норм, утвержда-

емых Правительством РФ;

•/ оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и

иных аналогичных документов;

S консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохо-

да, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование мор-

скими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогич-

ные платежи и сборы;

14) плату нотариусу за нотариальное оформление документов (та-

кие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в уста-

новленном порядке);

15) расходы на аудиторские услуги;

16) расходы на опубликование бухгалтерской отчетности, а также

на опубликование и иное раскрытие другой информации, если законо-

дательством РФ на налогоплательщика возложена обязанность осуще-

ствлять такое опубликование (раскрытие);

17) расходы на канцелярские товары;

18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие по-

добные услуги, расходы на оплату услуг связи;

19) расходы, связанные с приобретением права на использование

программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по

Глава 20. Система налогообложения для сельхозпроизводителей 623

лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также

расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

20) расходы на рекламу производимых (приобретаемых) и (или)

реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслу-

живания;

21) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и

агрегатов;

22) расходы на питание работников, занятых на сельскохозяйствен-

ных работах;

23) суммы налогов и сборов, уплачиваемые в соответствии с зако-

нодательством РФ о налогах и сборах;

24) расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для даль-

нейшей реализации, уменьшенные на величину сумм НДС по приобре-

таемым товарам (работам, услугам);

25) расходы на информационно-консультативные услуги;

26) расходы на повышение квалификации кадров;

27) судебные расходы и арбитражные сборы;

28) расходы в виде уплаченных сумм пеней и штрафов за неиспол-

нение или ненадлежащее исполнение обязательств, а также в виде

сумм, уплаченных в возмещение причиненного ущерба.

Вышеперечисленные расходы принимаются при условии их соот-

ветствия критериям, указанным в п.

ст. 252 га. 25 «Налог на прибыль

организаций» НК РФ, т.е. для признания для целей налогообложения

расходов (затрат) они должны соответствовать одновременно следу-

ющим условиям. Они должны быть: а) обоснованными; б) докумен-

тально подтвержденными; в) произведены для осуществления деятель-

ности, направленной на получение дохода; г) не относиться к расходам,

перечисленным в ст. 270 НК РФ (не относится к расходам, не учитыва-

емым в целях налогообложения по налогу на прибыль организаций).

Расходы, указанные в пунктах 5, 6, 7 и

9—21,

принимаются приме-

нительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на при-

быль организаций в соответствии со ст. 254, 255, 263, 264 и 269 гл. 25

НКРФ.

В соответствии с п. 4 ст. 346.5 НК РФ расходы на приобретение ос-

новных средств принимаются в следующем порядке:

1) в отношении основных средств, приобретенных налогоплатель-

щиками после перехода на уплату единого сельскохозяйственного на-

лога, — в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию;

2) в отношении основных средств, приобретенных налогоплатель-

щиками до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога,

624

Раздел IV. Специальные налоговые режимы

стоимость основных средств включается в расходы на приобретение

основных средств в следующем порядке:

S в отношении основных средств со сроком полезного использова-

ния до трех лет включительно — в течение первого года уплаты еди-

ного сельскохозяйственного налога;

•S в отношении основных средств со сроком полезного использова-

ния от трех до 15 лет включительно: в течение первого года уплаты

единого сельскохозяйственного налога — 50% стоимости, второго

года — 30% стоимости и третьего года — 20% стоимости;

S в отношении основных средств со сроком полезного использова-

ния свыше 15 лет — в течение 10 лет после перехода на уплату едино-

го сельскохозяйственного налога равными долями от стоимости основ-

ных средств.

Стоимость основных средств принимается равной остаточной

стоимости этого имущества на момент перехода на уплату единого

сельскохозяйственного налога. При этом в течение налогового перио-

да расходы на приобретение основных средств принимаются равными

долями с учетом положений гл. 26.1 НК РФ.

При определении сроков полезного использования основных средств

следует руководствоваться Классификацией основных средств, включа-

емых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Пра-

вительства РФ от

января 2002 г. №

в соответствии со ст. 258 НК РФ.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в этой классифи-

кации, сроки полезного использования устанавливаются налогоплатель-

щиками в соответствии с техническими условиями и рекомендациями

организаций-изготовителей.

В случае реализации (передачи) основных средств, приобретенных

после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, до

истечения трех лет с момента их приобретения (в отношении основных

средств со сроком полезного использования свыше 15 лет — до исте-

чения десяти лет с момента их приобретения) налогоплательщики обя-

заны пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими

основными средствами с момента их приобретения до даты реализа-

ции (передачи) с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополни-

тельную сумму налога и пени.

Расходы на приобретение нематериальных активов принимаются в

порядке, предусмотренном п. 4 ст. 346.5 НК РФ.

Для целей гл. 26.1 НК РФ датой получения доходов признается день

поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения ино-

го имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый

метод).

Глава 20. Система налогообложения для сельхозпроизводителей 625

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фак-

тической оплаты. Расходы на приобретение основных средств, учиты-

ваемые в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 346.5 НК РФ, отражаются

в последний день отчетного (налогового) периода.

Налогоплательщики обязаны вести учет показателей своей деятель-

ности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого

сельскохозяйственного налога, на основании данных бухгалтерского

учета с учетом положений гл. 26.1 НК РФ.

20.2.2.

Налоговая база, налоговый период

налоговая ставка

Налоговой базой признается денежное выражение

доходов

умень-

шенных на величину расходов.

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитывают-

ся в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях.

При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пере-

считываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному соответственно

на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

Доходы, полученные в натуральной форме, определяются исходя из

цен, определяемых в порядке, аналогичном порядку, предусмотренно-

му ст. 40 НК РФ, без включения в них НДС.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются

нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу на сумму

убытка, полученного по гл. 26.1 НК РФ. Под убытком понимается пре-

вышение расходов над доходами, определяемыми в соответствии со

ст. 346.5 НК РФ (см. 20.2.1). Указанный убыток не может уменьшать

налоговую базу более чем на 30%. При этом сумма убытка, превыша-

ющая указанное ограничение, может быть перенесена на следующие

налоговые периоды, но не более чем на десять налоговых периодов.

Налогоплательщики обязаны хранить документы, подтверждающие

размер полученного убытка и сумму, на которую была уменьшена на-

логовая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока

использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Убыток, полученный налогоплательщиками при применении обще-

го режима налогообложения, не принимается при переходе на уплату

единого сельскохозяйственного налога. Убыток, полученный налого-

плательщиками при уплате единого сельскохозяйственного налога, не

принимается при переходе на общий режим налогообложения.

Налогоплательщики, ранее применявшие общий режим налогооб-

ложения с использованием метода начислений, при переходе на уп-

626

Раздел IV. Специальные налоговые режимы

лату единого сельскохозяйственного налога выполняют следующие

правила:

1) на дату перехода на уплату единого сельскохозяйственного нало-

га в налоговую базу включаются суммы денежных средств, получен-

ные в период применения общего режима налогообложения в оплату

по договорам, исполнение которых налогоплательщики осуществляют

после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога;

2) на дату перехода на уплату единого сельскохозяйственного нало-

га в учете отражается остаточная стоимость основных средств, приоб-

ретенных и оплаченных в период применения общего режима налого-

обложения, в виде разницы между ценой приобретения и суммой

начисленной амортизации. В отношении основных средств, числящих-

ся у налогоплательщиков, оплата которых будет осуществлена после

перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, остаточная

стоимость учитывается начиная с месяца, следующего за месяцем, в

котором была осуществлена оплата такого объекта основных средств;

3) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные

после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, если по

правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были

включены

доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль

организаций при применении общего режима налогообложения;

4) расходы, осуществленные налогоплательщиками после перехода

на уплату единого сельскохозяйственного налога, признаются расхода-

ми,

вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если

оплата таких расходов была осуществлена в течение периода примене-

ния общего режима налогообложения, либо на дату оплаты, если опла-

та таких расходов была осуществлена после перехода налогоплатель-

щиков на уплату единого сельскохозяйственного налога;

5) не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплачен-

ные после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога в

оплату расходов налогоплательщиков, если до перехода на уплату еди-

ного сельскохозяйственного налога такие расходы были учтены при

исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организацийв соот-

ветствии с гл. 25 НК РФ.

Налогоплательщики, уплачивавшие единый сельскохозяйственный

налог, при переходе на общий режим налогообложения с использова-

нием метода начислений выполняют следующие правила:

1) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные

после перехода на общий режим налогообложения, если по правилам

налогового учета указанные суммы были включены в доходы при ис-

числении налоговой базы при уплате единого сельхозналога;

Глава 20. Система налогообложения для сельхозпроизводителей 627

2) расходы, осуществленные после перехода на общий режим нало-

гообложения, признаются вычитаемыми из налоговой базы на дату их

осуществления независимо от даты оплаты таких расходов.

При переходе на

общий

режим налогообложения в налоговом уче-

те на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость ос-

новных средств, определяемая исходя из их первоначальной стоимо-

сти за вычетом сумм амортизации, исчисленной за период перехода на

уплату единого сельскохозяйственного налога, в порядке, предусмот-

ренном гл. 25 НК РФ. При этом суммы расходов на приобретение ос-

новных средств, принятых при исчислении налоговой базы за этот пе-

риод в соответствии с гл. 26.1 НК РФ, если они превысили суммы

амортизации, исчисленные в соответствии с гл. 25 НК РФ, не уменьша-

ют остаточной стоимости основных средств на дату перехода налого-

плательщиков на общий режим налогообложения, а полученная разница

признается доходом в случае перехода на общий режим налогообложения.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным

периодом признается полугодие. Налоговая ставка устанавливается в

размере 6%.

20.2.3.

Порядок исчисления

уплаты единого

сельскохозяйственного налога

Единый сельскохозяйственный налог исчисляется как соответству-

ющая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налогоплательщики по итогам отчетного периода исчисляют сум-

му авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу ис-

ходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, умень-

шенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с

начала налогового периода до окончания полугодия. Уплаченные аван-

совые платежи по единому сельскохозяйственному налогу засчитыва-

ются в счет уплаты единого сельскохозяйственного налога по итогам

налогового периода. Уплата производится по местонахождению орга-

низации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

Единый сельскохозяйственный налог, подлежащий уплате по исте-

чении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установлен-

ного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый

период. Суммы единого сельскохозяйственного налога зачисляются на

счета органов Федерального казначейства для их последующего рас-

пределения в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

Организации по истечении налогового (отчетного) периода пред-

ставляют налоговые декларации в налоговые органы по своему место-

628

Раздел IV. Специальные налоговые режимы

нахождению не позднее 31 марта года, следующего за истекшим нало-

говым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного перио-

да представляются не позднее 25 дней со дня окончания отчетного пе-

риода.

Индивидуальные предприниматели по истечении налогового пери-

ода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту

своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим

налоговым периодом, а по итогам отчетного периода — не позднее

25 дней со дня окончания отчетного периода.

Форма налоговых деклараций и порядок их заполнения утвержда-

ются Минфином России.

ГЛАВА 21

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Упрощенная система налогообложения (УСН) применяется на ос-

новании гл. 26.2 части второй НК РФ, введенной с

января 2003 г. Фе-

деральным законом от 24 июля 2002

г.

№ 104-ФЗ «О внесении измене-

ний и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской

Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Фе-

дерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов за-

конодательства Российской Федерации о налогах и сборах».

Приказом МНС России от 19 сентября 2002

г.

№ ВГ-3-22/495 утвер-

ждены формы документов, рекомендуемые для применения организа-

циями и индивидуальными предпринимателями УСН.

21.1.

Условия применения УСН

и налогоплательщики

21.1.1.

Общая характеристика УСН

Упрощенная система налогообложения организациями и индивиду-

альными предпринимателями применяется наряду с общей системой

налогообложения (далее — общий режим налогообложения), предус-

мотренной законодательством РФ о налогах и сборах.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к об-

щему режиму налогообложения осуществляется организациями и ин-

дивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предус-

мотренном главой 26.2 НК РФ.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями

предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога

на имущество организаций и единого социального налога уплатой еди-

ного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности