Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

590

Раздел III. Федеральные налоги и сборы

При использовании акватории:

S поверхностных водных объектов, за исключением лесосплава в

плотах и кошелях:

Экономический район

Северный

Северо-Западный

Центральный

Волго-Вятский

Центрально-Черноземный

Поволжский

Северо-Кавказский

Уральский

Западно-Сибирский

Восточно-Сибирский

Дальневосточный

Калининградская область

Налоговая ставка,

тыс.

руб. в год

за

кв. км

используемой

акватории

32,16

33,96

30,84

29,04

30,12

30,48

34,44

32,04

30,24

28,20

31,32

30,84

•S

территориального моря Российской Федерации и внутренних

морских вод:

Море

Балтийское

Белое

Баренцево

Азовское

Черное

Каспийское

Карское

Лаптевых

Восточно-Сибирское

Чукотское

Берингово

Тихий океан (в пределах территориального

моря Российской Федерации)

Охотское

Японское

Налоговая ставка,

тыс.

руб. в год

за

кв. км

используемой

акватории

33,84

27,72

30,72

44,88

49,80

42,24

15,72

15,12

15,00

14,04

26,16

29,28

35,28

38,52

При использовании водных объектов без забора воды для целей

гидроэнергетики:

Глава 19. Другие федеральные налоги и сборы

591

Бассейн реки, озера, моря

Нева

Неман

Реки бассейнов Ладожского и Онежского озер

и озера Ильмень

Прочие реки бассейна Балтийского моря

Северная Двина

Прочие реки бассейна Белого моря

Реки бассейна Баренцева моря

Амур

Волга

Дон

Енисей

Кубань

Лена

Обь

Сулак

Терек

Урал

Бассейн озера Байкал и река Ангара

Реки бассейна Восточно-Сибирского моря

Реки бассейнов Чукотского и Берингова морей

Прочие реки и озера

Налоговая ставка,

руб.

за I тыс. кВт-ч

электроэнергии

8,76

9,00

8,88

8,76

9,00

8,76

9,24

9,84

9,72

13,70

8,88

13,50

12,30

7,20

8,40

8,52

13,20

8,52

10,44

4,80

При использовании водных объектов для целей лесосплава в плотах

и кошелях:

Бассейн реки, озера, моря

Нева

Реки бассейнов Ладожского и Онежского озер

и озера Ильмень

Прочие реки бассейна Балтийского моря

Северная Двина

Прочие реки бассейна Белого моря

Печора

Амур

Волга

Енисей

Лена

Обь

Прочие реки и озера, по которым

осуществляется лесосплав в плотах и кошелях

Налоговая ставка,

руб.

за

тыс. куб. м

справляемой в плотах

и кошелях древесины

на каждые 100 км сплава

1 656,0

1 705,2

1 522,8

1 650,0

1 454,4

1 554,0

1 476,0

1 636,8

1 585,2

1 646,4

1 576,8

1 183,2

592

Раздел III. Федеральные налоги и сборы

При заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) ли-

митов водопользования налоговые ставки в части такого превышения

устанавливаются в пятикратном размере установленных налоговых

ставок. В случае отсутствия у налогоплательщика утвержденных квар-

тальных лимитов квартальные лимиты определяются расчетно как

одна четвертая утвержденного годового лимита.

Ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для во-

доснабжения населения устанавливается в размере 70 руб. за 1 тыс.

куб.

м воды, забранной из водного объекта.

19.2.4. Порядок исчисления, порядок

сроки уплаты налога,

налоговая декларация

Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно.

Сумма налога по итогам каждого налогового периода исчисляется

как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой

ставки.

Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в ре-

зультате сложения исчисленных сумм налога в отношении всех видов

водопользования.

Общая сумма налога уплачивается по местонахождению объекта

налогообложения.

Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, сле-

дующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в нало-

говый орган по местонахождению объекта налогообложения в срок,

установленный для уплаты налога.

Налогоплательщики — иностранные лица представляют также ко-

пию налоговой декларации в налоговый орган по местонахождению

органа, выдавшего лицензию на водопользование, в срок, установлен-

ный для уплаты налога.

19.3.

Налог на добычу полезных ископаемых

19.3.1.

Налогоплательщики

объект налогообложения

Налог на добычу полезных ископаемых введен Федеральным зако-

ном от 8 августа 2001 г. № 126-ФЗ «О внесении изменений и дополне-

ний в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и неко-

торые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о

признании утратившими силу отдельных актов законодательства Рос-

Глава 19. Другие федеральные налоги и сборы 593

сийской Федерации», взимается с 1 января 2002 г. на основании гл. 26

части второй НК РФ.

Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых

признаются организации и индивидуальные предприниматели, призна-

ваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ.

Налогоплательщики подлежат постановке на учет в качестве нало-

гоплательщика налога на добычу полезных ископаемых по месту на-

хождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в

пользование в соответствии с законодательством РФ, в течение 30 дней

с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на

пользование участком недр. При этом для целей гл. 26 НК РФ местом

нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику

в пользование, признается территория субъекта (субъектов) РФ, на ко-

торой (которых) расположен участок недр.

Налогоплательщики, осуществляющие добычу полезных ископа-

емых на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономиче-

ской зоне РФ, а также за пределами территории РФ, если эта добыча

осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ

(либо арендуемых у иностранных государств или используемых на ос-

новании международного договора) на участке недр, предоставленном

налогоплательщику в пользование, подлежат постановке на учет в ка-

честве налогоплательщика налога по месту нахождения организации

либо по месту жительства физического лица.

Особенности постановки на учет налогоплательщиков в качестве

налогоплательщиков налога определяются Минфином РФ.

Объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископа-

емых признаются:

1) полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на

участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в

соответствии с законодательством РФ;

2) полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добыва-

ющего производства, если такое извлечение подлежит отдельному ли-

цензированию в соответствии с законодательством РФ о недрах;

3) полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории

РФ,

если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под

юрисдикцией РФ (а также арендуемых у иностранных государств или

используемых на основании международного договора) на участке

недр,

предоставленном налогоплательщику в пользование.

В целях гл. 26 НК РФ не признаются объектом налогообложения:

1) общераспространенные полезные ископаемые и подземные

воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных

594

Раздел III. Федеральные налоги и сборы

ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и исполь-

зуемые им непосредственно для личного потребления;

2) добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и

другие геологические коллекционные материалы;

3) полезные ископаемые, добытые из недр при образовании,

использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологи-

ческих объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, сани-

тарно-оздоровительное или иное общественное значение. Порядок

признания геологических объектов особо охраняемыми геологически-

ми объектами, имеющими научное, культурное, эстетическое, санитар-

но-оздоровительное или иное общественное значение, устанавливает-

ся Правительством РФ;

4) полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или

отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатыва-

ющих производств, если при их добыче из недр они подлежали нало-

гообложению в общеустановленном порядке;

5) дренажные подземные воды, не учитываемые на государствен-

ном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработ-

ке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и экс-

плуатации подземных сооружений.

В целях гл. 26 НК РФ полезные ископаемые, признаваемые объек-

том налогообложения, именуются добытым полезным ископаемым.

При этом полезным ископаемым признается продукция горнодо-

бывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в

фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) ми-

неральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему

качеству соответствующая государственному стандарту РФ, стандарту

отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в слу-

чае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полез-

ного ископаемого — стандарту организации (предприятия).

Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полу-

ченная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом

переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабаты-

вающей промышленности.

Видами добытого полезного ископаемого являются:

1) антрацит, уголь каменный, уголь бурый и горючие сланцы;

2) торф;

3) углеводородное сырье:

S нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная;

Глава 19. Другие федеральные налоги и сборы 595

S газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородно-

го

сырья, прошедший операции по сепарации, обезвоживанию, отделе-

нию легких фракций и прочих примесей;

S газ горючий природный (растворенный газ или смесь растворен-

ного газа и газа из газовой шапки) из всех видов месторождений угле-

водородного сырья, добываемый через нефтяные скважины (далее —

попутный газ);

S газ горючий природный из всех видов месторождений углеводо-

родного сырья, за исключением попутного газа;

4) товарные руды:

S черных металлов (железо, марганец, хром);

S цветных металлов (алюминий, медь, никель, кобальт, свинец,

цинк, олово, вольфрам, молибден, сурьма, ртуть, магний, другие цвет-

ные металлы, не предусмотренные в других группировках);

S редких металлов, образующих собственные месторождения (ти-

тан,

цирконий, ниобий, редкие земли, стронций, литий, бериллий, ва-

надий, германий, цезий, скандий, селен, цирконий, тантал, висмут, ре-

ний, рубидий);

S многокомпонентные комплексные руды;

5) полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды,

извлекаемые из нее, при их направлении внутри организации на даль-

нейшую переработку (обогащение, технологический передел);

6) горно-химическое неметаллическое сырье (апатит-нефелиновые

и фосфоритовые руды, калийные, магниевые и каменные соли, борные

руды, сульфат натрия, сера природная и сера в газовых, серно-колче-

данньгх и комплексных рудных месторождениях, бариты, асбест, йод,

бром, плавиковый шпат, краски земляные (минеральные пигменты),

карбонатные породы и другие виды неметаллических полезных иско-

паемых для химической промышленности и производства минераль-

ных удобрений);

горнорудное неметаллическое сырье (абразивные породы, жильный

кварц (за исключением особо чистого кварцевого и пьезооптического

сырья), кварциты, карбонатные породы

для

металлургии, кварц-полешпа-

товое и кремнистое сырье, стекольные пески, графит природный, тальк

(стеатит), магнезит, талько-магнезит, пирофиллит, слюда-московит, слю-

да-флогопит, вермикулит, глины огнеупорные для производства буровых

растворов и сорбенты, другие полезные ископаемые, не включенные в

другие группы);

8) битуминозные породы (за исключением углеводородного сырья);

596

Раздел III. Федеральные налоги и сборы

9) сырье редких металлов (рассеянных элементов), в частности, ин-

дий, кадмий, теллур, таллий, галлий, а также другие извлекаемые по-

лезные компоненты, являющиеся попутными компонентами в рудах

других полезных ископаемых;

10) неметаллическое сырье, используемое в основном в строитель-

ной индустрии (гипс, ангидрид, мел природный, доломит, флюс извес-

тняковый, известняк и известковый камень для изготовления извести и

цемента, песок природный строительный, галька, гравий, песчано-гра-

вийные смеси, камень строительный, облицовочные камни, мергели,

глины, другие неметаллические ископаемые, используемые в строи-

тельной индустрии);

11) кондиционный продукт пьсзооптического сырья, особо чистого

кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья (топаз, нефрит, жадеит,

родонит, лазурит, аметист, бирюза, агаты, яшма и др.);

12) природные алмазы, другие драгоценные камни из коренных,

россыпных и техногенных месторождений, включая необработанные,

отсортированные и классифицированные камни (природные алмазы,

изумруд, рубин, сапфир, александрит, янтарь);

13) концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные

металлы (золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений,

осмий), получаемые при добыче драгоценных металлов, то есть извле-

чение драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и тех-

ногенных месторождений;

14) соль природная и чистый хлористый натрий;

15) подземные воды, содержащие полезные ископаемые (промыш-

ленные воды) и (или) природные лечебные ресурсы (минеральные

воды),

а также термальные воды;

16) сырье радиоактивных металлов (в частности, уран и торий).

Полезным ископаемым также признается продукция, являющаяся

результатом разработки месторождения, получаемая из минерального

сырья с применением перерабатывающих технологий, являющихся

специальными видами добычных работ (в частности, подземная гази-

фикация и выщелачивание, дражная и гидравлическая разработка рос-

сыпных месторождений, скважинная гидродобыча), а также перераба-

тывающих технологий, отнесенных в соответствии с лицензией на

пользование недрами к специальным видам добычных работ (в частно-

сти,

добыча полезных ископаемых из пород вскрыши или хвостов обо-

гащения, сбор нефти с нефтеразливов при помощи специальных уста-

новок).

Глава 19. Другие федеральные налоги и сборы

597

19.3.2.

Налоговая база

Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных

ископаемых, за исключением попутного газа и газа горючего природ-

ного из всех видов месторождений углеводородного сырья'.

Налоговая база при добыче попутного газа и газа горючего природ-

ного из всех видов месторождений углеводородного сырья определяет-

ся как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выра-

жении.

Налоговая база определяется отдельно по каждому добытому по-

лезному ископаемому.

В отношении добытых полезных ископаемых, для которых установ-

лены различные налоговые ставки либо налоговая ставка рассчитыва-

ется с учетом коэффициента, налоговая база определяется примени-

тельно к каждой налоговой ставке.

Количество добытого полезного ископаемого определяется нало-

гоплательщиком самостоятельно. В зависимости от добытого полез-

ного ископаемого его количество определяется в единицах массы или

объема.

Количество добытого полезного ископаемого определяется прямым

(посредством применения измерительных средств и устройств) или

косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного

ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном

сырье) методом. В случае, если определение количества добытых по-

лезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется кос-

венный метод.

Применяемый налогоплательщиком метод определения количества

добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной

политике налогоплательщика для целей налогообложения и применя-

ется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче по-

лезного ископаемого. Метод определения количества добытого полез-

ного ископаемого, утвержденный налогоплательщиком, подлежит

изменению только в случае внесения изменений в технический проект

разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменени-

ем применяемой технологии добычи полезных ископаемых.

Если налогоплательщик применяет прямой метод определения ко-

личества добытого полезного ископаемого, количество добытого по-

В соответствии со ст. 5 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 126-ФЗ в пе-

риод с 1 января 2002 г. по 31 декабря 2006 г. налоговая база при добыче нефти опре-

деляется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении в

соответствии со ст. 339 гл. 26 НК РФ.

598

Раздел III. Федеральные налоги и сборы

лезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь по-

лезного ископаемого.

Фактическими потерями полезного ископаемого признается разни-

ца между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое

уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактиче-

ски добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении

полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого.

Фактические потери полезного ископаемого учитываются при опреде-

лении количества добытого полезного ископаемого в том налоговом

периоде, в котором проводилось их измерение, в размере, определен-

ном по итогам произведенных измерений.

При извлечении драгоценных металлов из коренных (рудных), рос-

сыпных и техногенных месторождений количество добытого полезно-

го ископаемого определяется по данным обязательного учета при до-

быче, осуществляемого в соответствии с законодательством РФ о

драгоценных металлах и драгоценных камнях.

Не подлежащие переработке самородки драгоценных металлов учи-

тываются отдельно и в расчет количества добытого полезного ископа-

емого не включаются. При этом налоговая база по ним определяется

отдельно.

При извлечении драгоценных камней из коренных, россыпных и

техногенных месторождений количество добытого полезного ископае-

мого определяется после первичной сортировки, первичной классифи-

кации и первичной оценки необработанных камней. При этом уникаль-

ные драгоценные камни учитываются отдельно и налоговая база по

ним определяется отдельно.

Количество добытого полезного ископаемого, определяемого как

полезные компоненты, содержащиеся в добытой многокомпонентной

комплексной руде, определяется как количество компонента руды в

химически чистом виде.

При определении количества добытого в налоговом периоде полез-

ного ископаемого учитывается полезное ископаемое, в отношении ко-

торого в налоговом периоде завершен комплекс технологических опе-

раций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из

недр (отходов, потерь). При этом при разработке месторождения полез-

ного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добы-

чу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических

операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разра-

ботки месторождения полезного ископаемого.

При реализации и (или) использовании минерального сырья до за-

вершения комплекса технологических операций (процессов), пре-

Глава 19. Другие федеральные налоги и сборы 599

дусмотренных техническим проектом разработки месторождения

полезных ископаемых, количество добытого в налоговом периоде по-

лезного ископаемого определяется как количество полезного иско-

паемого, содержащегося в указанном минеральном сырье, реализо-

ванном и (или) использованном на собственные нужды в данном

налоговом периоде.

Оценка стоимости добытых полезных ископаемых проводится на-

логоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов:

1) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответству-

ющий налоговый период цен реализации без учета государственных

субвенций;

2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий

налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;

3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

Если налогоплательщик применяет способ оценки исходя из сло-

жившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый пе-

риод цен реализации без учета государственных субвенций, то оценка

стоимости единицы добытого полезного ископаемого производится

исходя из выручки, определяемой с учетом сложившихся в текущем

налоговом периоде (а при их отсутствии — в предыдущем налоговом

периоде) у налогоплательщика цен реализации добытого полезного ис-

копаемого, без учета субвенций из бюджета на возмещение разницы

между оптовой ценой и расчетной стоимостью.

При этом выручка

от

реализации добытого полезного ископаемого

определяется исходя из цен реализации (уменьшенных на суммы суб-

венций из бюджета), определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ

(см.

6.3), без НДС (при реализации на территории РФ и в государ-

ства — участники СНГ) и акциза, уменьшенных на сумму расходов

налогоплательщика по доставке в зависимости от условий поставки.

В случае, если выручка от реализации добытого полезного ископа-

емого получена в иностранной валюте, то она пересчитывается в руб-

ли по курсу, установленному ЦБ РФ на дату реализации добытого по-

лезного ископаемого, определяемую в зависимости от выбранного

налогоплательщиком метода признания доходов — метода начисления

или кассового метода.

В целях гл. 26 НК РФ в сумму расходов по доставке включаются

расходы на оплату таможенных пошлин и сборов при внешнеторговых

сделках, расходы по доставке (перевозке) добытого полезного ископа-

емого от склада готовой продукции (узла учета, входа в магистральный

трубопровод, пункта отгрузки потребителю или на переработку, грани-

цы раздела сетей с получателем и тому подобных условий) до получа-