Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

500 Раздел III. Федеральные налоги и сборы

Таблица 11

Ставки ЕСН для налогоплательщиков — индивидуальных

предпринимателей, не являющихся работодателями

Налоговая база

нарастающим

итогом

начала

года

До 280 000

руб.

От 280 000

руб.

до

600 000 руб.

Свыше

600 000 руб.

Федеральный

бюджет

7,3

20 440 руб.

2,7%

суммы, пре-

вышающей

280 000 руб.

29 080 руб.

+ 2,0%

суммы, пре-

вышающей

600 000 руб.

Фонды обязательного

медицинского страхования

Федеральный

фонд

обязательного

медицинского

страхования

0,8%

2240

руб.

+ 0,5%

суммы,

превышающей

280 000 руб.

3840

руб.

Территориаль-

ные

фонды

обязательного

медицинского

страхования

1,9%

5320

руб.

+ 0,4%

суммы,

превышающей

280 000 руб.

6600

руб.

Итого

10,0%

28 000 руб.

+ 3,6%

суммы, пре-

вышающей

280 000 руб.

39 520 руб.

f 2,0%

суммы, пре-

вышающей

600 000 руб.

Адвокаты уплачивают налог

по ставкам,

приведенным

в табл.

12.

Таблица 12

Ставки ЕСН для адвокатов

Налоговая база

нарастающим

итогом

начала

года

До 280 000

руб.

От 280 001

руб.

до

600 000 руб.

Свыше

600 000 руб.

Федеральный

бюджет

5,3

14 840 руб.

+ 2,7%

суммы, пре-

вышающей

280 000 руб.

23 480 руб. +

+ 2,0%

суммы, пре-

вышающей

600 000 руб.

Фонды обязательного

медицинского страхования

Федеральный

фонд-

обязательного

медицинского

страхования

0,8%

2240

руб.

+ 0,5%

суммы,

превышающей

280 000 руб.

3840

руб.

Территориаль-

ные

фонды

обязательного

медицинского

страхования

1,9%

5320

руб. •+

+ 0,4%

суммы,

превышающей

280 000 руб.

6600

руб.

Итого

8,0%

22 400 руб.

+ 3,6%

суммы, пре-

вышающей

280 000 руб.

33 920 руб.

+ 2,0%

суммы, пре-

вышающей

600 000 руб.

Глава 16. Единый социальный налог

501

16.4. Исчисление и уплата налога

16.4.1.

Определение даты осуществления выплат

и иных вознаграждений (получения доходов)

Дата осуществления выплат и иных вознаграждений или получения

доходов определяется как:

S день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работ-

ника (физического лица, в пользу которого осуществляются выпла-

ты) — для выплат и иных вознаграждений, начисленных налогопла-

тельщикам и-работодателями;

S день выплаты вознаграждения физическому лицу, в пользу кото-

рого осуществляются выплаты, — для работодателей — физических

лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями;

S день фактического получения соответствующего дохода — для

доходов от предпринимательской либо иной профессиональной дея-

тельности, а также связанных с этой деятельностью иных доходов.

16.4.2.

Порядок исчисления, порядок

и сроки уплаты налога налогоплательщиками,

производящими выплаты физическим лицам

Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками

отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как

соответствующая процентная доля налоговой базы.

Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования

РФ,

подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произве-

денных ими самостоятельно расходов на цели государственного соци-

ального страхования, предусмотренных законодательством РФ.

Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая

уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на

сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансо-

вых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное стра-

хование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исхо-

дя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным

законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном

страховании в Российской Федерации». При этом сумма налогового

вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа

по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную

за тот же период.

В течение отчетного периода по итогам каждого календарного

месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных аван-

502

Раздел III. Федеральные налоги и сборы

совых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаг-

раждений, начисленных (осуществленных

—=

для налогоплательщи-

ков — физических лиц) с начала налогового периода до окончания

соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма еже-

месячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчет-

ный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесяч-

ных авансовых платежей.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее

15-го числа следующего месяца.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют раз-

ницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рас-

считанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окон-

чания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за

тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уп-

лате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного

налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхо-

вого взноса за тот же период, такая разница признается занижением сум-

мы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за

месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых пла-

тежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался на-

логоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых

взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, пред-

ставляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным пе-

риодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Минфином России.

Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам нало-

гового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового

периода, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного

для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в

счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщи-

ку в общеустановленном порядке (см. 9.4.2). В случае, если по итогам

налогового периода сумма фактически уплаченных за этот период

страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (авансо-

вых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное стра-

хование) превышает сумму примененного налогового вычета по налогу,

сумма такого превышения признается излишне уплаченным налогом и

подлежит возврату налогоплательщику.

Налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат

и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также

Глава 16. Единый социальный налог

503

сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу ко-

торого осуществлялись выплаты.

Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истек-

шим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять в региональ-

ные отделения Фонда социального страхования РФ сведения (отчеты) по

форме, утвержденной Фондом социального страхования РФ, о суммах:

1) начисленного налога в Фонд социального страхования РФ;

2) использованных на выплату пособий по временной нетрудоспо-

собности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достиже-

ния им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение

стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на

погребение, на другие виды пособий по государственному социально-

му страхованию;

3) направленных ими в установленном порядке на санаторно-курорт-

ное обслуживание работников и их детей;

4) расходов, подлежащих зачету;

5) уплачиваемых в Фонд социального страхования РФ.

Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется

отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, Фонд

социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного ме-

дицинского страхования и территориальные фонды обязательного ме-

дицинского страхования.

Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по нало-

гу по форме, утвержденной Минфином России, не позднее 30 марта

года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой

декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным доку-

ментом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый

орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за ис-

текшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган

Пенсионного фонда РФ.

Налоговые органы обязаны представлять в органы Пенсионного

фонда РФ копии платежных поручений налогоплательщиков об уплате

налога, а также иные сведения, необходимые для осуществления орга-

нами Пенсионного фонда РФ обязательного пенсионного страхования,

включая сведения, составляющие налоговую тайну. Налогоплательщи-

ки,

выступающие в качестве страхователей по обязательному пенсион-

ному страхованию, представляют в Пенсионный фонд РФ сведения и

документы в соответствии с Федеральным законом «Об обязательном

пенсионном страховании в Российской Федерации» в отношении заст-

рахованных лиц.

504

Раздел III. Федеральные налоги и сборы

Органы Пенсионного фонда РФ представляют

налоговые органы ин-

формацию

доходах физических лиц из индивидуальных лицевых счетов,

открытых для ведения индивидуального (персонифицированного) учета.

Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчет-

ный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу фи-

зических лиц, исполняют обязанности организации по уплате налога

(авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению

расчетов по ЕСН и налоговых деклараций по месту своего нахождения.

Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате

по месту нахождения обособленного подразделения, определяется ис-

ходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленно-

му подразделению.

Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организа-

ции, в состав которой входят обособленные подразделения, определя-

ется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате

организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уп-

лате по месту нахождения обособленных подразделений организации.

В случае прекращения деятельности в качестве индивидуального

предпринимателя до конца налогового периода налогоплательщики

обязаны в пятидневный срок со дня подачи в регистрирующий орган

заявления о прекращении указанной деятельности представить в нало-

говый орган налоговую декларацию за период с начала налогового пе-

риода по день подачи указанного заявления включительно. Разница

между суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой

декларацией, и суммами налога, уплаченными налогоплательщиками с

начала года, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня подачи такой

декларации или возврату налогоплательщику.

16.4.3.

Порядок исчисления и уплаты налога

налогоплательщиками, не производящими выплаты

и вознаграждения в пользу физических лиц

(индивидуальными предпринимателями, адвокатами,

членами крестьянского (фермерского) хозяйства)

Расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение

налогового периода налогоплательщиками — индивидуальными пред-

принимателями и адвокатами, производится налоговым органом исхо-

дя из налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий на-

логовый период и налоговых ставок.

Если налогоплательщики начинают осуществлять предпринима-

тельскую либо иную профессиональную деятельность после начала

Глава 16. Единый социальный налог

505

очередного налогового периода, они обязаны в пятидневный срок по

истечении месяца со дня начала деятельности представить в налоговый

орган по месту постановки на учет заявление с указанием сумм пред-

полагаемого дохода за текущий налоговый период по форме, утверж-

денной Минфином России. При этом сумма предполагаемого дохода

(сумма предполагаемых расходов, связанных с извлечением доходов)

определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период про-

изводится налоговым органом исходя из суммы предполагаемого дохо-

да с учетом расходов, связанных с его извлечением, и налоговых ставок.

В случае значительного (более чем на 50%) увеличения дохода в

налоговом периоде налогоплательщик обязан (а в случае значительно-

го уменьшения дохода — вправе) представить новую декларацию с

указанием сумм предполагаемого дохода на текущий налоговый пери-

од.

В этом случае налоговый орган производит перерасчет авансовых

платежей налога на текущий налоговый период по ненаступившим сро-

кам уплаты не позднее пяти дней с момента подачи новой декларации.

Полученная в результате такого перерасчета разница подлежит уплате

в установленные для очередного авансового платежа сроки либо заче-

ту в счет предстоящих авансовых платежей.

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основа-

нии налоговых уведомлений:

1) за январь — июнь — не позднее 15 июля текущего года в разме-

ре половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль — сентябрь — не позднее 15 октября текущего года в

размере '/

годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь — декабрь — не позднее 15 января следующего года

в размере '/

годовой суммы авансовых платежей.

Расчет налога по итогам налогового периода производится налого-

плательщиками — индивидуальными предпринимателями самостоя-

тельно, исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с уче-

том расходов, связанных с их извлечением, и налоговых ставок. При

этом сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отно-

шении каждого фонда и определяется как соответствующая процент-

ная доля налоговой базы.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за на-

логовым период, и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии

с налоговой декларацией, подлежит уплате не позднее 15 июля года,

следующего за налоговым периодом, либо зачету в счет предстоящих

платежей по налогу или возврату налогоплательщику.

506

Раздел III. Федеральные налоги и сборы

Исчисление и уплата налога с доходов адвокатов осуществляются

коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консульта-

циями в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков, произво-

дящих выплаты физическим лицам (см. 16.4.2).

Данные об исчисленных суммах налога с доходов адвокатов за про-

шедший налоговый период коллегии адвокатов, адвокатские бюро, юри-

дические консультации представляют в налоговые органы не позднее

30 марта следующего года по форме, утвержденной Минфином России.

При представлении налоговой декларации адвокаты обязаны пред-

ставить в налоговый орган справку от коллегии адвокатов, адвокатско-

го бюро или юридической консультации о суммах уплаченного за них

налога за истекший налоговый период.

В случае прекращения деятельности в качестве индивидуального

предпринимателя до конца налогового периода налогоплательщики

обязаны в пятидневный срок со дня подачи в регистрирующий орган

заявления о прекращении указанной деятельности представить в нало-

говый орган налоговую декларацию за период с начала налогового пе-

риода по день подачи указанного заявления включительно.

В случае прекращения либо приостановления статуса адвоката нало-

гоплательщики обязаны в 12-дневный срок со дня принятия соответству-

ющего решения уполномоченным органом представить в налоговый

орган налоговую декларацию за период с начала налогового периода по

день прекращения либо приостановления статуса адвоката включительно.

Уплата налога, исчисленного по представляемой налоговой декла-

рации (с учетом начисленных авансовых платежей по истекшим сро-

кам уплаты за текущий налоговый период), производится не позднее

15 дней со дня подачи такой декларации.

16.4.4. Особенности исчисления и уплаты налога

отдельными категориями налогоплательщиков

Налогоплательщики, не производящие выплаты и вознаграждения в

пользу физических лиц (индивидуальные предприниматели, члены кре-

стьянского (фермерского) хозяйства), не исчисляют и не уплачивают

ЕСН в части суммы налога, зачисляемой в Фонд социального страхо-

вания РФ.

От уплаты налога освобождаются федеральный орган исполни-

тельной власти, уполномоченный в области обороны, другие федераль-

ные органы исполнительной власти, в составе которых проходят воен-

ную службу военнослужащие, федеральные органы исполнительной

власти, уполномоченные в области внутренних дел, миграции, испол-

Глава 16. Единый социальный налог

507

нения наказаний, фельдъегерской связи, таможенного дела, контроля за

оборотом наркотических средств и психотропных веществ, Государ-

ственная противопожарная служба Министерства РФ по делам граж-

данской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации послед-

ствий стихийных бедствий, военные суды, Судебный департамент при

Верховном Суде РФ, Военная коллегия Верховного Суда РФ в части

сумм денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспе-

чения и иных выплат, получаемых военнослужащими, лицами рядово-

го и начальствующего состава органов внутренних дел РФ, Государ-

ственной противопожарной службы Министерства РФ по делам

гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации по-

следствий стихийных бедствий, сотрудниками уголовно-исполнитель-

ной системы, таможенной системы Российской Федерации и органов

по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных ве-

ществ, имеющими специальные звания, в связи с исполнением обязан-

ностей военной и приравненной к ней службы в соответствии с зако-

нодательством РФ.

Не включаются в налоговую базу для исчисления налога, подлежа-

щего уплате в федеральный бюджет, суммы денежного содержания

прокуроров и следователей, а также судей федеральных судов и миро-

вых судей субъектов РФ.

ГЛАВА 17

ТАМОЖЕННАЯ ПОШЛИНА

И ТАМОЖЕННЫЕ СБОРЫ

Таможенная пошлина взимается на основе Таможенного кодекса

РФ от 28 мая 2003 г. № 61-ФЗ (вступил в силу с

января 2004 г.) и За-

кона РФ от

мая 1993

г.

№ 5003-1 «О таможенном тарифе». Таможен-

ный тариф — инструмент торговой политики и государственного регу-

лирования внутреннего рынка товаров при его взаимосвязи с мировым

рынком, а также правила обложения товаров пошлинами при их пере-

мещении через таможенную границу РФ. Закон РФ «О таможенном та-

рифе» устанавливает порядок формирования и применения таможен-

ного тарифа на единой таможенной территории РФ.

17.1 Общие понятия, используемые при обложении

таможенными пошлинами

17.1.1.

Таможенное дело

В соответствии с Конституцией РФ таможенное регулирование на-

ходится в ведении Российской Федерации и заключается в установле-

нии порядка и правил, при соблюдении которых лица реализуют право

на перемещение товаров и транспортных средств через таможенную

границу РФ. Таможенное регулирование осуществляется в соответ-

ствии с таможенным законодательством РФ и законодательством РФ о

государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Таможенное дело представляет собой совокупность методов и

средств обеспечения соблюдения мер таможенно-тарифного регулиро-

вания и запретов и ограничений, установленных в соответствии с зако-

нодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой

деятельности, связанных с перемещением товаров и транспортных

средств через таможенную границу.

Глава 17. Таможенная пошлина и таможенные сборы 509

Общее руководство таможенным делом осуществляет Правитель-

ство РФ.

Федеральное министерство, уполномоченное в области таможенно-

го дела (Министерство экономического развития и торговли РФ), в

соответствии с законодательством РФ осуществляет функции по выра-

ботке государственной политики и нормативно-правовому регулирова-

нию в области таможенного дела.

Федеральная служба, уполномоченная в области таможенного дела

(ФТС России), обеспечивает непосредственную реализацию в тамо-

женных целях задач в области таможенного дела.

Федеральное министерство, уполномоченное в области таможенно-

го дела, и федеральная служба, уполномоченная в области таможенно-

го дела, в пределах своей компетенции обеспечивают единообразное

применение таможенного законодательства РФ всеми таможенными

органами на территории РФ.

Российская Федерация участвует в международном сотрудничестве

в области таможенного регулирования в целях гармонизации и унифи-

кации законодательства РФ с нормами международного права и обще-

принятой международной практикой.

Территория РФ составляет единую таможенную территорию РФ.

Таможенная территория РФ также включает в себя находящиеся в ис-

ключительной экономической зоне РФ и на континентальном шельфе

РФ искусственные острова, установки и сооружения, над которыми

Российская Федерация осуществляет юрисдикцию в соответствии с за-

конодательством РФ.

На территории Российской Федерации могут находиться создава-

емые в соответствии с федеральными законами особые экономические

зоны, являющиеся частью .таможенной территории РФ. Товары, поме-

щенные на территории особых экономических зон, рассматриваются как

находящиеся вне таможенной территории РФ для целей применения та-

моженных пошлин, налогов, а также запретов и ограничений экономи-

ческого характера, установленных законодательством РФ о государ-

ственном регулировании внешнеторговой деятельности, за исключением

случаев, определяемых ТК РФ и иными федеральными законами.

17.1.2.

Таможенные платежи и их виды

К таможенным платежам относятся:

1) ввозная таможенная пошлина;

2) вывозная таможенная пошлина;