Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

480

Раздел III. Федеральные налоги и сборы

S суммы экономии на процентах при получении налогоплательщика-

ми заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указан-

ных в п. 2 ст. 212 НК РФ (превышение суммы процентов за пользование

заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из

действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на

дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной ис-

ходя из условий договора; превышение суммы процентов за пользование

заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчислен-

ной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя

из условий договора), за исключением доходов в виде материальной вы-

годы, полученной от экономии на процентах за пользование налогопла-

тельщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредит-

ных и иных организаций РФ и фактически израсходованными ими на

новое строительство либо приобретение на территории Российской Фе-

дерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании

документов, подтверждающих целевое использование таких средств.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех

доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговы-

ми резидентами РФ.

Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении дохо-

дов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в

виде дивидендов.

Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении дохо-

дов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитиро-

ванным до

января 2007 г., а также по доходам учредителей доверитель-

ного управления ипотечным покрытием, полученным на основании

приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляю-

щим ипотечным покрытием до

января 2007 г.

Ко всем остальным^еидам доходов, являющихся объектом обложе-

ния налогом на доходы физических лиц, применяется налоговая став-

ка в размере 13%.

15.3.2.

Общий порядок исчисления налога

Суммы налога на доходы физических лиц исчисляются отдельно по

каждой группе доходов, для которых предусмотрены различные нало-

говые ставки, при этом сумма налога по каждой группе доходов опре-

деляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля ис-

численной налоговой базы.

Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в ре-

зультате сложения исчисленных сумм налога по каждой группе доходов.

Глава 15. Налог на доходы физических лиц

481

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода

применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения

которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее

50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.

15.3.3.

Особенности исчисления налога налоговыми агентами.

Порядок

сроки уплаты налога налоговыми агентами

В гл. 23 НК РФ налоговыми агентами именуются российские

организации, индивидуальные предприниматели и постоянные пред-

ставительства иностранных организаций, коллегии адвокатов, адво-

катские бюро и юридические консультации в РФ, выплачивающие до-

ходы физическим лицам.

Исчисление сумм и уплата налога на доходы физических лиц про-

изводятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником

которых является налоговый агент, за исключением отдельных видов

доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществ-

ляются с зачетом ранее удержанных сумм налога. К таким видам дохо-

дов относятся, в частности:

S доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с ФИСС,

базисным активом по которым являются ценные бумаги;

S доходы индивидуальных предпринимателей и других лиц, зани-

мающихся частной практикой;

S доходы, полученные физическими лицами от продажи имуще-

ства, принадлежащего этим лицам на праве собственности.

Российские организации, индивидуальные предприниматели и по-

стоянные представительства иностранных организаций в РФ, от кото-

рых или в результате отношений с которыми налогоплательщик полу-

чил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и

уплатить сумму налога. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удер-

живается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и

юридическими консультациями.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нара-

стающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого ме-

сяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применя-

ется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за

данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текуще-

го налогового периода суммы налога.

Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых при-

меняются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом от-

482 Раздел III. Федеральные налоги и сборы

дельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогопла-

тельщику.

Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полу-

ченных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержан-

ных другими налоговыми агентами сумм налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога

непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической

выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога

производится налоговым агентом за счет любых денежных средств,

выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактиче-

ской выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо

по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма нало-

га не может превышать 50% суммы выплаты.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную

сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с мо-

мента возникновения соответствующих обстоятельств письменно со-

общить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности

удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невоз-

можностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда за-

ведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана

сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удер-

жанного налога не позднее дня фактического получения в банке налич-

ных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления до-

хода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика

либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях

налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного на-

лога не позднее дня, следующего за днем фактического получения нало-

гоплательщиком дохода, — для доходов, выплачиваемых в денежной

форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчис-

ленной суммы налога, —для доходов, полученных налогоплательщиком

в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым

агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается

источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в

налоговом органе.

Налоговые агенты — российские организации, имеющие обособ-

ленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержан-

ные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту

нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сумма на-

Глава 15. Налог на доходы физических лиц

483

лога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленно-

го

подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего

налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих

обособленных подразделений.

Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц, в отно-

шении которых он признается источником дохода, совокупная сумма

налога, превышающая 100 руб., перечисляется в бюджет в вышеуказан-

ном порядке. Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая

уплате в бюджет, составляет менее 100 руб., она добавляется к сумме

налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но

не

позднее декабря текущего года.

Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.

При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в

них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие

доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести рас-

ходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физиче-

ейими лицами в налоговом периоде, по форме, которая установлена

Минфином России.

Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту свое-

го

учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода

суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде нало-

гов ежегодно не позднее

апреля года, следующего за истекшим нало-

говым периодом, по форме, утвержденной ФНС России.

Указанные сведения представляются на магнитных носителях или с

использованием средств телекоммуникаций в порядке, определяемом

Минфином России.

Налоговые органы направляют эти сведения налоговым органам по

месту жительства физических лиц.

При этом не представляются сведения о выплаченных доходах инди-

видуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продук-

цию или выполненные работы (оказанные услуги) в том случае, если эти

индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту доку-

менты, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве

предпринимателей без образования юридического лица и постановку на

учет в налоговых органах. При численности физических лиц, получив-

ших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты мо-

гут

представлять такие сведения на бумажных носителях.

Налоговые органы в исключительных случаях с учетом специфики

деятельности либо особенностей места нахождения организаций могут

484

Раздел III. Федеральные налоги и сборы

предоставлять отдельным организациям право представлять сведения

о доходах физических лиц на бумажных носителях.

Налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям

справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных

суммах налога по форме, утвержденной ФНС России.

15.3.4. Особенности исчисления и уплаты налога

индивидуальными предпринимателями и другими лицами,

занимающимися частной практикой

Исчисление и уплату налога самостоятельно производят следу-

ющие налогоплательщики:

1) физические лица, зарегистрированные в установленном действу-

ющим законодательством порядке и осуществляющие предпринима-

тельскую деятельность без образования юридического лица, — по сум-

мам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

2) частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установлен-

ном действующим законодательством порядке частной практикой, —

по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Указанные налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы

налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в общеуста-

новленном порядке (см. 15.3.2).

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюд-

жет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержан-

ных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а

также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в

соответствующий бюджет.

Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом,

не

уменьша-

ют налоговую базу.

Указанные налогоплательщики обязаны представить в налоговый

орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию

в установленные сроки.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюд-

жет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивает-

ся по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года,

следующего за истекшим налоговым периодом.

В случае появления в течение года у указанных налогоплательщи-

ков доходов, полученных от осуществления предпринимательской

деятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщики

обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы пред-

полагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом

периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца

Глава 15. Налог на доходы физических лиц

485

со

дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого до-

хода определяется налогоплательщиком.

Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым ор-

ганом.

Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период

производится налоговым органом на основании суммы предполагаемо-

го

дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически

полученного дохода от указанных видов деятельности за предыдущий

налоговый период с учетом стандартных и профессиональных налого-

вых вычетов.

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основа-

нии налоговых уведомлений:

1) за январь — июнь — не позднее 15 июля текущего года в разме-

ре половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль — сентябрь — не позднее 15 октября текущего года в

размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь

—

декабрь — не позднее 15 января следующего года

размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

В случае значительного (более чем на 50%) увеличения или умень-

шения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан предста-

вить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемо-

го дохода от осуществления предпринимательской деятельности или

частной практики на текущий год. В этом случае налоговый орган про-

изводит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по не-

наступившим срокам уплаты. Перерасчет сумм авансовых платежей

производится налоговым органом не позднее пяти дней с момента по-

лучения новой налоговой декларации.

15.5.5. Особенности исчисления и уплаты налога

в отношении отдельных видов доходов

Исчисление и уплату налога самостоятельно производят следу-

ющие категории налогоплательщиков:

1) физические лица — исходя из сумм вознаграждений, полученных

от

физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе за-

ключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы

по

договорам найма или договорам аренды любого имущества;

2) физические лица — исходя из сумм, полученных от продажи

имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;

3) физические лица — налоговые резиденты РФ, получающие дохо-

ды из источников, находящихся за пределами РФ, — исходя из сумм

таких доходов;

486

Раздел III. Федеральные налоги и сборы

4) физические лица, получающие другие доходы, при получении

которых не был удержан налог налоговыми агентами, — исходя из

сумм таких доходов;

5) физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые орга-

низаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр

(в том числе с использованием игровых автоматов), — исходя из сумм

таких выигрышей.

Указанные налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы

налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в общеуста-

новленном порядке.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюд-

жет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержан-

ных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода.

При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не

уменьшают налоговую базу.

Вышеперечисленные налогоплательщики обязаны представить в

налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую

декларацию.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюд-

жет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по

месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года,

следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых на-

логовыми агентами не бцла удержана сумма налога, уплачивают налог

равными долями в два платежа: первый — не позднее 30 дней с даты

вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате нало-

га, второй — не позднее 30 дней после первого срока уплаты.

15.6.

Налоговая декларация.

Порядок взыскания и возврата налога

15.6.1.

Налоговая декларация

Налоговую декларацию в обязательном порядке представляют сле-

дующие налогоплательщики:

•S физические лица, зарегистрированные в установленном действу-

ющим законодательством порядке и осуществляющие предпринима-

тельскую деятельность без образования юридического лица, — по сум-

мам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

S частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установлен-

Глава 15. Налог на доходы физических лиц

487

ном действующим законодательством порядке частной практикой, —

по суммам доходов, полученных от такой деятельности;

S физические лица — исходя из сумм вознаграждений, полученных

от

физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе за-

ключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы

по

договорам найма или договорам аренды любого имущества;

-/ физические лица — исходя из сумм, полученных от продажи

имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;

S физические лица — налоговые резиденты РФ, получающие дохо-

ды из источников, находящихся за пределами Российской Федера-

ции, — исходя из сумм таких доходов;

S физические лица, получающие другие доходы, при получении ко-

торых не был удержан налог налоговыми агентами, — исходя из сумм

таких доходов;

*/ физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые орга-

низаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр

(в том числе с использованием игровых автоматов), — исходя из сумм

таких выигрышей.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года,

следующего за истекшим налоговым периодом.

Лица, на которых не возложена обязанность представлять налого-

вую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый

орган по месту жительства. Целесообразность подачи декларации ли-

цами, на которых не возложена обязанность ее подавать, может воз-

никнуть в следующих случаях:

-» если в течение налогового периода стандартные налоговые вы-

четы налогоплательщику не предоставлялись или были предостав-

лены в меньшем размере, чем предусмотрено НК РФ, то по оконча-

нии налогового периода на основании заявления налогоплательщика,

прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтвержда-

ющих право на такие вычеты, налоговым органом производится пере-

расчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налого-

вых вычетов в установленных НК РФ размерах;

—>

для получения социальных налоговых вычетов на основании

письменного заявления налогоплательщика;

-» для получения профессиональных налоговых вычетов.

В случае прекращения предпринимательской деятельности или ча-

стной практики и (или) прекращения вышеперечисленных выплат, до

конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный

срок со дня прекращения такой деятельности или таких выплат пред-

488

Раздел III. Федеральные налоги и сборы

ставить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в

текущем налоговом периоде.

При прекращении в течение календарного года иностранным фи-

зическим лицом указанной деятельности или указанных выплат, и вы-

езде его за пределы территории РФ налоговая декларация о доходах,

фактически полученных за период его пребывания в текущем налого-

вом периоде на территории РФ, должна быть представлена им не по-

зднее чем за один месяц до выезда за пределы территории РФ. Упла-

та налога, доначисленного по налоговым декларациям, производится

не позднее чем через 15 дней с момента подачи такой декларации.

В налоговых декларациях физические лица указывают все получен-

ные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налого-

вые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы

фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых пла-

тежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по

итогам налогового периода.

15.6.2.

Порядок взыскания и возврата налога

Излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплатель-

щика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по пред-

ставлении налогоплательщиком соответствующего заявления.

Суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные

налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических

лиц до полного погашения этими лицами задолженности по налогу в

установленном порядке (см. 9.1.4).

Суммы налога, не взысканные в результате уклонения налогопла-

тельщика от налогообложения, взыскиваются за все время уклонения

от уплаты налога.

15.7.

Устранение двойного налогообложения

Фактически уплаченные налогоплательщиком, являющимся налого-

вым резидентом РФ, за пределами РФ в соответствии с законодатель-

ством других государств суммы налога с доходов, полученных за пре-

делами РФ, не заочитываются при уплате налога в РФ, если иное не

предусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избе-

жании двойного налогообложения.

Для освобождения от уплаты налога проведения зачета, получения

налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплатель-

Глава 15. Налог на доходы физических лиц 489

щик должен представить в налоговые органы РФ официальное подтвер-

ждение того, что он является резидентом государства, с которым Россий-

ская Федерация заключила действующий в течение соответствующего

налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании

двойного налогообложения, а также документ о полученном Доходе и об

уплате им налога за пределами РФ, подтвержденный налоговым органом

соответствующего иностранного государства.

Подтверждение может быть представлено как до уплаты налога или

авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года после окон-

чания того налогового периода, по результатам которого налогопла-

тельщик претендует на получение освобождения от уплаты налога,

проведения зачета, налоговых вычетов или привилегий.