Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

410

Раздел III. Федеральные налоги и сборы

Доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, оп-

ределяется следующими способами:

1-й способ — как средняя арифметическая величина:

S удельного веса среднесписочной численности работников этого

обособленного подразделения в среднесписочной численности работ-

ников в целом по налогоплательщику;

S удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имуще-

ства этого обособленного подразделения в остаточной стоимости амор-

тизируемого имущества в целом по налогоплательщику.

2-й способ — как средняя арифметическая величина:

•S

удельного веса расходов на оплату труда этого обособленного под-

разделения в расходах на оплату труда в целом по налогоплательщику;

S удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имуще-

ства этого обособленного подразделения в остаточной стоимости амор-

тизируемого имущества в целом по налогоплательщику.

Удельный вес среднесписочной численности работников и удель-

ный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определя-

ются исходя из фактических показателей среднесписочной численнос-

ти работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости

основных средств указанных организаций и их обособленных подраз-

делений на конец отчетного периода.

При этом налогоплательщики

самостоятельно

определяют, какой из

показателей должен применяться — среднесписочная численность работ-

ников или сумма расходов на оплату труда. Выбранный налогоплательщи-

ком показатель должен быть неизменным в течение налогового периода.

Вместо показателя среднесписочной численности работников нало-

гоплательщик с сезонным циклом работы либо иными особенностями

деятельности, предусматривающими сезонность привлечения работни-

ков,

по согласованию с налоговым органом по месту своего нахожде-

ния может применять показатель удельного веса расходов на оплату

труда. При этом определяется удельный вес расходов на оплату труда

каждого обособленного подразделения в общих расходах налогопла-

тельщика на оплату труда.

Суммы авансовых платежей, а также суммы налога, подлежащие

зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов му-

ниципальных образований, исчисляются по ставкам налога, действу-

ющим на территориях, где расположены организация и ее обособлен-

ные подразделения.

Исчисление сумм авансовых платежей по налогу, а также сумм на-

лога, подлежащих внесению в бюджеты субъектов РФ и бюджеты му-

Глава 14. Налог на прибыль организаций 411

ниципальных образований по месту нахождения обособленных подраз-

делений, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно.

Сведения о суммах авансовых платежей по налогу, а также суммах

налога, исчисленных по итогам налогового периода, налогоплательщик

сообщает своим обособленным подразделениям, а также налоговым

органам по месту нахождения обособленных подразделений не позднее

срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответ-

ствующий отчетный или налоговый период.

Налогоплательщик уплачивает суммы авансовых платежей и суммы

налога, исчисленного по итогам налогового периода, в бюджеты

субъектов РФ и местные бюджеты по месту нахождения обособленных

подразделений не позднее срока, установленного для подачи налого-

вых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.

Если налогоплательщик имеет обособленное подразделение за пре-

делами РФ, налог подлежит уплате в бюджет с учетом норм НК РФ об

устранении двойного налогообложения (см. 14.10.6 и 14.10.7).

14.9.

Налоговая декларация. Налоговый учет

14.9.1.

Налоговая декларация

Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по

уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей ис-

числения и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и

налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего

нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделе-

ния соответствующие налоговые декларации.

Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетнрго (нало-

гового) периода, в котором они производили выплаты налогоплатель-

щику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения

налоговые расчеты.

Налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют на-

логовые декларации упрощенной формы. Некоммерческие организа-

ции, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представ-

ляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении

налогового периода.

Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые

декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания

соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисля-

ющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полу-

412 Раздел III. Федеральные налоги и сборы

ченной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, уста-

новленные для уплаты авансовых платежей.

Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового пе-

риода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не

позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделе-

ния, по окончании каждого отчетного и налогового периода представ-

ляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую дек-

ларацию в целом по организации с распределением по обособленным

подразделениям.

14.9.2.

Общие положения о налоговом учете

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по налогу на при-

быль организаций по итогам каждого отчетного (налогового) периода

на основе данных налогового учета.

Налоговый учет — это система обобщения информации для опре-

деления налоговой базы по налогу на основе данных первичных доку-

ментов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотрен-

ным НК РФ.

В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недо-

статочно информации для определения налоговой базы в соответствии

с требованиями гл. 25 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятель-

но дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополни-

тельными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового

учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Налоговый учет осуществляется

целях формирования полной и досто-

верной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяй-

ственных операций, осуществленных налогоплательщиком

течение отчет-

ного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних

и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, пол-

нотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком само-

стоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и

правил налогового учета, т.е. применяется последовательно от одного на-

логового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанав-

ливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообло-

жения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением)

руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для на-

логоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и

(или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплатель-

Глава 14. Налог на прибыль организаций

413

щиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или при-

меняемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную по-

литику для целей налогообложения при изменении применяемых мето-

дов учета принимается с начала нового налогового периода, а при

изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента

вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

В случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды

деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной поли-

тике для целей налогообложения принципы и порядок отражения этих

видов деятельности.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирова-

ния суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов,

учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчет-

ном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесе-

нию на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формиро-

вания сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по

расчетам с бюджетом по налогу.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения

налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обя-

зательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

S наименование регистра;

S период (дату) составления;

S измерители операции в натуральном (если это возможно) и в де-

нежном выражении;

S наименование хозяйственных операций;

S подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за состав-

ление указанных регистров.

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первич-

ных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие дос-

туп к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны

хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответствен-

ность, установленную действующим законодательством.

14.9.3.

Аналитические регистры налогового учета

и порядок расчета налоговой базы

Аналитические регистры налогового учета — это сводные формы

систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) пери-

414 Раздел III. Федеральные налоги и сборы

од,

сгруппированных в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ,.без

распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

Данные налогового учета — данные, которые учитываются в разра-

боточных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогопла-

тельщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

Формирование данных налогового учета предполагает непрерыв-

ность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей

налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитыва-

ются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).

При этом аналитический учет данных налогового учета должен

быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал поря-

док формирования налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета предназначены для сис-

тематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к

учету первичных документах, аналитических данных налогового уче-

та для отражения в расчете налоговой базы.

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на

бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных

носителях. При этом формы регистров налогового учета и порядок от-

ражения в них аналитических данных налогового учета, данных пер-

вичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком

самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике

организации для целей налогообложения.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах на-

логового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их

защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в

регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено

подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием

даты и обоснованием внесенного исправления.

Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составля-

ется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с нормами,

установленными гл. 25 НК РФ, исходя из данных налогового учета на-

растающим итогом с начала года.

Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:

S период, за который определяется налоговая база (с начала нало-

гового периода нарастающим итогом);

S сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налого-

вом) периоде;

S сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде,

уменьшающих сумму доходов от реализации;

Глава 14. Налог на прибыль организаций

415

S прибыль (убыток) от реализации;

•S сумма внереализационных доходов;

•S сумма внереализационных расходов;

S прибыль (убыток) от внереализационных операций;

•S итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.

Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению,

из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу

на будущее (см. 14.3.4).

14.9.4. Порядок налогового учета доходов

Доходы от реализации определяются по видам деятельности в слу-

чае,

если для данного вида деятельности предусмотрен иной порядок

налогообложения, применяется иная ставка налога либо предусмотрен

иной отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, получен-

ного от данного вида деятельности.

Сумма выручки от реализации определяется на дату признания до-

ходов и расходов в соответствии с выбранным налогоплательщиком

методом признания доходов и расходов для целей налогообложения.

В случае, если цена реализуемого товара (работ, услуг), имуще-

ственных прав выражена в валюте иностранного государства, сумма

выручки от реализации пересчитывается в рубли на дату реализации.

В случае, если цена реализуемого товара (работ, услуг), имуще-

ственных прав выражена в условных единицах, то сумма выручки от

реализации пересчитывается в рубли по курсу, установленному ЦБ РФ

на дату реализации. При этом возникшие суммовые разницы включа-

ются в состав внереализационных доходбв (расходов) в зависимости от

возникшей разницы.

В случае если реализация производится через комиссионера, то

налогоплательщик-комитент определяет сумму выручки от реализа-

ции на дату реализации на основании извещения комиссионера о ре-

ализации принадлежащего комитенту имущества (имущественных

прав).

При этом комиссионер обязан в течение трех дней с момента

окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализа-

ция, известить комитента о дате реализации принадлежавшего ему

имущества.

Если при реализации расчеты производятся на условиях предостав-

ления товарного кредита, то сумма выручки определяется также на

дату реализации и включает в себя сумму процентов, начисленных за

период от момента отгрузки до момента перехода права собственно-

сти на товары.

416

Раздел III. Федеральные налоги и сборы

Проценты, начисленные за пользование товарным кредитом с момен-

та перехода права собственности на товары до момента полного расчета

по обязательствам, включаются в состав внереализационных доходов.

По производствам с длительным (более одного налогового перио-

да) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных

договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от

реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщи-

ком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания до-

хода на основании данных учета. При этом принципы и методы, в со-

ответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны

быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей

налогообложения.

При определении внереализационных доходов в виде штрафов, пе-

ней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также

сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определя-

ющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы

в соответствии с условиями договора. В случае, если условиями дого-

вора не установлен размер штрафных санкций или возмещения убыт-

ков,

у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности для

начисления внереализационных доходов по этому виду доходов. При

взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению это-

го внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на ос-

новании решения суда, вступившего в законную силу.

14.9.5. Порядок налогового учета расходов

на производство и реализацию

Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу

начисления, расходы на производство и реализацию определяются сле-

дующим образом.

Для целей гл. 25 НК РФ расходы на производство и реализацию,

осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразде-

ляются на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся:

•S

материальные затраты на приобретение сырья и (или) материа-

лов,

используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказа-

нии услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходи-

мым компонентом при производстве товаров (выполнении работ,

оказании услуг), а также на приобретение комплектующих изделий,

подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся

дополнительной обработке у налогоплательщика;

Глава 14. Налог на прибыль организаций

417

^ расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе

производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также сум-

мы единого социального налога, начисленного на указанные суммы

расходов на оплату труда;

S суммы начисленной амортизации по основным средствам, ис-

пользуемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за ис-

ключением внереализационных расходов, осуществляемых налогопла-

тельщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуще-

ствленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относит-

ся к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом тре-

бований, предусмотренных НК РФ.

Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) пе-

риоде, также относится к расходам текущего отчетного (налогового) пери-

ода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки

незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгружен-

ной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.

В случае, если в отношении отдельных видов расходов в соответ-

ствии с гл. 25 НК РФ предусмотрены ограничения по размеру расхо-

дов,

принимаемых для целей налогообложения, то база для исчисления

предельной суммы таких расходов определяется нарастающим итогом

с начала налогового периода. При этом по расходам налогоплательщи-

ка, связанным с добровольным страхованием (пенсионным обеспече-

нием) своих работников, для определения предельной суммы расходов

учитывается срок действия договора в налоговом периоде, начиная с

даты вступления такого договора в силу.

Под незавершенным производством (НЗП) в целях гл. 25 НК РФ

понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, т.е. не

прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотрен-

ных технологическим процессом. В НЗП включаются законченные, но

не принятые заказчиком работы и услуги. К НЗП относятся также

остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрика-

тов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находя-

щиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже под-

верглись обработке.

Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится на-

логоплательщиком на основании данных первичных учетных докумен-

тов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и

материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим

418 Раздел III. Федеральные налоги и сборы

производственным подразделениям налогоплательщика) и данных на-

логового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых

расходов.

Для налогоплательщиков, производство которых связано с обработ-

кой и переработкой сырья, сумма прямых расходов распределяется на

остатки НЗП в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном

сырье (в количественном выражении), за минусом технологических

потерь. При этом для целей гл. 25 НК РФ под сырьем понимается ма-

териал, используемый в производстве в качестве материальной основы,

который в результате последовательной технологической обработки

(переработки) превращается в готовую продукцию.

Для налогоплательщиков, производство которых связано с выпол-

нением работ (оказанием услуг), сумма прямых расходов распределя-

ется на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных (или за-

вершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на

выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполняемых в те-

чение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг).

Для прочих налогоплательщиков сумма прямых расходов распреде-

ляется на остатки НЗП пропорционально доле прямых затрат в плано-

вой (нормативной, сметной) стоимости продукции.

Сумма остатков незавершенного производства на конец текущего

месяца включается в состав материальных расходов следующего меся-

ца. При окончании налогового периода сумма остатков незавершенно-

го производства на конец налогового периода включается в состав ма-

териальных расходов следующего налогового периода.

Оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего

месяца производится налогоплательщиком на основании данных пер-

вичных учетных документов о движении и об остатках готовой продук-

ции на складе (в количественном выражении) и суммы прямых расхо-

дов на производство и реализацию, осуществленных в текущем

месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к ос-

таткам НЗП. Оценка остатков готовой продукции на складе определя-

ется налогоплательщиком следующим образом: сумма прямых затрат,

приходящаяся на остатки готовой продукции на начало текущего меся-

ца, плюс сумма прямых затрат, приходящаяся на выпуск продукции в

текущем месяце, минус сумма прямых затрат, приходящаяся на остаток

НЗП, минус сумма прямых затрат, приходящаяся на отгруженную в те-

кущем месяце продукцию.

Оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец те-

кущего месяца продукции производится налогоплательщиком на осно-

Глава 14. Налог на прибыль организаций

419

вании данных об отгрузке (в количественном выражении) и суммы пря-

мых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на

сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам НЗП и остаткам го-

товой продукции на складе. Оценка остатков отгруженной, но не

реализованной на конец текущего месяца продукции определяется на-

логоплательщиком следующим образом: сумма прямых затрат, прихо-

дящаяся на остатки отгруженной, но не реализованной готовой про-

дукции на начало текущего месяца, плюс сумма прямых затрат,

приходящаяся на отгруженную продукцию в текущем месяце, минус

сумма прямых затрат, приходящаяся на остатки готовой продукции на

складе, минус сумма прямых затрат, приходящаяся на реализованную

в текущем месяце продукцию.

14.9.6.

Порядок определения расходов

по торговым операциям

Налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и

розничную торговлю, формируют расходы на реализацию (издержки

обращения) с учетом следующих особенностей.

В течение текущего месяца издержки обращения формируются в со-

ответствии с гл. 25 НК

РФ.

При этом в сумму издержек включаются так-

же расходы налогоплательщика — покупателя товаров на доставку этих

товаров в случае, если такая доставка не включается в цену приобрете-

ния товаров по условиям договора, складские расходы и иные расходы

текущего месяца, связанные с приобретением и реализацией товаров.

К издержкам обращения не относится стоимость покупных товаров.

Стоимость покупных товаров, отгруженных, но не реализованных на ко-

нец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, свя-

занных с производством и реализацией, до момента их реализации.

Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся стоимость покупных товаров, реализо-

ванных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на

доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налого-

плательщика — покупателя товаров, в случае, если эти расходы не

включены в цену приобретения этих товаров. Все остальные расходы,

за исключением внереализационных расходов, осуществленные в теку-

щем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы

от реализации текущего месяца. Сумма прямых расходов, относящая-

ся к остаткам товаров на складе, определяется по среднему проценту,

за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в .

следующем порядке: