Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

380

Раздел III. Федеральные налоги и сборы

иную используемую в производственных целях литературу, и на опла-

ту товаров для личного потребления работников, а также другие анало-

гичные расходы, произведенные в пользу работников;

30) в виде расходов налогоплательщиков-организаций государ-

ственного запаса специального (радиоактивного) сырья и делящихся

материалов Российской Федерации по операциям с материальными

ценностями государственного запаса специального (радиоактивного)

сырья и делящихся материалов, связанные с восстановлением и содер-

жанием указанного запаса;

31) в виде стоимости переданных налогоплательщиком-эмитентом

акций, распределяемых между акционерами по решению общего со-

брания акционеров пропорционально количеству принадлежащих им

акций, либо разница между номинальной стоимостью новых акций,

переданных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью пер-

воначальных акций акционера при распределении между акционерами

акций при увеличении уставного капитала эмитента;

32) в виде имущества или имущественных прав, переданных в ка-

честве задатка, залога;

33) в виде сумм налогов, начисленных в бюджеты различных уров-

ней в случае, если такие налоги ранее были включены налогоплатель-

щиком в состав расходов, при списании кредиторской задолженности

налогоплательщика по этим налогам;

34) в виде сумм целевых отчислений, произведенных налогопла-

тельщиком на содержание некоммерческих организаций;

35) на осуществление безрезультатных работ по освоению природ-

ных ресурсов;

36) на научные исследования и (или) опытно-конструкторские раз-

работки, не давшие положительного результата, — сверх установлен-

ного предельного размера расходов;

37) в виде сумм выплаченных подъемных сверх норм, установлен-

ных законодательством РФ;

38) на компенсацию за использование для служебных поездок лич-

ных легковых автомобилей и мотоциклов, на оплату суточных, полевого

довольствия и рациона питания экипажей морских, речных и воздушных

судов сверх норм таких расходов, установленных Правительством РФ;

39) в виде платы государственному и (или) частному нотариусу за но-

тариальное оформление сверх тарифов, утвержденных в установленном

порядке;

40) в виде взносов, вкладов и иных обязательных платежей, упла-

чиваемых некоммерческим организациям и международным организа-

циям, кроме предусмотренных в НК РФ взносов и вкладов;

Глава 14. Налог на прибыль организаций

381

41) на замену бракованных, утративших товарный вид и недоста-

ющих экземпляров периодических печатных изданий, а также потери

в виде стоимости утратившей товарный вид, бракованной и нереализо-

ванной продукции средств массовой информации и книжной продук-

ции сверх установленных в НК РФ размеров расходов и потерь;

42) в виде представительских расходов в части, превышающей их

предельные размеры;

43) в виде расходов, связанных с организацией развлечения, отды-

ха или лечения, а также в виде расходов, связанных с содержанием об-

разовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оп-

латой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях

работников при получении ими высшего и среднего специального об-

разования;

44) на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победите-

лям розыгрышей таких призов во время проведения массовых реклам-

ных кампаний, и нормируемых расходов на рекламу сверх установлен-

ных предельных норм;

45) в виде сумм отчислений в Российский фонд фундаментальных

исследований, Российский гуманитарный научный фонд, Фонд содей-

ствия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере,

Федеральный фонд производственных инноваций, Российский фонд тех-

нологического развития, а также в иные отраслевые и межотраслевые

фонды финансирования научно-исследовательских и опытно-конструк-

торских работ, зарегистрированные в порядке, предусмотренном Феде-

ральным законом «О науке и государственной научно-технической поли-

тике», сверх сумм отчислений, предусмотренных п. 3 ст. 262 НК РФ (т.е.

свыше 0,5% доходов или валовой выручки налогоплательщика);

46) отрицательная разница, полученная от переоценки ценных бу-

маг по рыночной стоимости;

47) в виде расходов учредителя доверительного управления, связан-

ных с исполнением договора доверительного управления, если догово-

ром доверительного управления предусмотрено, что выгодоприобрета-

телем не является учредитель;

48) в виде расходов, осуществляемых религиозными организаци-

ями в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний, а также

в связи с реализацией религиозной литературы и предметов религиоз-

ного назначения;

48.1) в виде стоимости имущества (работ, услуг), полученного ме-

дицинскими организациями, осуществляющими медицинскую дея-

тельность в системе обязательного медицинского страхования, от

382

Раздел III. Федеральные налоги и сборы

страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское

страхование, за счет резерва финансирования предупредительных ме-

роприятий, используемого в установленном порядке, а также стоимос-

ти имущества, приобретаемого (создаваемого) за счет указанных

средств, в том числе при дальнейшей реализации этого имущества (п.

48.1 ст. 270 НК РФ введен Федеральным законом от 29 декабря 2004 г.

№ 204-ФЗ и распространяется на правоотношения, возникшие с

ян-

варя 2003 г.);

49) иные расходы, осуществленные налогоплательщиком, не явля-

ющиеся обоснованными и (или) документально подтвержденными.

Федеральным законом от 29 декабря 2004 г. № 204-ФЗ ст. 270 НК

РФ дополняется пунктами 48.2, 48.3, 48.4, в соответствии с которыми

января 2006

г.

при определении налоговой базы не будут учитыва-

ются следующие расходы:

48.2) в виде расходов, включая вознаграждение управляющей ком-

пании и специализированному депозитарию, произведенных за счет

средств организаций, выступающих в качестве страховщиков по обяза-

тельному пенсионному страхованию, при инвестировании средств пен-

сионных накоплений, предназначенных для финансирования накопи-

тельной части трудовой пенсии;

48.3) в виде сумм, которые направлены организациями, выступающи-

ми в качестве страховщиков по обязательному пенсионному страхова-

нию,

на пополнение средств пенсионных накоплений, предназначенных

для финансирования накопительной части трудовой пенсии, и которые

отражены на пенсионных счетах накопительной части трудовой пенсии;

48.4) в виде средств пенсионных накоплений для финансирования

накопительной части трудовой пенсии, передаваемых в соответствии

с законодательством РФ негосударственными пенсионными фондами

в Пенсионный фонд РФ и (или) другой негосударственный пенсион-

ный фонд, которые выступают в качестве страховщика по обязатель-

ному пенсионному страхованию

14.4. Суммы начисленной амортизации

14.4.1.

Амортизируемое имущество

Амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются

имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты

интеллектуальной собственности, которые находятся у налогопла-телыци-

ка на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ),

Глава 14. Натог на прибыль организаций 383

используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается

путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признает-

ся имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и пер-

воначальной стоимостью более 10 тыс. руб.

Амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием

от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное

управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у дан-

ного унитарного предприятия в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.

Амортизируемое имущество, полученное организацией-инвесто-

ром от собственника имущества в соответствии с законодательством

РФ об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказа-

нию коммунальных услуг, подлежит амортизации у данной организа-

ции в течение срока действия инвестиционного соглашения в порядке,

установленном гл. 25 НК РФ.

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользо-

вания (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материаль-

но-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капи-

тального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты

срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, оп-

ционные контракты).

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого иму-

щества:

1) имущество бюджетных организаций, за исключением имуще-

ства, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской

деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

2) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве

целевых поступлений или приобретеннре за счет средств целевых поступ-

лений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

имущество, приобретенное (созданное)

использованием бюджетных

средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется

отно-

шении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;

4) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства,

объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с

привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целе-

вого финансирования, специализированные сооружения судоходной

обстановки) и другие аналогичные объекты;

5) продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомаш-

ненные дикие животные (за исключением рабочего скота);

6) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объек-

ты),

произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий

384 Раздел III. Федеральные налоги и сборы

и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства,

включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реа-

лизацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;

7) имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступив-

ших в виде

доходов,

не учитываемых в целях налогообложения

(т.е.

за счет

средств, поступивших в соответствии с подл. 14,19,22,23 и 30 п.

ст. 251

НК РФ, а также имущество, указанное в подп. 6 и 7 п.

ст. 251 НК РФ):

S в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках

целевого финансирования(подп. 14 п.

ст. 251 НК РФ);

•S в виде стоимости полученных сельскохозяйственными товаро-

производителями мелиоративных и иных объектов сельскохозяйствен-

ного назначения (включая внутрихозяйственные водопроводы, газовые

и электрические сети), построенных за счет средств бюджетов всех

уровней (подп. 19 п.

ст. 251 НК РФ);

S в виде имущества, безвозмездно полученного государственными

и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосу-

дарственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии

на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной

деятельности (подп. 22 п.

ст. 251 НК РФ);

•S в виде основных средств, полученных организациями, входящи-

ми в структуру Российской оборонной спортивно-технической органи-

зации (РОСТО) (при передаче их между двумя и более организациями,

входящими в структуру РОСТО), использованных на подготовку граж-

дан по военно-учетным специальностям, военно-патриотическое вос-

питание молодежи, развитие авиационных, технических и военно-при-

кладных видов спорта в соответствии с законодательством Российской

Федерации (подп. 23 п.

ст. 251 НК РФ);

S в виде имущества (работ,'услуг), полученного медицинскими

организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в сис-

теме обязательного медицинского страхования, от страховых организа-

ций, осуществляющих обязательное медицинское страхование, за счет

резерва финансирования предупредительных мероприятий, использу-

емого в установленном порядке (подп. 30 п.

ст. 251 НК РФ);

•/ в виде средств и иного имущества, которые получены в виде без-

возмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федераль-

ным законом «О безвозмездной помощи (содействии) Российской

Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законо-

дательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении

льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с

осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Фе-

дерации» (подп. 6 п.

ст. 251 НК РФ);

Глава 14. Налог на прибыль организаций

385

S в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмезд-

но полученных в соответствии с международными договорами РФ, а

также в соответствии с законодательством РФ атомными станциями

для повышения их безопасности, используемых для производственных

целей (подп. 7 п.

ст. 251 НК РФ);

8) приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельно-

сти и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору

на приобретение указанных прав оплата должна производиться периоди-

ческими платежами в течение срока действия указанного договора.

Из состава амортизируемого имущества в целях гл. 25 НК РФ ис-

ключаются основные средства:

S переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользо-

вание;

S переведенные по решению руководства организации на консерва-

цию продолжительностью свыше трех месяцев;

S находящиеся по решению руководства организации на рекон-

струкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

При расконсервации объекта основных средств амортизация по

нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консерва-

ции, а срок полезного использования продлевается на период нахожде-

ния объекта основных средств на консервации.

14.4.2.

Порядок определения стоимости

амортизируемого имущества

Под основными средствами в целях гл. 25 НК РФ понимается

часть имущества, используемого в качестве средств труда для произ-

водства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или

для управления организацией.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как

сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство

получено налогоплательщиком безвозмездно, — как сумма, в которую

оценено такое имущество), сооружение, изготовление, доставку и дове-

дение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за ис-

ключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в со-

ставе расходов в соответствии с НК РФ.

Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом

лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобрете-

ние,

сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в

котором оно пригодно для использования, за исключением сумм нало-

гов,

подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соот-

ветствии с НК РФ.

386

Раздел III. Федеральные налоги и сборы

Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств,

приобретенных (созданных) до вступления в силу гл. 25 НК РФ, опреде-

ляется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных пере-

оценок до даты вступления гл. 25 НК РФ в силу.

При определении восстановительной стоимости амортизируемых

основных средств в целях гл. 25 НК РФ учитывается переоценка основ-

ных средств, осуществленная по решению налогоплательщика по состо-

янию на

января 2002 г. и отраженная в бухгалтерском учете налогопла-

тельщика после 1 января 2002 г. Указанная переоценка принимается в

целях налогообложения в размере, не превышающем 30% от восстано-

вительной стоимости соответствующих объектов основных средств, от-

раженных в бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на

1 января 2001 г. (с учетом переоценки по состоянию на

января 2001 г.,

произведенной по решению налогоплательщика и отраженной в бухгал-.

терском учете в 2001 г.). При этом величина переоценки (уценки) по со-

стоянию на

января 2002 г., отраженной налогоплательщиком в 2002 г.,

не признается доходом (расходом) налогоплательщика в целях налогооб-

ложения. В аналогичном порядке принимается в целях налогообложения

соответствующая переоценка сумм амортизации.

При проведении налогоплательщиком в последующих отчетных

(налоговых) периодах после вступления в силу гл. 25 НК РФ переоцен-

ки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную сто-

имость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не

признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообло-

жения, и не принимается при определении восстановительной стоимо-

сти амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учи-

тываемым для целей налогообложения в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Остаточная стоимость основных средств, введенных до вступле-

ния в силу

гл.

25 НК

РФ,

определяется как разница между восстановитель-

ной стоимостью таких основных средств и суммой начисленной аморти-

зации. Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплу-

атацию после

января 2002

г.

(после вступления в силу

гл.

25 НК РФ), оп-

ределяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой

начисленной за период эксплуатации амортизации.

При использовании налогоплательщиком объектов основных

средств собственного производства первоначальная стоимость таких

объектов определяется как стоимость готовой продукции, увеличенная

на сумму соответствующих акцизов для основных средств, являющих-

ся подакцизными товарами.

11ервоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях

достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, техническо-

Глава 14. Налог на прибыль организаций 387

го перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и

по иным аналогичным основаниям. К работам по достройке, дообору-

дованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением тех-

нологического или служебного назначения оборудования, здания, соору-

жения или иного объекта амортизируемых основных средств, повы-

шенными нагрузками и (или) другими новыми качествами. В целях гл.

25 НК РФ к реконструкции относится переустройство существующих

объектов основных средств, связанное с совершенствованием производ-

ства и повышением его технико-экономических показателей и осуществ-

ляемое по проекту реконструкции основных средств

делях увеличения

производственных мощностей, улучшения качества и изменения номен-

клатуры продукции. К техническому перевооружению относится комп-

лекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей

основных средств или их отдельных частей на основе внедрения пере-

довой техники и технологии, механизации и автоматизации производ-

ства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изно-

шенного оборудования новым, более производительным.

В целях гл. 25 НК РФ нематериальными активами признаются

приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты ин-

теллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной соб-

ственности (исключительные права на них), используемые в производ-

стве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для

управленческих нужд организации в течение длительного времени

(продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие спо-

собности приносить налогоплательщику экономические выгоды (до-

ход),

а также наличие надлежаще оформленных документов, подтвер-

ждающих существование самого нематериального актива и (или)

исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллек-

туальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие ох-

ранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарно-

го знака).

К нематериальным активам, в частности, относятся:

1) исключительное право патентообладателя на изобретение, про-

мышленный образец, полезную модель;

2) исключительное право автора и иного правообладателя на ис-

пользование программы для ЭВМ, базы данных;

3) исключительное право автора или иного правообладателя на ис-

пользование топологии интегральных микросхем;

4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, на-

именование места происхождения товаров и фирменное наименование;

388 Раздел III. Федеральные налоги и сборы

5) исключительное право патентообладателя на селекционные до-

стижения;

6) владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информа-

цией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных

активов определяется как сумма расходов на их приобретение (созда-

ние) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для исполь-

зования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расхо-

дов в соответствии с НК РФ.

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией,

определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготов-

ление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда,

расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связан-

ные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм-нало-

гов,

учитываемых в составе расходов в соответствии

с НК РФ.

К нематериальным активам не относятся:

1) не давшие положительного результата научно-исследователь-

ские,

опытно-конструкторские и технологические работы;

2) интеллектуальные и деловые качества работников организации,

их квалификация и способность к труду.

14.4.3.

Амортизационные группы.

Особенности включения амортизируемого имущества

в состав амортизационных групп

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным

группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Сроком полезного использования признается период, в течение

которого объект основных средств или объект нематериальных активов

служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок

полезного использования определяется налогоплательщиком самосто-

ятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемо-

го имущества с учетом классификации основных средств, утверждае-

мой Правительством РФ.

Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использова-

ния объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в

случае, если после реконструкции, модернизации или технического

перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его по-

лезного использования. При этом увеличение срока полезного исполь-

зования основных средств может быть осуществлено в пределах сро-

ков,

установленных для той амортизационной группы, в которую ранее

было включено такое основное средство.

Глава 14. Налог на прибыль организаций

389

Если в результате реконструкции, модернизации или технического

перевооружения объекта основных средств не произошло увеличение

срока его полезного использования, налогоплательщик при исчислении

амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.

Определение срока полезного использования объекта нематериальных

активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и

(или) из других ограничений сроков использования объектов интеллекту-

альной собственности в соответствии с законодательством РФ или приме-

нимым законодательством иностранного государства, а также исходя из

полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного

соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым

невозможно определить срок полезного использования объекта нематери-

альных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на

лет

(но не более срока деятельности налогоплательщика).

Амортизируемые основные средства (имущество) объединяются в

следующие амортизационные группы:

первая группа — все недолговечное имущество со сроком полезно-

го использования от

года до 2 лет включительно;

вторая группа — имущество со сроком полезного использования

свыше 2 лет до 3 лет включительно;

третья группа — имущество со сроком полезного использования

свыше 3 лет до 5 лет включительно;

четвертая группа — имущество со сроком полезного использования

свыше 5 лет до 7 лет включительно;

пятая группа — имущество со сроком полезного использования

свыше 7 лет до 10 лет включительно;

шестая группа — имущество со сроком полезного использования

свыше 10 лет до 15 лет включительно;

седьмая группа — имущество со сроком полезного использования

свыше 15 лет до 20 лет включительно;

восьмая группа — имущество со сроком полезного использования

свыше 20 лет до 25 лет включительно;

девятая группа — имущество со сроком полезного использования

свыше 25 лет до 30 лет включительно;

десятая группа — имущество со сроком полезного использования

свыше 30 лет.

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные

группы, утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января

2002 г. № 1.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизаци-

онных группах, срок полезного использования устанавливается надо-