Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

370

Раздел III. Федеральные налоги и сборы

луги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнали-

зации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг

охранной деятельности;

S расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по тех-

нике безопасности, предусмотренных законодательством РФ;

•S

расходы по набору работников, включая расходы на услуги спе-

циализированных организаций по подбору персонала;

S расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслужи-

ванию;

S арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в ли-

зинг) имущество;

S расходы на юридические и информационные услуги;

S расходы на консультационные и иные аналогичные услуги;

S расходы на аудиторские услуги;

S расходы на управление организацией или отдельными ее подраз-

делениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению

организацией или ее отдельными подразделениями;

S расходы на услуги по предоставлению работников (технического и

управленческого персонала) сторонними организациями для участия в

производственном процессе, управлении производством либо для выпол-

нения иных функций, связанных с производством и (или) реализацией;

S расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также пуб-

ликацию и иное раскрытие другой информации, если законодатель-

ством РФ на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять

их публикацию (раскрытие);

S расходы на канцелярские товары;

S расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подоб-

ные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и

банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой свя-

зи,

электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Ин-

тернет и иные аналогичные системы);

•/ расходы, связанные с приобретением права на использование

программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по

лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся

расходы на приобретение исключительных прав на программы для

ЭВМ стоимостью менее 10 тыс. руб. и обновление программ для ЭВМ

и баз данных;

•S

расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рын-

ка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и

реализацией товаров (работ, услуг);

Глава 14. Налог на прибыль организаций

371

S расходы, связанные с оплатой услуг сторонним организациям по

содержанию и реализации в установленном законодательством РФ по-

рядке предметов залога и заклада за время нахождения указанных

предметов у залогодержателя после передачи залогодателем;

S расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и

агрегатов;

S расходы некапитального характера, связанные с совершенствова-

нием технологии, организации производства и управления;

•S расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказыва-

емые сторонними организациями или индивидуальными предпринима-

телями;

S периодические (текущие) платежи за пользование правами на

результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализа-

ции (в частности правами, возникающими из патентов на изобретения,

промышленные образцы и другие виды интеллектуальЕтой собствен-

ности);

•S взносы по обязательному социальному страхованию от несчаст-

ных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, про-

изводимые в соответствии с законодательством РФ;

S потери от брака;

S расходы, связанные с содержанием помещений объектов обще-

ственного питания, обслуживающих трудовые коллективы (включая

суммы начисленной амортизации, расходы на проведение ремонта по-

мещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электро-

снабжение, а также на топливо для приготовления пищи);

•S расходы работодателя по выплате пособия по временной нетру-

доспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением

несчастных случаев на производстве и профессиональных заболева-

ний) за первые два дня нетрудоспособности работника в соответствии

с законодательством РФ в части, не покрытой страховыми выплатами,

произведенными работникам страховыми организациями, имеющими

лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на осу-

ществление соответствующего вида деятельности, по договорам с ра-

ботодателями в пользу работников на случай их временной нетрудос-

пособности вследствие заболевания или травмы (за исключением

несчастных случаев на производстве и профессиональных заболева-

ний) за первые два дня нетрудоспособности (абзац введен Федераль-

ным законом от 29 декабря 2004 г. № 204-ФЗ и распространяется на

правоотношения, возникшие с

января 2005 г.);

S другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

372 Раздел III. Федеральные налоги и сборы

К расходам, признаваемых в целях налогообложения в пределах ус-

тановленных норм, относятся, в частности, следующие расходы нало-

гоплательщика:

^ расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного,

железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта). Расходы на

компенсацию за использование для служебных поездок личных легко-

вых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Пра-

вительством РФ;

•S

расходы на командировки;

S расходы на рацион питания экипажей морских, речных и воздуш-

ных судов в пределах норм, утвержденных Правительством РФ;

S плата государственному и (или) частному нотариусу за нотари-

альное оформление (при этом такие расходы принимаются в пределах

тарифов, утвержденных в установленном порядке);

•S представительские расходы, связанные с официальным приемом

и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в

переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества;

S расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реали-

зуемых товаров (работ,

услуг),

деятельности налогоплательщика, товарно-

го знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках;

S расходы на содержание вахтовых и временных поселков, включая

все объекты жилищно-коммунального и социально-бытового назначе-

ния, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб, в организациях,

осуществляющих свою деятельность вахтовым способом или работа-

ющих в полевых (экспедиционных) условиях (указанные расходы для

целей налогообложения признаются в пределах нормативов на содер-

жание аналогичных объектов и служб, утвержденных органами мест-

ного самоуправления по месту деятельности налогоплательщика);

S суммы выплаченных подъемных

пределах норм, установленных

в соответствии с законодательством РФ;

S платежи (взносы) работодателей по договорам добровольного

личного страхования, заключенным со страховыми организациями,

имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством

РФ,

на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу

работников на случай их временной нетрудоспособности вследствие

заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на про-

изводстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетру-

доспособности. Указанные платежи (взносы) включаются в состав рас-

ходов, если сумма страховой выплаты по таким договорам не

превышает размера пособия по временной нетрудоспособности вслед-

Глава 14. Налог на прибыль организаций

373

ствис заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на

производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня не-

трудоспособности работника, определяемого в соответствии с законо-

дательством РФ. При этом совокупная сумма этих платежей (взносов)

работодателей и взносов по договорам добровольного личного страхо-

вания, заключаемым исключительно на случай наступления смерти за-

страхованного работника или утраты застрахованным работником тру-

доспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей,

включается в состав расходов в размере, не превышающем 3% суммы

расходов на оплату труда (абзац введен Федеральным законом от

29 декабря 2004 г. № 204-ФЗ и распространяется на правоотношения,

возникшие с

января 2005 г.).

14.3.4.

Внереализационные расходы

В состав внереализационных расходов, не связанных с производ-

ством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществ-

ление деятельности, непосредственно не связанной с производством и

(или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:

1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизин-

га) имущества (включая амортизацию по этому имуществу). Для орга-

низаций, предоставляющих на систематической основе за плату во вре-

менное пользование и (или) временное владение и пользование свое

имущество и (или) исключительные права, возникающие из патентов

на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуаль-

ной собственности, связанными с производством и реализацией, счи-

таются расходы, связанные с этой деятельностью;

2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого

вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным

обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с

учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ. При этом расхо-

дом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне

зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текуще-

го и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процен-

тов,

начисленных за фактическое время пользования заемными сред-

ствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у

третьих лиц), и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем);

3) расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, в

частности на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовле-

ние или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, расходы,

связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе

374 Раздел III. Федеральные налоги и сборы

расходы на услуги реестродержателя, Депозитария, платежного агента

по процентным (дивидендным) платежам, расходы, связанные с веде-

нием реестра, предоставлением информации акционерам в соответ-

ствии с законодательством РФ, и другие аналогичные расходы;

4) расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогопла-

тельщиком ценных бумаг, в том числе оплата услуг реестродержателя,

депозитария, расходы, связанные с получением информации в соответ-

ствии с законодательством РФ, и другие аналогичные расходы;

5) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от

переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обя-

зательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том

числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением

официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного

ЦБ РФ. Отрицательной курсовой разницей в целях гл. 25 НК РФ призна-

ется курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде ва-

лютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте,

или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств;

5.1) расходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогопла-

тельщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчис-

ленная по установленному соглашением сторон курсу условных денеж-

ных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ,

услуг),

имущественных прав, не соответствует фактически поступив-

шей (уплаченной) сумме в рублях;

6) расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, обра-

зующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностран-

ной валюты от официального курса ЦБ РФ, установленного на дату пе-

рехода права собственности на иностранную валюту;

7) расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления,

на формирование резервов по сомнительным долгам;

8) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных

средств, включая суммы недоначислснной в соответствии с установлен-

ным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на

ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества,

монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз ра-

зобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы;

9) расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производ-

ственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание

законсервированных производственных мощностей и объектов;

10) судебные расходы и арбитражные сборы;

11) затраты на аннулированные производственные заказы, а также

затраты на производство, не давшее продукции. Признание расходов

Глава 14. Налог на прибыль организаций

375

по аннулированным заказам, а также затрат на производство, не дав-

шее продукции, осуществляется на основании актов налогоплательщи-

ка, утвержденных руководителем или уполномоченным им лицом, в

размере прямых затрат;

12) расходы по операциям с тарой;

13) расходы в виде признанных должником или подлежащих упла-

те должником на основании решения суда, вступившего в законную

силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных

или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причинен-

ного ущерба;

14) расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным то-

варно-материальным ценностям, работам, услугам, если кредиторская

задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке

списана в отчетном периоде;

15) расходы на услуги банков, в том числе связанные с установкой

и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком

и клиентами, в том числе систем «клиент — банк»;

16) расходы на проведение ежегодного собрания акционеров (участ-

ников, пайщиков), в частности расходы, связанные с арендой помеще-

ний, подготовкой и рассылкой необходимой для проведения собраний

информации, и иные расходы, непосредственно связанные с проведе-

нием собрания;

17) в виде не подлежащих компенсации из бюджета расходов на

проведение работ по мобилизационной подготовке, включая затраты на

содержание мощностей и объектов, загруженных (используемых) час-

тично, но необходимых для выполнения мобилизационного плана;

18) расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных

сделок;

19) расходы в виде отчислений организациям, входящим в структу-

ру РОСТО, для аккумулирования и перераспределения средств в целях

обеспечения подготовки в соответствии с законодательством РФ граж-

дан по военно-учетным специальностям, военно-патриотического вос-

питания молодежи, развития авиационных, технических и военно-при-

кладных видов спорта;

20) другие, обоснованные расходы.

В целях гл. 25 НК РФ к внереализационным расходам приравнива-

ются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налого-

вом) периоде, в частности:

1) в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в те-

кущем отчетном (налоговом) периоде;

376 Раздел III. Федеральные налоги и сборы

2) суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик

принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы

безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва;

3) потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

4) не компенсируемые виновниками потери от простоев по вне-

шним причинам;

5) расходы в виде недостачи материальных ценностей в производ-

стве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия ви-

новных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не уста-

новлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен

быть документально подтвержден уполномоченным органом государ-

ственной власти;

6) потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрез-

вычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением

или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных

ситуаций;

7) убытки по сделке уступки права требования.

Перенос убытков на будущее осуществляется в соответствии со

следующими правилами.

Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в

соответствии с гл. 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в

предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу

текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка

или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). 11ри этом оп-

ределение налоговой базы текущего налогового периода производится

с учетом особенностей, предусмотренных НК РФ.

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее

в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором по-

лучен этот убыток. Налогоплательщик вправе перенести на текущий на-

логовый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде

убытка. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком

отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30% исчисленной

налоговой базы.

В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший

следующий год, может быть перенесен целиком или частично на сле-

дующий год из последующих девяти лет.

Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом

периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той оче-

редности, в которой они понесены.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие

объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает

Глава 14. Налог на прибыль организаций 377

налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее получен-

ных убытков.

В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по при-

чине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе умень-

шать налоговую базу на сумму убытков, полученных реорганизуемыми"

организациями до момента реорганизации.

14.3.5. Расходы, неучитываемые

в.целях

налогообложения

При определении налоговой базы не учитываются следующие рас-

ходы (см. ст. 270 НК РФ):

1) в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и

других сумм распределяемого дохода;

2) в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет

(в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других

санкций, взимаемых государственными организациями, которым законо-

дательством РФ предоставлено право наложения указанных санкций;

3) в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое

товарищество;

4) в виде суммы налога, а также суммы платежей за сверхнорматив-

ные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

5) в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизиру-

емого имущества;

6) в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов,

включаемых в расходы на оплату труда (взносов, указанных в ст. 255

НК РФ) и взносов на добровольное страхование имущества (указанных

в ст. 263 НК РФ);

7) в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение,

кроме взносов, включаемых в расходы на оплату труда (указанных в

ст. 255 НК РФ);

8) в виде процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком

кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложе-

ния (см. 14.5.2);

9) в виде имущества (включая денежные средства), переданного ко-

миссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением

обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному ана-

логичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведённой комис-

сионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала

и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в

состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в со-

ответствии с условиями заключенных договоров;

378 Раздел III. Федеральные налоги и сборы

10) в виде сумм отчислений в резерв под обесценение вложений в

ценные бумаги, создаваемые организациями в соответствии с законо-

дательством РФ, за исключением сумм отчислений в резервы под обес-

ценение ценных бумаг, производимых профессиональными участника-

ми рынка ценных бумаг;

11) в виде гарантийных взносов, перечисляемых в специальные

фонды, создаваемые в соответствии с требованиями законодательства

РФ,

предназначенные для снижения рисков неисполнения обязательств

по сделкам при осуществлении клиринговой деятельности или дея-

тельности по организации торговли на рынке ценных бумаг;

12) в виде средств или иного имущества, которые переданы по до-

говорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного иму-

щества независимо от формы оформления заимствований, включая

долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имуще-

ства, которые направлены в погашение таких заимствований;

13) в виде сумм убытков по объектам обслуживающих производств

и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-

культурной сферы в части, превышающей предельный размер;

14) в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, передан-

ных в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, опре-

деляющими доходы и расходы по методу начисления;

15) в виде сумм добровольных членских взносов (включая вступи-

тельные взносы) в общественные организации, сумм добровольных

взносов участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений)

на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объедине-

ний);

16) в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ,

услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей;

17) в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого

финансирования;

18) в виде отрицательной разницы, образовавшейся в результате

переоценки драгоценных камней при изменении в установленном по-

рядке прейскурантов цен;

19) в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ

налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, ус-

луг, имущественных прав), если иное не предусмотрено НК РФ;

20) в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям;

21) в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляе-

мых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачива-

емых на основании трудовых договоров (контрактов);

Глава 14. Налог на прибыль организаций 379

22) в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств спе-

циального назначения или целевых поступлений;

23) в виде сумм материальной помощи работникам (в том числе для

первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья,

на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на

приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льгот-

ных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним

хозяйством и иные социальные потребности);

24) на оплату дополнительно предоставляемых по коллективно-

му договору (сверх предусмотренных действующим законодатель-

ством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитыва-

ющим детей;

25) в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим

на пенсию ветеранам труда, доходов (дивидендов, процентов) по акци-

ям или вкладам трудового коллектива организации, компенсационных

начислений в связи с повышением цен, производимых сверх размеров

индексации доходов по решениям Правительства РФ, компенсаций

удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакто-

риях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за

исключением специального питания для отдельных категорий работни-

ков в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за

исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предус-

мотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными

договорами;

26) на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом обще-

го пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспор-

том, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов

на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу техноло-

гических особенностей производства, и за исключением случаев, ког-

да расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотре-

ны трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными

договорами;

27) на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам

(тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам;

28) на оплату ценовых разниц при реализации

по

льготным ценам про-

дукции подсобных хозяйств для организации общественного питания;

29) на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путеше-

ствий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений

культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий,

подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и