Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

340

Раздел III. Федеральные налоги и сборы

мощностей по хранению и отпуску нефтепродуктов и стационарных

топливораздаточных колонок и (или) при наличии договора аренды

мощностей, являющихся государственной собственностью (для акцио-

нерных обществ, имеющих в уставном капитале долю государства не

менее 50%);

4) свидетельство на розничную реализацию — при наличии в соб-

ственности организации или индивидуального предпринимателя

(организации, в которой организация-заявитель владеет более чем

50%

уставного (складочного) капитала (фонда) общества с ограни-

ченной ответственностью либо голосующих акций акционерного об-

щества) мощностей по хранению и отпуску со стационарных топли-

вораздаточных колонок нефтепродуктов (за исключением моторных

масел для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигате-

лей) и (или) мощностей (помещений) по хранению и реализации мо-

торных масел.

Налоговый орган обязан выдать свидетельство (уведомить заявите-

ля об отказе в выдаче свидетельства) не позднее 30 дней с момента

представления налогоплательщиком заявления о вьщаче свидетельства

и представления копий предусмотренных документов. Уведомление

направляется налогоплательщику в письменной форме с указанием

причин отказа. Для получения свидетельства налогоплательщик пред-

ставляет в налоговый орган заявление о выдаче свидетельства и сведе-

ния о наличии у него необходимых для осуществления заявленного

вида деятельности мощностей, и копии документов, подтверждающих

право собственности налогоплательщика на указанные мощности (ко-

пии документов, подтверждающих право хозяйственного ведения и

(или) оперативного управления закрепленным за ним имуществом).

Для получения свидетельства на оптовую реализацию организация

или индивидуальный предприниматель — собственник сырой нефти,

газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горю-

чих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки

вместо документов, подтверждающих право собственности (право хо-

зяйственного ведения и (или) оперативного управления) на мощности

по хранению и отпуску нефтепродуктов, может представить в налого-

вый орган заверенную копию договора на оказание услуг по переработ-

ке нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного

газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их пе-

реработки с отметкой налогового органа по месту нахождения органи-

зации, осуществляющей переработку нефти, газового конденсата, по-

путного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и

другого сырья, а также продуктов их переработки. Указанная отметка

Глава 13. Акцизы 341

проставляется при предоставлении в налоговый орган по месту нахож-

дения этой организации копии договора на оказание услуг по перера-

ботке нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природ-

ного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их

переработки.

Свидетельства выдаются также организации или индивидуальному

предпринимателю, обратившимся с заявлением о выдаче соответст-

вующего свидетельства, при наличии мощностей, необходимых для

получения свидетельств, в собственности организации, в которой орга-

низация или индивидуальный предприниматель, обратившиеся с заяв-

лением о выдаче свидетельства, владеют более чем 50% уставного

(складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной ответствен-

ностью либо голосующих акций акционерного общества. В этом слу-

чае организация или индивидуальный предприниматель, обратившие-

ся с заявлением о выдаче свидетельства, представляют в налоговый

орган документы, подтверждающие права организации на владение,

пользование и распоряжение указанным имуществом, и документы,

подтверждающие владение указанной выше долей (соответствующим

количеством голосующих акций) в уставном (складочном) капитале

(фонде) организации.

Налоговые органы приостанавливают действие свидетельства в

случаях:

S невыполнения организацией или индивидуальным предпринима-

телем положений действующего законодательства о налогах и сборах

в части исчисления и уплаты акцизов;

S непредставления организацией или индивидуальным предприни-

мателем — покупателем (получателем) подакцизных нефтепродуктов в

течение трех последовательных налоговых периодов реестров счетов-

фактур, представляемых в налоговые органы в соответствии со ст. 201

«Порядок применения налоговых вычетов» гл. 22 НК РФ. В указанном

случае приостанавливается действие свидетельства организации или ин-

дивидуального предпринимателя — покупателя (получателя) подакциз-

ных нефтепродуктов;

S использования технологического оборудования по производству,

хранению и реализации нефтепродуктов, не оснащенного контрольны-

ми приборами учета их объемов, а также оснащенного вышедшим из

строя контрольным и учетно-измерительным оборудованием, наруше-

ния работы и условий эксплуатации контрольного и учетно-измери-

тельного оборудования, установленного на указанном технологическом

оборудовании.

342 Раздел III. Федеральные налоги и сборы

В случае приостановления действия свидетельства налоговый

орган обязан установить срок устранения нарушений, повлекших за

собой приостановление действия свидетельства. Указанный срок не

может превышать шести месяцев. В случае, если в установленный срок

нарушения не были устранены, свидетельство аннулируется.

Организация или индивидуальный предприниматель, имеющие сви-

детельство, обязаны уведомить в письменной форме налоговый орган,

выдавший свидетельство, об устранении ими нарушений, повлекших за

собой приостановление действия свидетельства. Налоговый орган, вы-

давший свидетельство, принимает решение о возобновлении его дей-

ствия и сообщает об этом в письменной форме организации или инди-

видуальному предпринимателю, имеющим свидетельство, в течение

трех рабочих дней после проверки устранения нарушений, повлекших за

собой приостановление действия свидетельства, и принятия решения о

возобновлении действия свидетельства.

Срок действия свидетельства на время приостановления его дей-

ствия не продлевается.

Налоговые органы аннулируют свидетельство в случаях:

S представления организацией или индивидуальным предпринима-

телем соответствующего заявления;

S передачи организацией или индивидуальным предпринимателем

выданного в установленном порядке свидетельства иному лицу;

S завершения реорганизации организации, если в результате реор-

ганизации данная организация утратила право собственности на мощ-

ности, заявленные при получении свидетельства;

S завершения реорганизации организации в форме выделения или

разделения;

S изменения наименования организации (изменения фамилии, име-

ни,

отчества индивидуального предпринимателя);

S изменения места нахождения организации (места жительства ин-

дивидуального предпринимателя);

S прекращения права собственности на весь объем мощностей,

указанных в свидетельстве.

В случаях аннулирования свидетельства, а также в случае утраты

организацией или индивидуальным предпринимателем свидетельства

организация или индивидуальный предприниматель вправе подать за-

явление о получении нового свидетельства.

Налоговый орган, выдавший свидетельство, обязан уведомить орга-

низацию или индивидуального предпринимателя о приостановлении

действия или об аннулировании соответствующего свидетельства в

трехдневный срок со дня принятия соответствующего решения.

Глава 13. Акцизы

343

13.7.3.

Налоговые посты

Налоговые органы по решению руководителя налогового органа

вправе создавать постоянно действующие налоговые посты у налого-

плательщика.

Под налоговым постом в целях гл. 22 НК РФ понимается комплекс

мер и мероприятий налогового контроля, осуществляемых налоговым

органом, выдавшим свидетельство, в целях проверки правильности

исчисления и уплаты налогов и сборов.

Организация налогового поста осуществляется на основании реше-

ния руководителя налогового органа, выдавшего свидетельство.

Налогоплательщик обязан по письменному требованию налогового

органа предоставить помещение с ограниченным доступом, оборудован-

ное программно-техническими средствами, позволяющими осуществ-

лять сбор и систематизацию информации для целей налогообложения по

установленным Минфином России формам. Сотрудники налоговых ор-

ганов, осуществляющие мероприятия налогового контроля, на основа-

нии решения руководителя налогового органа имеют право доступа в ад-

министративные, производственные, складские и иные помещения и на

территории организаций, осуществляющих производство и (или) реали-

зацию нефтепродуктов.

Налоговые посты выполняют следующие функции:

1) обеспечение контроля за соответствием объемов сырья, посту-

пившего для производства нефтепродуктов, фактическим объемам про-

изведенных из этого сырья нефтепродуктов;

2) обеспечение контроля за соответствием объемов фактического

производства и реализации нефтепродуктов данным учета налогопла-

тельщика и данным, отраженным налогоплательщиком в налоговых

декларациях;

3) проведение сверки объемов реализации нефтепродуктов на осно-

вании данных учета и отчетности налогоплательщика с объемами фак-

тически отгруженных партий нефтепродуктов;

4) проведение сверки соответствия фактических остатков нефте-

продуктов, находящихся в складских помещениях и (или) в резервуа-

рах налогоплательщика, данным учета налогоплательщика;

5) проверку свидетельств, предъявленных покупателем (покупате-

лями) нефтепродуктов, в том числе по запросу налогоплательщика, у

которого создан налоговый пост.

При осуществлении вышеуказанных функций сотрудники налоговых

органов не вправе вмешиваться в оперативно-хозяйственную деятель-

ность налогоплательщика. В случае нарушения указанного положения

данные сотрудники налоговых органов несут административную, уго-

344 Раздел III. Федеральные налоги и сборы

ловную и иную ответственность в порядке, установленном законодатель-

ством РФ.

Порядок функционирования постоянно действующих налоговых

постов определяется Минфином России.

13.7.4. Особенности исчисления и отнесения сумм акциза

по нефтепродуктам

При совершении операций с подакцизными нефтепродуктами при-

меняется следующий порядок.

При реализации нефтепродуктов сумма акциза, исчисленная нало-

гоплательщиком, в расчетных документах и счетах-фактурах не выде-

ляется.

При передаче организацией или индивидуальным предпринимателем

нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов

(в

том числе подакцизных нефтепродуктов), лицам — собственникам этого

сырья и материалов, не имеющим свидетельства, сумма акциза, исчислен-

ная налогоплательщиком, предъявляется к оплате собственнику даваль-

ческого сырья и материалов. В расчетных документах и счетах-фактурах

соответствующая сумма акциза выделяется отдельной строкой.

При совершении операций с подакцизными нефтепродуктами сум-

ма акциза учитывается в следующем порядке:

сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по операциям оп-

риходования организацией или индивидуальным предпринимателем, не

имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведен-

ных из собственного сырья и материалов, получения нефтепродуктов в

собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из

давальческого сырья и материалов, включается в стоимость подакцизных

нефтепродуктов. Исчисленная сумма акциза, подлежащая уплате налого-

плательщиком, относится у налогоплательщика на

расходы,

принимаемые

к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

2) сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по операциям

передачи организацией или индивидуальным предпринимателем неф-

тепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов

(в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья

и материалов, не имеющему свидетельства, включается собственником

нефтепродуктов в стоимость подакцизных нефтепродуктов. Исчислен-

ная сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, относит-

ся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчис-

лении налога на прибыль организаций;

3) сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по операциям

получения нефтепродуктов организацией или индивидуальным пред-

Глава (3. Акцизы

345

принимателем, имеющими свидетельство, в случае передачи подак-

цизных нефтепродуктов лицу, имеющему свидетельство, в стоимость

передаваемых подакцизных нефтепродуктов не включается. Сумма

акциза, исчисленная налогоплательщиком по таким операциям в слу-

чае передачи подакцизных нефтепродуктов лицу, не имеющему

свидетельства, включается в стоимость передаваемых подакцизных

нефтепродуктов. Исчисленная сумма акциза, подлежащая уплате на-

логоплательщиком, относится у налогоплательщика на расходы, при-

нимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Указанные суммы акциза, отнесенные на расходы, принимаемые к

вычету при исчислении налога на прибыль организаций, при представ-

лении документов, подтверждающих право на применение налоговых

вычетов по акцизам и (или) подтверждающих обоснованность осво-

бождения от уплаты акциза, подлежат корректировке в целях налогооб-

ложения по налогу на прибыль организаций и вычету на момент пре-

доставления указанных документов.

Налогоплательщики, имеющие только свидетельство на оптовую

реализацию нефтепродуктов, представляют налоговые декларации не

позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим налого-

вым периодом.

Налогоплательщики, имеющие свидетельство на розничную реализа-

цию нефтепродуктов, представляют налоговые декларации не позднее

10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

ГЛАВА 14

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Налог на прибыль организаций — это федеральный налог, взимае-

мый с

января 2002 г. на основании гл. 25 части второй НК РФ. Налог

на прибыль организаций введен Федеральным законом от 6 августа

2001

г.

№ 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую

Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты

законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о

признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) за-

конодательства Российской Федерации о налогах и сборах». Этот налог

заменил прежде взимавшийся налог на прибыль предприятий и орга-

низаций

14.1.

Налогоплательщики, объект налогообложения

и налоговая база

14.1.1.

Налогоплательщики и объект налогообложения

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций призна-

ются:

1) российские организации;

2) иностранные организации, осуществляющие свою деятельность

в Российской Федерации через постоянные представительства и (или)

получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций

признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

О системе налогообложения прибыли до 1 января 2002 г. См.: Иеров

Л.В.

Налоги

и международные соглашения России. М.: Юристь, 2000. С. 343—417.

Глава 14. Налог на прибыль организаций

347

Прибылью в целях гл. 25 НК РФ признается:

S для российских организаций — полученные доходы, уменьшен-

ные на величину произведенных расходов, которые определяются в со-

ответствии с гл. 25 НК РФ;

S для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в

Российской Федерации через постоянные представительства, — полу-

ченные через эти постоянные представительства доходы, уменьшен-

ные на величину произведенных этими постоянными представитель-

ствами расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ;

S для иных иностранных организаций — доходы, полученные от

источников в Российской Федерации.

14.1.2.

Налоговая база

Налоговой базой для целей гл. 25 НК РФ признается денежное вы-

ражение прибыли, подлежащей налогообложению.

Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ос-

новной налоговой ставки (24%), определяется налогоплательщиком

отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расхо-

дов) по операциям, по которым в соответствии с гл. 25 НК РФ предус-

мотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Доходы и расходы налогоплательщика в целях гл. 25 НК РФ учиты-

ваются в денежной форме.

Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации

товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные

операции), учитываются, если иное не предусмотрено НК РФ, исходя

из цены сделки с учетом положений ст. 40 (см. 6.3).

Внереализационные

доходы,

полученные в натуральной форме, учиты-

ваются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом

положений ст. 40 НК РФ (см. 6.3), если иное не предусмотрено

гл.

25.

Для целей определения налоговой базы рыночные цены определя-

ются в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен на

момент реализации или совершения внереализационных операций (без

включения в них НДС и акцизов).

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообло-

жению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком

получен убыток — отрицательная разница между доходами, определя-

емыми в соответствии с гл. 25 НК РФ, и расходами, учитываемыми в це-

лях налогообложения в порядке, предусмотренном

гл.

25 НК

РФ,

данном

отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

348

Раздел III. Федеральные налоги и сборы

При исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов

и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игор-

ному бизнесу. Налогоплательщики, являющиеся организациями игорно-

го бизнеса, а также организации, получающие доходы от деятельности,

относящейся к игорному бизнесу, обязаны вести обособленный учет до-

ходов и расходов по такой деятельности. При этом расходы организаций,

занимающихся игорным бизнесом, в случае невозможности их разделе-

ния определяются пропорционально доле доходов организации от дея-

тельности, относящейся к игорному бизнесу, в общем доходе организа-

ции по всем видам деятельности.

Аналогичный порядок распространяется на организации, перешед-

шие на уплату налога на вмененный доход, а также на организации, по-

лучающие прибыль (убыток) от сельскохозяйственной деятельности.

Налогоплательщики, применяющие в соответствии с НК РФ специ-

альные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу

не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

В НК РФ установлены особенности определения налоговой базы:

-» по банкам;

—»

страховщикам;

—>

негосударственным пенсионным фондам;

—>

профессиональным участникам рынка ценных бумаг;

—>

операциям с ценными бумагами;

—>

операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.

Порядок формирования налоговой базы переходного периода уста-

новлен в ст. 10 Федерального закона от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ.

14.2.

Доходы для целей налогообложения

14.2.1.

Порядок определения и классификация доходов

К доходам в целях

гл.

25 НК РФ относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных

прав;

2) внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов,

предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупа-

телю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Для целей гл. 25 НК РФ имущество (работы, услуги) или имуще-

ственные права считаются полученными безвозмездно, если получение

этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с

Глава 14. Налог на прибыль организаций 349

возникновением у получателя обязанности передать имущество (иму-

щественные права) передающему лицу (выполнить для передающего

лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых вы-

ражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с дохода-

ми,

стоимость которых выражена в рублях.

Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых вы-

ражена в условных единицах, учитываются в совокупности с доходами,

стоимость которых выражена в рублях.

Пересчет указанных доходов производится налогоплательщиком в

зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообло-

жения метода признания доходов.

В целях гл. 25 НК РФ суммы, отраженные в составе доходов налого-

плательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов.

14.2.2.

Доходы от реализации

В целях гл. 25 НК РФ доходом от реализации признаются выручка

от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так

и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений,

связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или

имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной

формах.

Особенности определения доходов от реализации для отдельных

категорий налогоплательщиков либо доходов от реализации, получен-

ных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положени-

ями гл. 25 НК РФ.

14.2.3.

Внереализационные доходы

В целях гл. 25 НК РФ внереализационными доходами признают-

ся доходы, не относящиеся к доходам от реализации.

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в

частности, доходы:

1) от долевого участия в других организациях;

2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, обра-

зующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностран-

ной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату пе-

рехода права собственности на иностранную валюту;

3) в виде признанных должником или подлежащих уплате должни-

ком на основании решения суда, вступившего в законную силу, штра-