Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

320

Раздел III. Федеральные налоги и сборы

подлежат суммы акциза, начисленные налогоплательщиком по следу-

ющим операциям:

S оприходование организацией или индивидуальным предприни-

мателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятель-

но произведенные из собственного сырья и материалов (в том числе

подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собствен-

ность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из да-

вальческого сырья и материалов;

S получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным

предпринимателем, имеющими свидетельство;

S передача организацией или индивидуальным предпринимателем

нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов

(в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья

и материалов, не имеющему свидетельства.

Данные вычеты производятся при представлении налогоплатель-

щиком документов, подтверждающих факт передачи нефтепродуктов в

производство: накладная на внутреннее перемещение, накладная на

отпуск материалов на сторону, лимитно-заборная карта, акт приема-

передачи между структурными подразделениями налогоплательщика,

акт списания в производство и др.

В соответствии с п. 10 ст. 200 НК РФ вычетам подлежат суммы ак-

циза, уплаченные лицами, имеющими свидетельство, при ввозе подак-

цизных нефтепродуктов на таможенную территорию РФ. Для подтвер-

ждения права на вычет акциза, уплаченного при ввозе на таможенную

территорию РФ, налогоплательщик представляет в налоговый орган

следующие документы:

1) контракт (его копию) на приобретение импортируемых нефте-

продуктов;

2) грузовую таможенную декларацию (ее копию);

3) платежные документы, подтверждающие факт оплаты акциза при

выпуске в свободное обращение на территории РФ ввезенных нефте-

продуктов.

Вычет сумм акциза, уплаченных при ввозе на таможенную террито-

рию РФ, производится после оприходования ввезенных подакцизных

нефтепродуктов.

13.3.6.

Сумма акциза, подлежащая уплате

Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, осуществ-

ляющим операции, признаваемые объектом налогообложения акциза-

ми,

определяется по итогам каждого налогового периода как умень-

Глава 13. Акцизы 321

шенная на предусмотренные налоговые вычеты сумма акциза, опреде-

ляемая в соответствии с порядком исчисления акциза.

Сумма акциза, подлежащая уплате при ввозе на территорию РФ не-

скольких видов подакцизных товаров (за исключением нефтепродук-

тов),

облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам, представля-

ет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза,

исчисленных для каждого вида этих товаров.

Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиками, осуще-

ствляющими первичную реализацию подакцизных товаров, происходя-

щих

и ввезенных с территории государств —участников Таможенно-

го союза без таможенного оформления (при наличии соглашений о

едином таможенном пространстве), определяется в соответствии с об-

щим порядком исчисления акциза.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде

превышает сумму акциза, исчисленную по реализованным подакциз-

ным товарам, налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз не

уплачивает.

Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза, исчис-

ленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения акци-

зами, подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следу-

ющем налоговом периоде платежей по акцизу.

Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза, исчис-

ленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения ак-

цизами, совершенным в отчетном налоговом периоде, подлежит вы-

чету из общей суммы акциза в следующем налоговом периоде в

первоочередном по сравнению с другими налоговыми вычетами по-

рядке.

13.3.7.

Сумма акциза, подлежащая возврату

В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вы-

четов превышает сумму акциза, исчисленную по операциям с подак-

цизными товарами, являющимся объектом налогообложения акцизами,

по итогам налогового периода полученная разница подлежит возмеще-

нию (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии со следу-

ющими правилами.

Суммы указанного превышения направляются в отчетном налого-

вом периоде и в течение трех налоговых периодов, следующих за ним,

на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, включая

налоги, уплачиваемые в связи с перемещением подакцизных товаров

через таможенную границу РФ, на уплату пени, погашение недоимки,

322

Раздел III. Федеральные налоги и сборы

сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежа-

щих зачислению в тот же бюджет.

Налоговые органы производят зачет самостоятельно, а по налогам,

уплачиваемым в связи с перемещением подакцизных товаров через та-

моженную границу РФ по согласованию с таможенными органами и в

течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику.

По истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным

налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит воз-

врату налогоплательщику по его заявлению.

Налоговый орган в течение двух недель после получения указан-

ного заявления принимает решение о возврате указанной суммы на-

логоплательщику из соответствующего бюджета (бюджетов террито-

риальных дорожных фондов) и в тот же срок направляет это решение

на исполнение в соответствующий орган Федерального казначейства.

Возврат указанных сумм осуществляется органами Федерального каз-

начейства в течение двух недель после получения решения налогово-

го органа. В случае, если такое решение не получено соответству-

ющим органом Федерального казначейства по истечении семи дней

со дня направления налоговым органом, датой получения такого ре-

шения признается восьмой день со дня направления такого решения

налоговым органом.

При нарушении установленных сроков на сумму, подлежащую воз-

врату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из '/

360

-й

ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки.

Суммы налоговых вычетов в отношении реализации подакцизных

товаров (за исключением нефтепродуктов), помещенных под тамо-

женный режим экспорта, подлежат возмещению путем зачета (воз-

врата) на основании документов, подтверждающих факт экспорта

подакцизных товаров. Возмещение производится не позднее трех ме-

сяцев со дня представления указанных документов. В течение указан-

ного срока налоговый орган производит проверку обоснованности на-

логовых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или

возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или час-

тично) в возмещении. В случае, если налоговым органом принято ре-

шение об отказе (полностью или частично) в возмещении, он обязан

предоставить налогоплательщику мотивированное заключение не по-

зднее 10 дней после вынесения соответствующего решения. В случае,

если налоговым органом в течение установленного срока не вынесено

решение об отказе и (или) соответствующее заключение-не представ-

Глава 13. Акцизы

323

лено налогоплательщику, налоговый орган обязан принять решение о

возмещении сумм, по которым не вынесено решение об отказе, и уве-

домить налогоплательщика о принятом решении в течение 10 дней.

Если у налогоплательщика имеются недоимки и пени по акцизу, недо-

имки и пени по иным налогам, а также задолженности по присужден-

ным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет,

из которого производится возврат, они подлежат залету в первоочеред-

ном порядке по решению налогового органа. Налоговые органы про-

изводят указанный зачет самостоятельно и в течение 10 дней сообща-

ют о нем налогоплательщику.

В случае, если налоговым органом принято решение о возмещении,

при наличии недоимки по акцизу, образовавшейся в период между да-

той подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм и

не превышающей сумму, подлежащую возмещению по решению нало-

гового органа, пеня на сумму недоимки не начисляется. Если у налого-

плательщика отсутствуют недоимки и пени по акцизу, недоимки и пени

по иным налогам, а также задолженности по присужденным налого-

вым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого

производится возврат, суммы, подлежащие возмещению, засчитывают-

ся в счет текущих платежей по акцизу и (или) иным налогам, подлежа-

щим уплате в тот же бюджет, а также по налогам, уплачиваемым в свя-

зи с перемещением товаров (работ, услуг) через таможенную границу

РФ по согласованию с таможенными органами либо возврату налого-

плательщику по его заявлению.

Не позднее последнего дня установленного срока налоговый орган

принимает решение о возврате сумм акциза из соответствующего бюд-

жета (бюджета территориального дорожного фонда) и в тот же срок

направляет это решение на исполнение в соответствующий орган Фе-

дерального казначейства.

Возврат сумм акциза осуществляется органами Федерального каз-

начейства в течение двух недель после получения решения налогового

органа. В случае, если указанное решение не получено соответству-

ющим органом Федерального казначейства по истечении семи дней со

дня направления его налоговым органом, датой получения такого ре-

шения признается восьмой день со дня направления такого решения

налоговым органом.

При нарушении установленных сроков на сумму акциза, подлежа-

щую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из

'/•jgQ-й ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки.

324

Раздел Ш. Федеральные налоги и сборы

13.4. Сроки и порядок уплаты акциза при совершении

операций с подакцизными товарами

Уплата акциза при совершении операций, признаваемых объектом

налогообложения акцизами, в отношении нефтепродуктов произво-

дится не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим нало-

говым периодом. Налогоплательщики, имеющие только свидетельство

на оптовую реализацию, уплачивают акциз не позднее 25-го числа вто-

рого месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налого-

плательщики, имеющие только свидетельство на розничную реализа-

цию,

уплачивают акциз не позднее 10-го числа месяца, следующего за

истекшим налоговым периодом.

Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками

произведенных ими подакцизных товаров — спирта этилового из всех

видов сырья, спиртосодержащей продукции, алкогольной продукции,

пива, табачной продукции, автомобилей легковых и мотоциклов —

производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных

товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее

25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее

15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.

Акциз по подакцизным товарам (за исключением нефтепродуктов)

уплачивается по месту производства таких товаров, а по алкогольной

продукции уплачивается по месту ее реализации (передаче) с акцизных

складов, за исключением реализации (передачи) на акцизные склады

других организаций.

При совершении операций с нефтепродуктами, уплата суммы акци-

за производится налогоплательщиком по месту нахождения налогопла-

тельщика, а также по месту нахождения каждого из его обособленных

подразделений исходя из доли налога, приходящейся на эти обособлен-

ные подразделения, определяемой как величина удельного веса объема

реализации нефтепродуктов (в натуральном выражении) указанным обо-

собленным подразделением в общем объеме реализации нефтепродук-

тов в целом по налогоплательщику.

Исчисление сумм акциза, подлежащих уплате по месту нахождения

обособленных'подразделений, осуществляется налогоплательщиком

самостоятельно.

В случае, если указанные операции осуществляются налогоплатель-

щиком через свои обособленные подразделения, расположенные на

территории одного субъекта РФ и на одной территории с головным

подразделением, сумма акциза может определяться налогоплателыци-

Глава 13. Акцизы

325

ком централизованно и уплачиваться по месту нахождения головного

подразделения.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по

месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого свое-

го

обособленного подразделения налоговую декларацию за налоговый

период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объек-

том налогообложения акцизами, в срок не позднее 25-го числа месяца,

следующего за истекшим налоговым периодом.

Для налогоплательщиков, осуществляющих реализацию алкоголь-

ной продукции с акцизных складов оптовой торговли, а также для на-

логоплательщиков осуществляющих реализацию нефтепродуктов, ус-

тановлены иные сроки представления налоговых деклараций.

13.5.

Особенности налогообложения акцизами

подакцизных товаров при их перемещении

через таможенную границу РФ

13.5.1.

Особенности налогообложения при вывозе

подакцизных товаров с таможенной территории РФ

При вывозе подакцизных товаров с таможенной территории РФ на-

логообложение производится в следующем порядке:

1) при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта за пределы

таможенной территории РФ акциз не уплачивается или уплаченные сум-

мы акциза возвращаются (засчитываются) налоговыми органами РФ в

порядке, предусмотренном НК РФ. Указанный порядок применяется

также при помещении товаров под таможенные режимы таможенного

склада, свободного склада или свободной таможенной зоны в целях их

(в

том числе продуктов их переработки) последующего вывоза в соот-

ветствии с таможенным режимом экспорта за пределы таможенной тер-

ритории РФ;

2) при вывозе товаров в таможенном режиме реэкспорта за преде-

лы таможенной территории РФ уплаченные при ввозе на таможенную

территорию РФ суммы акциза возвращаются налогоплательщику в по-

рядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ;

3) при вывозе подакцизных товаров с таможенной территории РФ

соответствии с иными по сравнению с вышеуказанными таможенны-

ми

режимами освобождение от уплаты акциза и (или) возврат уплачен-

ных сумм акциза не производятся, если иное не предусмотрено тамо-

женным законодательством РФ.

326

Раздел III. Федеральные налоги и сборы

При перемещении физическими лицами подакцизных товаров, пред-

назначенных для личных, семейных, домашних и иных не связанных с

осуществлением предпринимательской деятельности нужд, порядок уп-

латы акциза, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через

таможенную границу РФ, определяется в соответствии с ТК РФ.

При вывозе подакцизных товаров с территории РФ на территорию

иностранных государств при отсутствии таможенного контроля и

таможенного оформления порядок подтверждения права на освобож-

дение от уплаты акциза устанавливается Правительством РФ, в том

числе на основе двусторонних соглашений с правительствами указан-

ных иностранных государств.

13.5.2.

Особенности освобождения от налогообложения

при реализации подакцизных товаров за пределы

территории РФ

От налогообложения акцизами освобождаются операции по реали-

зации подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), поме-

щенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ

с учетом потерь в пределах норм естественной убыли, а также следую-

щие операции с нефтепродуктами, в дальнейшем помещенными под

таможенный режим экспорта:

•/ оприходование организацией или индивидуальным предприни-

мателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятель-

но произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе

подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собствен-

ность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из даваль-

ческого сырья и материалов;

S получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным

предпринимателем, имеющими свидетельство;

S передача организацией или индивидуальным предпринимателем

нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов

(в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья

и материалов, не имеющему свидетельства.

Освобождение указанных операций от налогообложения акцизами

производится только при вывозе подакцизных товаров за пределы тер-

ритории РФ в таможенном режиме экспорта.

Налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при реализа-

ции произведенных им подакцизных товаров (за исключением нефте-

продуктов) и (или) передаче подакцизных товаров (за исключением

нефтепродуктов), произведенных из давальческого сырья, помещенных

Глава 13. Акцизы

327

под

таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ при пред-

ставлении в налоговый орган поручительства банка в соответствии со

ст. 74 НК РФ или банковской гарантии. Такое поручительство банка

(банковская гарантия) должно (должна) предусматривать обязанность

банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случаях непред-

ставления в порядке и сроки, которые установлены п. 7 ст. 198 НК РФ,

налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта по-

дакцизных товаров, и неуплаты им акциза и (или) пеней.

При отсутствии поручительства банка (банковской гарантии) нало-

гоплательщик обязан уплатить акциз в порядке, предусмотренном для

операций по реализации подакцизных товаров на территории РФ.

В части акциза, приходящегося на нефтепродукты, в дальнейшем

помещенные под таможенный режим экспорта, реализованные за пре-

делы территории РФ, налогоплательщик освобождается от уплаты ак-

циза, начисленного по таким операциям, как:

S оприходование организацией или индивидуальным предприни-

мателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятель-

но произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе

подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собствен-

ность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из даваль-

ческого сырья и материалов;

•S получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным

предпринимателем, имеющими свидетельство;

S передача организацией или индивидуальным предпринимателем

нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов

(в

том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья

материалов, не имеющему свидетельства.

Налогоплательщик освобождается от уплаты акциза по указанным

операциям при представлении в налоговый орган поручительства

банка или банковской гарантии. Такое поручительство банка (банков-

ская гарантия) должно (должна) предусматривать обязанность банка

уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случае непредставле-

ния в порядке и в сроки, которые установлены пунктом 7 ст. 198 НК РФ,

налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта

подакцизных нефтепродуктов, и неуплаты им акциза и (или) пеней.

При уплате акциза вследствие отсутствия у налогоплательщика по-

ручительства банка (банковской гарантии) уплаченные суммы акциза

подлежат возмещению после представления налогоплательщиком в на-

логовые органы документов, подтверждающих факт экспорта подак-

цизных товаров.

328

Раздел III. Федеральные налоги и сборы

Возмещение сумм акциза производится в порядке, предусмотрен-

ном ст. 203 НК РФ (см. 13.3.7).

13.5.3.

Документы, подтверждающие факт вывоза

подакцизных товаров за пределы территории РФ

При вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта

за пределы территории РФ для подтверждения обоснованности осво-

бождения от уплаты акциза и налоговых вычетов в налоговый орган по

месту регистрации налогоплательщика в обязательном порядке в тече-

ние 180 дней со дня реализации указанных товаров представляются

следующие документы:

1) контракт (копия) налогоплательщика с контрагентом на постав-

ку подакцизных товаров. В случае, если поставка на экспорт подак-

цизных товаров осуществляется по договору комиссии, договору по-

ручения либо агентскому договору, налогоплательщик представляет в

налоговые органы договор комиссии, договор поручения либо агент-

ский договор (копии указанных договоров) и контракт (копию кон-

тракта) лица, осуществляющего поставку подакцизных товаров на эк-

спорт по поручению налогоплательщика (в соответствии с договором

комиссии, договором поручения либо агентским договором), с кон-

трагентом.

В случае, если экспорт подакцизных товаров, произведенных из да-

вальческого сырья, осуществляет собственник давальческого сырья и

материалов, налогоплательщик представляет в налоговые органы до-

говор между собственником подакцизного товара, произведенного из

давальческого сырья, и налогоплательщиком о производстве подакциз-

ного товара и контракт (копию контракта) между собственником

давальческого сырья и контрагентом. Указанный порядок также рас-

пространяется на экспорт нефтепродуктов, акциз по которым был ис-

числен при передаче организацией или индивидуальным предпринима-

телем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и

материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику

этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства.

Если экспорт подакцизных товаров, произведенных из давальческо-

го сырья, осуществляет иное лицо по договору комиссии либо иному

договору с собственником давальческого сырья, налогоплательщик —

производитель этих товаров из давальческого сырья представляет в на-

логовые органы наряду с договором между собственником подакциз-

ного товара, произведенного из давальческого сырья, и налогоплатель-

щиком о производстве подакцизного товара договор комиссии, договор

Глава 13. Акцизы

329

поручения либо агентский договор (копии указанных договоров) меж-

ду собственником этих подакцизных товаров и лицом, осуществляю-

щим их поставку на экспорт, а также контракт (копию) лица, осуществ-

ляющего поставку подакцизных товаров на экспорт, с контрагентом.

Указанный порядок также распространяется на экспорт нефтепро-

дуктов, акциз по которым был исчислен при передаче организацией

или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произве-

денных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакциз-

ных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и материалов, не име-

ющему свидетельства;

2) платежные документы и выписка банка (их копии), которые под-

тверждают фактическое поступление выручки от реализации подакциз-

ных товаров иностранному лицу на счет налогоплательщика в россий-

ском банке.

Если поставка на экспорт подакцизных товаров осуществляется

по договору комиссии, договору поручения либо агентскому догово-

ру, налогоплательщик представляет в налоговые органы платежные

документы и выписку банка (их копии), которые подтверждают фак-

тическое поступление выручки от реализации подакцизных товаров

иностранному лицу на счет комиссионера (поверенного, агента) в

российском банке.

Если экспорт подакцизных товаров, произведенных из давальче-

ского сырья и материалов, осуществляет собственник указанных то-

варов, налогоплательщик — производитель этих товаров из давальче-

ского сырья и материалов представляет в налоговые органы платежные

документы и выписку банка (их копии), которые подтверждают фак-

тическое поступление всей выручки от реализации подакцизных то-

варов иностранному лицу на счет собственника подакцизных товаров,

произведенных из давальческого сырья и материалов, в российском

банке.

При поступлении выручки от реализации подакцизных товаров

иностранному лицу на счет налогоплательщика или собственника этих

подакцизных товаров от третьего лица в налоговые органы наряду с

платежными документами и выпиской банка (их копиями) представля-

ются договоры поручения по оплате за экспортированные подакцизные

товары, заключенные между иностранным лицом и организацией (ли-

цом),

осуществившей платеж.

В случае, если незачисление валютной выручки от реализации под-

акцизЕ1ых товаров на территорию РФ осуществляется в соответствии с

порядком, предусмотренным законодательством РФ о валютном регу-