Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

ГЛАВА 13

АКЦИЗЫ

Акциз — это федеральный налог, взимаемый с 1 января 2001 г. на

основании га. 22 части второй НК РФ. Глава 22 применяется с учетом

особенностей, установленных Федеральным законом от 5 августа

2000

г.

№ 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового ко-

декса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые зако-

нодательные акты Российской Федерации о налогах».

13.1.

Налогоплательщики и объект налогообложения

13.1.1.

Налогоплательщики и исполнение обязанностей

налогоплательщика

рамках договора простого товарищества

Налогоплательщиками акциза признаются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемеще-

нием товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответ-

ствии с ТК РФ.

Организации и иные лица признаются налогоплательщиками, если

они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответ-

ствии с гл. 22 НК РФ.

Организации или индивидуальные предприниматели —участники

договора простого товарищества (договора о совместной деятельно-

сти) несут солидарную ответственность по исполнению обязанности

по уплате налога, исчисленного в соответствии с гл. 22 НК РФ.

В целях гл. 22 НК РФ устанавливается, что в качестве лица, испол-

няющего обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза, ис-

численной по операциям, признаваемым объектом налогообложения

Глава 13. Акцизы 301

акцизами, осуществляемым в рамках договора простого товарищества

(договора о совместной деятельности), признается лицо, ведущее дела

простого товарищества. В случае, если ведение дел простого товари-

щества осуществляется совместно всеми участниками простого това-

рищества, участники договора простого товарищества самостоятельно

определяют участника, исполняющего обязанности по исчислению и

уплате всей суммы акциза по операциям, признаваемым объектами на-

логообложения акцизами, осуществляемым в рамках договора просто-

го товарищества.

Указанное лицо имеет все права и исполняет обязанности налого-

плательщика, предусмотренные НК РФ, в отношении указанной суммы

акциза.

Указанное лицо обязано не позднее дня осуществления первой опе-

рации, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с

гл.

22 НК РФ, известить налоговый орган об исполнении им обязанно-

стей налогоплательщика в рамках договора простого товарищества

(договора о совместной деятельности).

При полном и своевременном исполнении обязанности по упла-

те акциза лицом, исполняющим обязанности по уплате акциза в

рамках простого товарищества, обязанность по уплате акциза ос-

тальными участниками договора простого товарищества считается

исполненной.

13.1.2.

Подакцизные товары

Подакцизными товарами признаются:

1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта ко-

ньячного;

2) спиртосодержащая

продукция,

(растворы, эмульсии, суспензии и

другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового

спирта более 9%. В целях гл. 22 НК РФ не рассматривается как по-

дакцизные товары следующая спиртосодержащая продукция:

S лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические сред-

ства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном фе-

деральном органе исполнительной власти и внесенные в Государствен-

ный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения,

лекарственные, лечебно-профилактические средства (включая гомеопа-

тические препараты), изготавливаемые аптечными организациями по

индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разли-

тые в емкости в соответствии с требованиями государственных стандар-

тов лекарственных средств (фармакопейных статей), утвержденных

уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;

302

Раздел Ш. Федеральные налоги и сборы

S препараты ветеринарного назначения, прошедшие государствен-

ную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнитель-

ной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных

ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животно-

водстве на территории РФ, разлитые в емкости не более 100 мл;

S парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государст-

венную регистрацию в уполномоченных федеральных органах испол-

нительной власти, разлитая в емкости не более 270 мл (Федеральным

законом от 28 июля 2004 г. № 86-ФЗ в абзаце пятом подп. 2 п.

ст. 181

НК РФ слова «разлитая в емкости не более 270 мл» заменены на слова

«разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спир-

та до 80 процентов включительно». Данное изменение вступает в силу

января 2006 г.);

S подлежащие дальнейшей-переработке и (или) использованию для

технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта

этилового из пищевого сырья, водок, ликеро-водочных изделий, со-

ответствующие нормативной документации, утвержденной (согласо-

ванной) федеральным органом исполнительной власти и внесенные в

Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алко-

гольной и алкогольсодержащей продукции в РФ;

S товары бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водоч-

ные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной

долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов)

(см.

13.6);

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свы-

ше 112,5 кВт (150 л.с);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжек-

торных) двигателей;

10) прямогонный бензин.

Для товаров, перечисленных в п. 7—10, используется общее назва-

ние «подакцизные нефтепродукты».

13.1.3.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация на территории РФ лицами произведенных ими подак-

цизных товаров,- в том числе реализация предметов залога и передача

Глава 13. Акцизы

303

подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступ-ного

или новации (за исключением нефтепродуктов'). Реализацией подак-

цизных

товаров в целях гл. 22 НК РФ признаются передача прав соб-

ственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на воз-

мездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при

натуральной оплате.

2) оприходование организацией или индивидуальным предприни-

мателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятель-

но произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе

подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собствен-

ность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из даваль-

ческого сырья и материалов. Для целей гл. 22 НК РФ оприходованием

признается принятие к учету подакцизных нефтепродуктов, Произве-

денных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных

нефтепродуктов);

3) получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным

предпринимателем, имеющими свидетельство. Для целей гл. 22 НК РФ

получением нефтепродуктов признаются:

S приобретение нефтепродуктов в собственность;

S оприходование нефтепродуктов, полученных в счет оплаты услуг

по их производству из давальческого сырья и материалов (в том числе

из подакцизных нефтепродуктов);

S оприходование подакцизных нефтепродуктов, самостоятельно

произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе под-

акцизных нефтепродуктов);

S получение собственником сырья и материалов нефтепродуктов,

произведенных из этого сырья и материалов на основе договора пере-

работки;

4) передача организацией или индивидуальным предпринимателем

нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов

(в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья

и материалов, не имеющему свидетельства. Передача нефтепродуктов

иному лицу по поручению собственника приравнивается к передаче

нефтепродуктов собственнику;

5) реализация организациями с акцизных складов алкогольной про-

дукции, приобретенной у налогоплательщиков — производителей

' В целях гл. 22 НК РФ к подакцизным нефтепродуктам относятся, автомобильный

бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (ин-

жекторных) двигателей, прямогонный бензин.

304

Раздел Ш. Федеральные налоги и сборы

указанной продукции, либо с акцизных складов других организаций.

Не признается объектом налогообложения реализация алкогольной

продукции с акцизного склада одной оптовой организации акцизному

складу другой оптовой организации;

6) продажа лицами переданных им на основании приговоров или

решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то

государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подак-

цизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в

пользу государства и которые подлежат обращению в государственную

и (или) муниципальную собственность;

7) передача на территории РФ лицами произведенных ими из да-

вальческого сырья (материалов) подакцизных товаров, за исключени-

ем операций по передаче нефтепродуктов, собственнику указанного

сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указан-

ных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по про-

изводству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);

8) передача в структуре организации произведенных подакцизных

товаров (за исключением нефтепродуктов) для дальнейшего производ-

ства неподакцизных товаров, за исключением реализации организаци-

ями денатурированного этилового спирта из всех видов сырья и за

исключением реализации денатурированной спиртосодержащей про-

дукции в порядке, установленном Федеральным законом от 22 октября

1999 г. № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и

оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продук-

ции»;

9) передача на территории РФ лицами произведенных ими подакциз-

ных товаров (за исключением нефтепродуктов) для собственных нужд;

10) передача на территории РФ лицами произведенных ими подак-

цизных товаров (за исключением нефтепродуктов) в уставный (скла-

дочный) капитал организаций, паевые_ фонды кооперативов, а также в

качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совме-

стной деятельности);

11) передача на территории РФ организацией (хозяйственным об-

ществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров

(за исключением нефтепродуктов) своему участнику (его правопреем-

нику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хо-

зяйственного общества или товарищества), а также передача подакциз-

ных товаров (за исключением нефтепродуктов), произведенных в рамках

договора простого товарищества (договора о совместной деятельности),

участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора

при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственно-

Глава 13. Акцизы

305

сти участников договора, или разделе такого имущества (за исключени-

ем передачи организацией или индивидуальным предпринимателем

нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов

(в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и

материалов, не имеющему свидетельства);

12) передача произведенных подакцизных товаров на переработку

на давальческой основе (за исключением нефтепродуктов);

13) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

14) первичная реализация подакцизных товаров (за исключением

нефтепродуктов), происходящих с территории Республики Беларусь и

ввезенных на территорию РФ с территории Республики Беларусь.

В целях гл. 22 НК РФ к производству приравниваются:

S розлив подакцизных товаров, осуществляемый как часть обще-

го процесса производства этих товаров в соответствии с требованиями

государственных стандартов и (или) другой нормативно-технической

документации, которые регламентируют процесс производства указан-

ных товаров и утверждаются уполномоченными федеральными органа-

ми исполнительной власти;

S любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализа-

ции (за исключением организаций общественного питания), в резуль-

тате которого получается подакцизный товар.

При реорганизации организации права и обязанности по уплате ак-

циза переходят к ее правопреемнику.

13.1.4. Операции, не подлежащие налогообложению

(освобождаемые от налогообложения)

Не подлежат налогообложению акцизами (освобождаются от на-

логообложения) следующие операции:

1) передача подакцизных товаров одним структурным подразделе-

нием организации, не являющимся самостоятельным налогоплатель-

щиком, для производства других подакцизных товаров другому такому

же структурному подразделению этой организации;

2) реализация организациями денатурированного этилового спирта

из всех видов сырья в порядке, установленном Федеральным законом

«О государственном регулировании производства и оборота этилового

спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции». В целях гл. 22

НК РФ денатурированным этиловым спиртом признается этиловый

спирт, содержащий денатурирующие добавки в концентрации, исключа-

ющей возможность использования указанного спирта для производства

алкогольной и другой пищевой продукции, изготовленный в соответ-

306

Раздел Ш. Федеральные налоги и сборы

ствии с утвержденными (согласованными) уполномоченными федераль-

ными органами исполнительной власти нормативными и техническими

документами, прошедший государственную регистрацию в уполномо-

ченном федеральном органе исполнительной власти и внесенный в Го-

сударственный реестр этилового спирта и спиртосодержащих растворов

из непищевого сырья, или в Государственный реестр этилового спирта

из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции в

РФ.

Этиловый спирт признается денатурированным (освобождается от

налогообложения) только при условии, если его денатурация произво-

дится на основе этилового спирта в рамках единого технологического

процесса на производственных мощностях одной организации (без пе-

редачи в ходе этого технологического процесса от одного структурного

подразделения организации другому ее структурному подразделению,

если организация имеет такие структурные подразделения);

3) реализация организациями денатурированной спиртосодержа-

щей продукции в порядке, установленном Федеральным законом

«О государственном регулировании производства и оборота этилового

спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции». Спиртосодер-

жащей денатурированной продукцией признается спиртосодержащая

непищевая продукция, содержащая денатурирующие добавки в кон-

центрации, исключающей возможность использования этой продукции

для производства алкогольной и другой пищевой продукции, изготов-

ленная в соответствии с утвержденными (согласованными) уполномо-

ченными федеральными органами исполнительной власти норматив-

ными и техническими документами, прошедшая государственную

регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной

власти и внесенная в Государственный реестр этилового спирта и спир-

тосодержащих растворов из непищевого сырья или в Государственный

реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкоголь-

содержащей продукции в РФ;

4) реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродук-

тов),

помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы терри-

тории РФ с учетом потерь в пределах норм естественной убыли, а также

следующие операции с нефтепродуктами, в дальнейшем помещенными

под таможенный режим экспорта:

S оприходование организацией или индивидуальным предприни-

мателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятель-

но произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе

подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собствен-

ность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из даваль-

ческого сырья и материалов;

Глава 13. Акцизы

307

^ получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным

предпринимателем, имеющими свидетельство;

S передача организацией или индивидуальным предпринимателем

нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов

(в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья

и материалов, не имеющему свидетельства.

Освобождение указанных операций от налогообложения произво-

дится в соответствии со ст. 184 НК РФ «Особенности освобождения от

налогообложения операций по реализации подакцизных товаров за

пределы территории Российской Федерации» (см. 13.5.2);

5) реализация нефтепродуктов налогоплательщиком;

6) первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхо-

зяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых про-

изошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в

государственную и (или) муниципальную собственность, на промыш-

ленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых

органов либо уничтожение.

Вышеперечисленные операции не подлежат налогообложению ак-

цизами (освобождаются от налогообложения) только при ведении и на-

личии отдельного учета операций по производству и реализации (пе-

редаче) таких подакцизных товаров.

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложе-

ния) ввоз на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, от ко-

торых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обра-

щению в государственную и (или) муниципальную собственность.

13.2.

Налоговая база, налоговый период

и налоговые ставки

13.2.1.

Налоговая база при реализации (передаче)

или получении подакцизных товаров

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакциз-

ного товара.

Налоговая база при реализации (передаче, признаваемой объектом

налогообложения в соответствии с гл. 22 НК РФ) произведенных нало-

гоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установлен-

ных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:

1) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в

натуральном выражении — по подакцизным товарам, в отношении ко-

308 Раздел III. Федеральные налоги и сборы

торых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в аб-

солютной сумме на единицу измерения);

2) как стоимость реализованных (переданных) подакцизных това-

ров,

исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений

ст. 40 НК РФ (см. 6.3), без учета акциза, НДС, — по подакцизным то-

варам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах)

налоговые ставки;

3) как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная

исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем на-

логовом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен

без

уче-

та акциза, НДС, — по подакцизным товарам, в отношении которых

установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки. В аналогич-

ном порядке определяется налоговая база по подакцизным товарам, в

отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые

ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении

товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче подак-

цизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или но-

вации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда.

Налоговая база определяется как объем полученных (оприходован-

ных) нефтепродуктов в натуральном выражении по следующим объек-

там налогообложения:

а) оприходование организацией или индивидуальным предприни-

мателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятель-

но произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе

подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собствен-

ность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из даваль-

ческого сырья и материалов;

б) получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным

предпринимателем, имеющими свидетельство.

Налоговая база при передаче организацией или индивидуальным

предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого

сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), соб-

ственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства, оп-

ределяется как объем переданных нефтепродуктов в натуральном вы-

ражении.

Налоговая база при продаже конфискованных и (или) бесхозяйных

подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел

отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государ-

ственную и (или) муниципальную собственность, а также при первич-

ной реализации подакцизных товаров, происходящих и ввезенных с

территории Республики Беларусь, определяется:

Глава 13. Акцизы

309

1) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в

натуральном выражении — по подакцизным товарам, в отношении ко-

торых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в аб-

солютной сумме на единицу измерения);

2) как стоимость реализованных (переданных) подакцизных това-

ров,

исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений

ст. 40 НК РФ (см. 6.3), без учета акциза, НДС — по подакцизным то-

варам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах)

налоговые ставки.

При определении налоговой базы выручка налогоплательщика, по-

лученная в иностранной валюте, пересчитывается в валюту РФ по кур-

су ЦБ РФ, действующему на дату реализации подакцизных товаров.

Не включаются в налоговую базу полученные налогоплательщиком

средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров.

13.2.2.

Увеличение налоговой базы при реализации

подакцизных товаров

При реализации подакцизных товаров, в отношении которых уста-

новлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, определенная

налогоплательщиком налоговая

база

увеличивается:

1) на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары в

виде финансовой помощи, авансовых или иных платежей, полученных:

S в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров, дата

реализации которых определяется как день оплаты;

S на пополнение фондов специального назначения;

•S в счет увеличения доходов;

S в виде процента (дисконта) по векселям;

S в виде процента по товарному кредиту;

2) на суммы, иначе связанные с оплатой реализованных подакциз-

ных товаров.

Вышеуказанные суммы, полученные в иностранной валюте, пере-

считываются в валюту РФ по курсу ЦБ РФ, действующему на дату их

фактического получения.

13.2.3.

Особенности определения налоговой базы

при совершении операций с подакцизными товарами

с использованием различных налоговых ставок

В отношении подакцизных товаров, для которых установлены раз-

личные налоговые ставки, налоговая база определяется применитель-

но к каждой налоговой ставке.