Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

270 Раздел III. Федеральные налоги и сборы

12.1.5. Ввоз товаров на территорию РФ, не подлежащий

налогообложению НДС (освобождаемый от налогообложения)

Не подлежит налогообложению НДС (освобождается от налогооб-

ложения) ввоз на таможенную территорию РФ:

1) товаров (за исключением подакцизных товаров), ввозимых в ка-

честве безвозмездной помощи (содействия) РФ, в порядке, устанавли-

ваемом Правительством РФ в соответствии с Федеральным законом от

4 мая 1999

г.

№ 95-ФЗ «О безвозмездной помощи (содействии) Россий-

ской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные за-

конодательные акты Российской Федерации о налогах и об установле-

нии льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в

связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Россий-

ской Федерации».

2) медицинских товаров отечественного и зарубежного производ-

ства по перечню, утверждаемому Правительством РФ (важнейшей

и жизненно необходимой медицинской техники; протезно-ортопеди-

ческих изделий, сырья и материалов для их изготовления и.полуфабри-

катов к ним; технических средств, включая автомототранспорт, ма-

териалы, которые могут быть использованы исключительно для профи-

лактики инвалидности или реабилитации инвалидов; очков, за исклю-

чением солнцезащитных, линз и оправ для очков, за исключением

солнцезащитных), а также сырья и комплектующих изделий для их

производства;

3) материалов для изготовления медицинских иммунобиологиче-

ских препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения ин-

фекционных заболеваний (по перечню, утверждаемому Правитель-

ством РФ; Перечень утвержден постановлением Правительства РФ от

29 апреля 2002 г. № 283);

4) художественных ценностей, передаваемых в качестве дара учреж-

дениям, отнесенным в соответствии с законодательством РФ к особо

ценным объектам культурного и национального наследия народов РФ;

5) всех видов печатных изданий, получаемых государственными и

муниципальными библиотеками и музеями по международному книго-

обмену, а также произведений кинематографии, ввозимых специализи-

рованными государственными организациями в целях осуществления

международных некоммерческих обменов;

6) продукции, произведенной в результате хозяйственной деятель-

ности российских организаций на земельных участках, являющихся

территорией иностранного государства с правом землепользования РФ

на основании международного договора;

Глава 12. Налог на добавленную стоимость 271

7) технологического оборудования, комплектующих и запасных ча-

стей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) ка-

питалы организаций;

8) необработанных природных алмазов;

9) товаров, предназначенных для официального пользования ино-

странных дипломатических и приравненных к ним представительств,

а также для личного пользования дипломатического и административ-

но-технического персонала этих представительств, включая членов их

семей, проживающих вместе с ними;

10) валюты РФ и иностранной валюты, банкнот, являющихся закон-

ными средствами платежа (за исключением предназначенных для кол-

лекционирования), а также ценных бумаг — акций, облигаций, серти-

фикатов, векселей;

11) продукции морского промысла, выловленной и (или) перерабо-

танной рыбопромышленными предприятиями (организациями) РФ.

12.1.6.

Особенности налогообложения при перемещении

товаров через таможенную границу РФ

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ в зависимости

от избранного таможенного режима налогообложение производится в

следующем порядке:

1) при выпуске для свободного обращения НДС уплачивается в пол-

ном объеме;

2) при помещении товаров под таможенный режим реимпорта на-

логоплательщиком уплачиваются суммы НДС, от уплаты которых он

был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с

экспортом товаров в соответствии с НК РФ, в порядке, предусмотрен-

ном таможенным законодательством РФ;

3) при помещении товаров под таможенные режимы транзита,

таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной

таможенной

зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу

государства, перемещения припасов НДС не уплачивается;

4) при помещении товаров под таможенный режим переработки на

таможенной территории НДС не уплачивается при условии вывоза

продуктов переработки с таможенной территории РФ в определенный

срок;

5) при помещении товаров под таможенный режим временного вво-

за применяется полное или частичное освобождение от уплаты НДС в

порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ;

6) при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под та-

272

Раздел III. Федеральные налоги и сборы

моженный режим переработки вне таможенной территории, приме-

няется полное или частичное освобождение от уплаты НДС в порядке,

предусмотренном таможенным законодательством РФ;

7) при помещении товаров под таможенный режим переработки

для внутреннего потребления НДС уплачивается в полном объеме.

При вывозе товаров с таможенной территории РФ налогообложе-

ние производится в следующем порядке:

при вывозе товаров с таможенной территории РФ

таможенном ре-

жиме

экспорта

НДС не уплачивается. Указанный порядок налогообложе-

ния применяется также при помещении товаров под таможенные режимы

таможенного склада, свободного склада или свободной таможенной

зоны в целях последующего вьгеоза этих товаров (в том числе продуктов

их переработки) в соответствии с таможенным режимом экспорта;

2) при вывозе товаров за пределы таможенной территории РФ в та-

моженном режиме реэкспорта уплаченные при ввозе на таможенную

территорию РФ суммы НДС возвращаются налогоплательщику в по-

рядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ;

3) при вывозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ

в таможенном режиме

перемещения

припасов, НДС не уплачивается;

4) при вывозе товаров с таможенной территории РФ в соответствии

с иными по сравнению с вышеуказанными таможенными режимами

освобождение от уплаты НДС и (или) возврат уплаченных сумм НДС

не производится, если иное не предусмотрено таможенным законода-

тельством РФ.

При перемещении физическими лицами товаров, предназначенных

для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществле-

нием предпринимательской деятельности нужд, порядок уплаты НДС,

подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможен-

ную границу РФ, определяется ТК РФ.

В случае, если в соответствии с международным договором РФ от-

менены таможенный контроль и таможенное оформление перемеща-

емых через таможенную границу РФ товаров, взимание НДС с товаров,

происходящих из такого государства и ввозимых на территорию РФ,

осуществляют налоговые органы РФ. Объектом налогообложения в

таких случаях признается стоимость приобретенных товаров, ввози-

мых на территорию РФ, включая затраты на их доставку до границы

РФ.

НДС уплачивается одновременно с оплатой стоимости товаров, но

не позднее 15 дней после принятия на учет товаров, ввезенных на та-

моженную территорию РФ. Порядок уплаты НДС на товары, переме-

щаемые через таможенную границу РФ без таможенного контроля и

таможенного оформления, определяется Правительством РФ.

Глава 12. Налог на добавленную стоимость

273

12.2.

Налоговая база

12.2.1.

Общий порядок определения налоговой базы

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяет-

ся налогоплательщиком НДС в соответствии с гл. 21 НК РФ в зависи-

мости от особенностей реализации произведенных им или приобретен-

ных на стороне товаров (работ, услуг).

При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для соб-

ственных нужд, признаваемых объектом налогообложения НДС, налого-

вая база определяется налогоплательщиком в соответствии с

гл.

НК

РФ.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база

определяется налогоплательщиком в соответствии с гл. 21 НК РФ и та-

моженным законодательством РФ.

При применении налогоплательщиками при реализации (передаче,

выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг)

различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно

по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным став-

кам. При применении одинаковых ставок НДС налоговая база опре-

деляется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой

ставке.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров

(работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщи-

ка, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг),

полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оп-

лату ценными бумагами. Доходы учитываются в случае возможности

их оценки и в той мере, в какой их можно оценить.

При'определении налоговой базы выручка (расходы) налогопла-

тельщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу

Центрального банка РФ соответственно на дату реализации товаров

(работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.

12.2.2.

Налоговая база при реализации товаров

(работ, услуг)

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (ра-

бот,

услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), ис-

численная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ

(см.

6.3), с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения

в них НДС.

При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бар-

терным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмезд-

ной основе, передаче права собственности на предмет залога залоге-

274 Раздел III. Федеральные налоги и сборы

держателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства,

передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг)

при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как

стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из

цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40

НК РФ (см. 6.3), с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без

включения в них НДС.

При реализации товаров (работ, услуг) с учетом дотаций, предо-

ставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением на-

логоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом

льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с фе-

деральным законодательством, налоговая база определяется как сто-

имость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из

фактических цен их реализации.

При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с

учетом уплаченного НДС, налоговая база определяется как разница

между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом поло-

жений ст. 40 НК РФ, с учетом НДС, акцизов (для подакцизных това-

ров),

и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью

с учетом переоценок).

При реализации сельскохозяйственной продукции

-и

продуктов ее

переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налого-

плательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством РФ (за

исключением подакцизных товаров), налоговая база определяется как

разница между ценой, определяемой в соответствии со ст. 40 НК РФ, с

учетом НДС и ценой приобретения указанной продукции.

Налоговая база при реализации услуг по производству товаров из

давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость их об-

работки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для

подакцизных товаров) и без включения в нее НДС.

При реализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам (сдел-

кам, предполагающим поставку товаров (выполнение работ, оказание

услуг) по истечении установленного договором (контрактом) срока по

указанной непосредственно в этом договоре или контракте цене) нало-

говая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг),

указанная непосредственно в договоре (контракте), но не ниже их сто-

имости, исчисленной исходя из цен, определяемых в порядке, анало-

гичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, действующих на дату реали-

зации, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в

них НДС.

Глава 12. Налог на добавленную стоимость

275

При реализации товаров в многооборотной таре, имеющей зало-

говые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налоговую

базу в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу.

Установлены особенности определения налоговой базы:

S при договорах финансирования под уступку денежного требова-

ния или уступки требования (цессии);

S налогоплательщиками, получающими доход на основе договоров

поручения, договоров комиссии или агентских договоров;

S при осуществлении транспортных перевозок и при реализации

услуг международной связи;

S при реализации предприятия в целом как имущественного комп-

лекса;

S при совершении операций по передаче товаров (выполнению ра-

бот, оказанию услуг) для собственных нужд и выполнению строитель-

но-монтажных работ для собственного потребления;

S при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Налоговая база увеличивается на суммы (за исключением сумм, по-

лученных по операциям реализации товаров, работ, услуг, которые не

подлежат налогообложению, а также за исключением сумм, получен-

ных от реализации товаров, работ, услуг, местом реализации которых

не является территория РФ):

1) авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих

поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг (за исключе-

нием авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих

поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, облагаемых по

налоговой ставке 0%, длительность производственного цикла изготов-

ления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню и в по-

рядке, которые определяются Правительством РФ);

2) полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде

финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения,

в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализо-

ванных товаров (работ, услуг);

3) полученных в виде процента (дисконта) по полученным в счет

оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и вексе-

лям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер

процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирова-

ния ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится рас-

чет процента;

4) полученных страховых выплат по договорам страхования риска

неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-

276 Раздел III. Федеральные налоги и сборы

кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматрива-

ют поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых

признается объектом налогообложения НДС.

12.2.3.

Особенности определения налоговой базы

налоговыми агентами

При реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых

является территория РФ, налогоплательщиками — иностранными ли-

цами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налого-

плательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реали-

зации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС.

Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой

операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ с

учетом норм гл. 21 HK РФ.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), местом реа-

лизации которых является территория РФ, налогоплательщиками —

иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах

в качестве налогоплательщиков, определяется налоговыми агентами.

При этом налоговыми агентами признаются организации и индиви-

дуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах,

приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у указан-

ных иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать

у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму

НДС вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налого-

плательщика, связанные с исчислением и уплатой НДС, и иные обязан-

ности, установленные гл. 21 НК РФ.

При предоставлении на территории РФ органами государственной

власти и управления и органами местного самоуправления в аренду фе-

дерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального

имущества налоговая база определяется как сумма арендной' платы с

учетом НДС. При этом налоговая база определяется налоговым агентом

отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае

налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества.

Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых

арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС.

При реализации на территории РФ конфискованного имущества,

бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей,

также ценно-

стей, перешедших по праву наследования государству, налоговая база

устанавливается исходя из цены реализуемого имущества (ценностей),

определяемой на базе положений ст. 40 НК РФ (см. 6.3), с учетом НДС,

Глава 12. Налог на добавленную стоимость

277

акцизов (для подакцизных товаров). В этом случае налоговыми агента-

ми признаются органы, организации или индивидуальные предприни-

матели, уполномоченные осуществлять реализацию указанного иму-

щества.

12.3.

Налоговый период и налоговые ставки

12.3.1.

Налоговый период

Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в

течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, ус-

луг) без учета НД не превышающими один миллион рублей, налого-

вый период устанавливается как квартал.

Для остальных налогоплательщиков (в том числе для налогопла-

тельщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) налоговый

период устанавливается как календарный месяц.

12.3.2.

Налоговые ставки

Налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реа-

лизации:

1) товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при усло-

вии представления в налоговые органы документов, подтверждающих

право на получение возмещения при налогообложении по налоговой

ставке 0%;

2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и ре-

ализацией вышеуказанных товаров (работ и услуг по сопровождению,

транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы

территории РФ товаров и импортируемых в Российскую Федерацию,

выполняемых российскими перевозчиками, и иных подобных работ и

услуг, а также работ и услуги по переработке товаров, помещенных под

таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории

и под таможенным контролем);

3) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (тран-

спортировкой) через таможенную территорию РФ товаров, поме-

щенных под таможенный режим транзита через таможенную терри-

торию РФ;

4) услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт

отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены

за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании

единых международных перевозочных документов;

278

Раздел III. Федеральные налоги и сборы

5) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в

космическом пространстве, а также комплекса подготовительных на-

земных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно

связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в

космическом пространстве;

6) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющи-

ми их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драго-

ценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и

драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоцен-

ных камней субъектов РФ, Центральному банку РФ, банкам;

7) товаров (работ, услуг) для официального пользования иностран-

ными дипломатическими и приравненными к ним представительст-

вами или для личного пользования дипломатического или админи-

стративно-технического персонала этих представительств, включая

проживающих вместе с ними членов их семей. Реализация указанных

товаров (выполнение работ, оказание услуг) подлежит налогообложе-

нию по ставке 0% в случаях, если законодательством соответствующе-

го иностранного государства установлен аналогичный порядок в отно-

шении дипломатических и приравненных к ним представительств РФ,

дипломатического и административно-технического персонала этих

представительств (включая проживающих вместе с ними членов их се-

мей),

либо если такая норма предусмотрена в международном догово-

ре РФ. Перечень иностранных государств, в отношении представи-

тельств которых применяется налогообложение НДС по налоговой

ставке 0%, определяется федеральным органом исполнительной влас-

ти в сфере международных отношений (МИД России) совместно с

Минфином России. Порядок налогообложения НДС по налоговой

ставке 0% устанавливается Правительством РФ (постановление Прави-

тельства РФ от 30 декабря 2000 г. № 1033);

8) припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме

перемещения припасов. В целях применения налоговой ставки НДС

0% припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы,

которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воз-

душных и морских судов, судов смешанного (река — море) плавания.

Документы, подтверждающие право на получение возмещения при

налогообложении по налоговой ставке 0% представляются налогопла-

тельщиками для обоснования применения налоговой ставки 0% одно-

временно с представлением налоговой декларации по НДС.

Налогообложение производится по налоговой ставке 10% при ре-

ализации:

Глава 12. Налог на добавленную стоимость

279

1) следующих продовольственных товаров: скота и птицы в живом

весе;

мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных); молока и

молокопродуктов (включая мороженое, произведенное на их основе, за

исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе,

фруктового и пищевого льда); яйца и яйцепродуктов; масла раститель-

ного;

маргарина; сахара, включая сахар-сырец; соли; зерна, комбикор-

мов,

кормовых смесей, зерновых отходов; маслосемян и продуктов их

переработки (шротов(а), жмыхов); хлеба и хлебобулочных изделий

(включая сдобные, сухарные и бараночные изделия); крупы; муки; ма-

каронных изделий; рыбы живой (за исключением ценных пород: бело-

рыбицы, лосося балтийского и дальневосточного, осетровых, семги,

форели (за исключением морской), нельмы, кеты, чавычи, кижуча,

муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира); море- и рыбопро-

дуктов, в том числе рыбы охлажденной, мороженой и других видов об-

работки, сельди, консервов и пресервов (за исключением деликатес-

ных);

продуктов детского и диабетического питания; овощей (включая

картофель);

2) следующих товаров для детей: трикотажных изделий для ново-

рожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школь-

ной возрастных групп: верхних трикотажных изделий, бельевых трико-

тажных изделий, чулочно-носочных изделий, прочих трикотажных

изделий (перчаток, варежек, головных уборов); швейных изделий, в

том числе изделий из натуральных овчины и кролика (включая изделия

из натуральных овчины и кролика с кожаными вставками) для ново-

рожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школь-

ных возрастных групп, верхней одежды (в том числе плательной и ко-

стюмной группы), нательного белья, головных уборов, одежды и

изделий для новорожденных и детей ясельной группы (за исключени-

ем швейных изделий из натуральной кожи и натурального меха, за ис-

ключением натуральных овчины и кролика); обуви (за исключением

спортивной): пинеток, гусариковой, дошкольной, школьной; валяной;

резиновой (малодетской, детской, школьной); кроватей детских; матра-

цев детских; колясок; тетрадей школьных; игрушек; пластилина; пена-

лов;

счетных палочек; счет школьных; дневников школьных; тетрадей

для рисования; альбомов для рисования; альбомов для черчения; папок

для тетрадей; обложек для учебников, дневников, тетрадей; касс цифр

и букв; подгузников;

3) периодических печатных изданий, за исключением периодиче-

ских печатных изданий рекламного или эротического характера; книж-

ной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за ис-